Дело (УИД) № 58RS0022-01-2024-001223-53

Производство по делу № 2а-49/2025(2а-553/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 марта 2025 года р.п. Мокшан

Мокшанский районный суд Пензенской области в составе председательствующего судьи Поляковой Е.Ю.,

при секретаре судебных заседаний ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (УФНС России по Пензенской области) к ФИО2 о взыскании задолженности по пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Пензенской области обратилось с названным административным исковым заявлением к ФИО2, указав, что согласно сведениям, полученным Управлением Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> в порядке пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) от органов, осуществляющих кадастровый учет и (или) ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и от органа осуществляющего государственную регистрацию транспортных средств, ФИО2 владеет на праве собственности:

-Автомобили легковые. Государственный регистрационный знак: 

<

***>. Марка/Модель: 

<

данные изъяты>. Год выпуска 2013. V1N №. Дата регистрации владения 15.11.2013;

-Автомобили легковые. Государственный регистрационный знак: У483В056. Марка/Модель: 

<

данные изъяты> Год выпуска 2011. VIN №. Дата регистрации владения 24.12.2016. Дата прекращения владения 25.11.2023;

-Земли Сельскохозяйственного Назначения, адрес: 442391, Россия, 

<

адрес> №. Площадь 16697494. Дата регистрации владения 20.05.2005. Дата прекращения владения 11.04.2022.

Соответственно, является плательщиком транспортного и земельного налогов.

В адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией было направлено налоговое уведомление №75161325 от 19.07.2023, согласно которому ФИО2 предлагалось уплатить: транспортный налог за 2022 год в сумме 3 465,00 руб., со сроком уплаты не позднее 01.12.2023; земельный налог за 2022 год в сумме 152,00 руб., со сроком уплаты - не позднее 01.12.2023. Факт направления налогового уведомления №75161325 от 19.07.2023 подтверждается копией списка рассылки заказных писем №38210 от 11.10.2023. По сроку уплаты, указанному в налоговом уведомлении, налогоплательщиком налоги не оплачен.

Также ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее -НДФЛ). ФИО2 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год в связи с реализацией имущественных объектов недвижимости. В налоговой декларации за 2020 год ФИО2 представлены сведения о реализации недвижимого имущества (земельных участков): - объект недвижимого имущества - земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 442391, Россия, 

<

адрес>А, зарегистрированной на ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 4428765.05 руб. - объект недвижимого имущества - земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>, зарегистрированной на ФИО2 с 28.03.2016 года по 29.07.2020 года. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2020 года составляет 7420950,00 руб. 

В ходе проведения камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма З-НДФЛ) за 2020 год, установлено, что ФИО2 была занижена налоговая база, так как в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год была указана сумма дохода от продажи в соответствии с договором купли продажи. В отношении объекта недвижимого имущества объект недвижимого имущества - земельный участок с кадастровым номером 58:18:0910301:77, согласно данным филиала ФГБУ ФКП Росреестра по Пензенской области года сумма дохода составила 1242000,00 руб. (кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества составляет 7420950,00*0,7= 5194665,00 руб. (больше дохода от продажи объекта недвижимого имущества).

По данным камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 установлено, что налогоплательщиком в Разделе 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» неверно исчислен налог на доходы физических лиц.

Таким образом, по данным налогоплательщика сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 209066,00 руб., по данным налогового органа сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 545306,00 руб.

По результатам камеральной проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 07.02.2022 №625 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2022 №641, которым доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в сумме 336 240,00 руб., пени в сумме 26 069,81 руб., а также налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, по п.1 ст. 1.19 НК РФ в виде штрафа в размере 40 898,00 руб. и по п.. 1. ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 16 812,00 руб.

Решение направлено ФИО2 8 апреля 2022 года, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений №20 от 8 апреля 2022 года), вступило в законную силу, однако добровольно доначисленные суммы налога, пени и штрафов налогоплательщиком не уплачены в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 69, 70 НК РФ, налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате задолженности: требование №231 (по состоянию на 25.05.2023. по сроку уплаты - до 20.07.2023), согласно которому налогоплательщику предлагалось уплатить задолженность:

- Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2020 год в сумме 545 306,00 руб.;

- Штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2020 год в сумме 16 812,00 руб.;

- Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) за 2020 год в сумме 40 898,00 руб.;

- Пени в сумме 74 316,22 руб.

Факт направления требования №231 от 25.05.2023 подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений №2 от 26.05.2023 года.

В установленный срок налогоплательщиком требование не исполнено.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263 - ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» с 01.01.2023 в НК. РФ внесены изменения, введена в действие ст. 11.3 «Единый налоговый платеж, единый налоговый счет», в связи с чем, изменен порядок учета налоговых обязательств и уплаты налогов, все налогоплательщики перешли на уплату единого налогового платежа, а также для учета налоговых обязательств открыты единые налоговые счета (далее - ЕНС).

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (и. 3 ст. 69 НК РФ).

По состоянию на 08.08.2023 размер отрицательного сальдо по ЕНС составил 687 829,44 руб.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности №231 от 25.05.2023 года в срок, на основании п. 3 ст. 46 НК. РФ сформировало решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 08.08.2023 №44 в размере отрицательного сальдо ЕНС на сумму 687 829,44 руб.

Факт направления решения №44 от 08.08.2023 подтверждается копией списка рассылки внутренних почтовых отправлений №9 от 15.08.2023 года.

17 августа 2023 года на ЕНС ФИО2 поступил платежный документ на сумму 50 000, 00 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ платежный документ от 17.08.2023 в сумме 50 000,00 руб. учтен в ЕНС ФИО2 в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в т. ч. по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2020 год, по сроку уплата 15.07.2021 года в сумме 50 000,00 руб. 

25.08.2023 на ЕНС ФИО2 поступил платежный документ на сумму 150 000 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ платежный документ от 25.08.2023 в сумме 150 000,00 руб. учтен в ЕНС ФИО2 в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в т. ч. по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2020 год, по сроку уплаты 15.07.2021 года в сумме 150 000,00 руб.

25.10.2023 на ЕНС ФИО2 поступил платежный документ на сумму 3 617 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ платежный документ от 25.10.2023 в сумме 3 617,00 руб. учтен в ЕНС ФИО2 в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в т. ч. по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2020 год, по сроку уплаты 15.07.2021 года в сумме 3 617 руб.

Мировым судьей судебного участка №2 Мокшанского района Пензенской области 06.06.2024 года был вынесен судебный приказ №2а-618/2024 о взыскании с ФИО2 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области задолженности в сумме 12 891,42 руб.

В связи с поступлением от налогоплательщика заявления об отмене судебного приказа Мировым судьей судебного участка №2 Мокшанского района Пензенской области, было вынесено определение об отмене судебного приказа от 17.06.2024.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением не позднее 17.12.2024.

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области является правопреемником - Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области в связи с реорганизацией Инспекции (приказ Федеральной налоговой службы от 12.07.2023г. № ЕД-7-4/463 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области»).

Со ссылкой на положения пп. 9 п.1 ст.31, ст.48 НК РФ, ч. 2 ст. 123.7, ст. ст. 124-126 п.3 ч. 3 ст. 1, ст.286, ст. 287 КАС РФ административный истец просит взыскать с ФИО2 задолженность по пени в сумме 12 891,42 руб., начисленные в период с 06.02.2024 по 16.04.2024 за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС) в сумме 345 306,00 руб., состоящую из налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2020 год в сумме 341 689,00 руб.: из земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2022 год в сумме 152,00 руб.; из транспортного налога с физических лиц за 2022 год в сумме 3 465,00 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Пензенской области в судебное заседание не явился. О времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, в котором просил удовлетворить требования в полном объеме. Также в письменных пояснениях указал, что в связи с отсутствием в налоговом органе информации об отмене судебного приказа № 2а-233/2022 от 01.03.2022, Управлением направлен запрос в адрес судебного участка №2 Мокшанского района Пензенской области исх. № 32- 03/04969@ от 10.02.2025 о предоставлении копии определения от 25.03.2022 об отмене судебного приказа № 2а-233/2022 в отношении ФИО2 на сумму 215503,87 руб. При этом, по судебному приказу № 2а-233/2022 от 01.03.2022 задолженность по налогу в сумме 209066,00 руб. налогоплательщиком погашена в полном объеме, остаток задолженности по судебному приказу по пеням составляет 5497,12 руб. 

После отмены 25 июня 2024 года судебного приказа мирового судьи судебного участка №2 Мокшанского района Пензенской области №2а-70/2024 от 22.01.2024 года (о взыскании с ФИО2 в пользу Управления задолженности в сумме 11 872,90 руб. в том числе: транспортный налог с физических лиц за 2022 год в сумме 3 465,00 руб.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2022 год в сумме 152,00 руб.; пени в сумме 8 255,92 руб.) налоговый орган обратился в Мокшанский районный суд Пензенской области с административным исковым заявлением № 32-03/00233 от 10.01.2025. 

В соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового Кодекса Российской Федерации сформировано решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 08.08.2023 №44 в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на сумму 687 829,44 руб. в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 545 306,00 руб.; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 16 812,00 руб.; штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 40 898,00 руб.; пени в сумме 84 813,44 руб. 

17.08.2023 на ЕНС ФИО2 поступил платежный документ на сумму 50000.00 руб. В соответствии с п. 8 ст. 45 РЖ РФ платежный документ от 17.08.2023 в сумме 50000.00 руб. учтен в ЕНС ФИО2 в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в т. ч. по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, по сроку уплаты 15.07.2021 года в сумму задолженности 209066,00 руб.

25.08.2023 на ЕНС ФИО2 поступил платежный документ на сумму 150000.00 руб. В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ платежный документ от 25.08.2023 в сумме 150000.00 руб. учтен в ЕНС ФИО2 в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в т. ч. по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, по сроку уплаты 15.07.2021 года в сумму задолженности 209066,00 руб. 

25.10.2023 на ЕНС ФИО2 поступил платежный документ на сумму 3617.00 руб. В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ платежный документ от 25.10.2023 в сумме 3617.00 руб. учтен в ЕНС ФИО2 в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в т. ч. по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, по сроку уплаты 15.07.2021 года в сумму задолженности 336240,00 руб.

15.07.2024 на ЕНС ФИО2 поступил платежный документ на сумму 160000.00 руб. В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ платежный документ от 15.07.2024 в сумме 160000,00 руб. учтен в ЕНС ФИО2 в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в т.ч.: сумма 9066,00 зачтена в налог на доходы физических лиц за 2020 год, по сроку уплаты 15.07.2021 года в сумму задолженности 209066,00 руб. (задолженность погашена в полном объеме); сумма 150934,00 зачтена в налог на доходы физических лиц за 2020 год, по сроку уплаты 15.07.2021 года в сумму задолженности 336240,00 руб. 

Управление заявленные требования поддерживает в полном объеме и просит взыскать задолженность по пеням в сумме 12 891,42 руб. начисленные в период с 06.02.2024 по 16.04.2024 за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС) в сумме 345 306,00 руб., состоящую:

- из налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2020 год в сумме 9066,00 руб.;

- из налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2020 год в сумме 332623,00 руб.;

- из земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2022 год в сумме 152,00 руб.;

- из транспортного налога с физических лиц за 2022 год в сумме 3 465,00 руб.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился. О времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие 

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Административным истцом заявлены требования о взыскании пени в сумме 12 891,42 руб., начисленные в период с 06.02.2024 по 16.04.2024 за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС) в сумме 345 306,00 руб., которая состоит из:

- налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2020 год в сумме 9066,00 руб.;

- налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2020 год в сумме 332623,00 руб.;

- земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2022 год в сумме 152,00 руб.; 

- транспортного налога с физических лиц за 2022 год в сумме 3 465,00 руб.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Положениями пункта 1 статьи 75 НК РФ (в редакции, действующей с 01 января 2023 года) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом (далее ЕНС) признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 262-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) сальдо ЕНС формируется с 01 января 2023 года в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Вместе с тем, в силу прямого указания в пункте 1 части 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ" судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по их уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям НК Российской Федерации.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате данных взносов и с этого момента не подлежат начислению.

Как следует из материалов дела, ФИО2 является налогоплательщиком транспортного, земельного налогов.

Из материалов дела следует, что ФИО2 принадлежит на праве собственности с 15 ноября 2013 года легковой автомобиль марки 

<

данные изъяты>, 2013 года выпуска, государственный регистрационный знак 

<

***>, V1N №.

Также с 24 декабря 2016 года до 11 апреля 2022 года ФИО2 являлся собственником легкового автомобиля марки 

<

данные изъяты>, 2011 года выпуска, государственный регистрационный знак У483В056, VIN №. 

С 20 мая 2005 года до 11 апреля 2022 года ФИО2 на праве собственности принадлежал земельный участок сельскохозяйственного назначения, по адресу: 442391, Россия, 

<

адрес>, кадастровый №, площадь 16697494. 

Налоговым органом ФИО2 исчислен транспортный налог за 2022 год в сумме 3 465 руб. и земельный налог за 2022 год в сумме 152 руб., направлено налоговое уведомление №75161325 от 19 июля 2023 года со сроком уплаты налогов до 1 декабря 2023 года. Данное налоговое уведомление направлено ФИО2 заказным письмом, что подтверждается списком почтовых отправлений от 11 октября 2023 года (л.д. 36, 37).

В связи с неуплатой налогов налоговый орган обратился к мировому судье о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №2 Мокшанского района Пензенской области №2а-70/2024 от 22 января 2024 года с ФИО2 в пользу УФНС России по Пензенской области взыскана задолженность за 2022 год, в том числе по налогам в сумме 3617 руб., из которых 152 руб. – земельный налог за 2022 года, 3 465 руб. - транспортный налог за 2022 год (л.д. 166). 

В связи с поступившими возражениями должника ФИО2 указанный судебный приказ отменен определением мирового судьи судебного участка №2 Мокшанского района Пензенской области от 25 июня 2024 года (л.д. 167).

Согласно ответу Мокшанского РОСП от 18 марта 2025 года ранее на принудительном исполнении в структурном подразделении находилось исполнительное производство № 48157/24/58035-ИП от 13.06.2024, возбужденное на основании судебного приказа № 2а- 70/2024 от 22.01.2024, выданного мировым судьей судебного участка № 2 Мокшанского района Пензенской области о взыскании задолженности за счет имущества в размере 11 872.92 руб. в отношении должника: ФИО2 в пользу взыскателя Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области. 28.06.2024 исполнительное производство прекращено в соответствии с п. 5 ч. 2 ст. 43 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (отмена или признание недействительным исполнительного документа, на основании которого возбуждено исполнительное производство). Денежные средства в рамках исполнительного производства не взыскивались (л.д. 148).

По данным ГАС «Правосудие» ПИ «Судебное делопроизводство» в Мокшанский суд Пензенской области 20 декабря 2024 года поступило административное исковое заявление УФНС России по Пензенской области о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пени, в том числе задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 3 465 руб., по земельному налогу за 2022 год в сумме 152 руб. (№М-660/2024 (9а-9/2025)), которое определением судьи от 23 декабря 2024 года оставлено без движения, предоставлен срок для устранения недостатков до 13 января 2025 года. Определением судьи от 16 января 2025 года административное исковое заявление возвращено в связи с неустранением недостатков (л.д. 111-112, 113-136, 104-107). 

В своих письменных объяснениях от 17 февраля 2025 года административный истец указывает, что налоговый орган обратился в суд Пензенской области с административным исковым заявлением (после отмены судебного приказа №2а-70/2024) №32-03/00233 от 10 января 2025 года (л.д. 83).

Однако, как установлено в судебном заседании за исходящим № 32-03/00233 от 10 января 2025 года в суд 16 января 2025 года поступило заявление УФНС России по Пензенской области о предоставлении информации по делу №М-660/2024 по административному иску, который был возращен административному истцу определением судьи от 16 января 2025 года в связи с неустранением недостатков. Определение получено налоговым органом 20 января 2025 года (ШПИ №), не обжаловалось, вступило в законную силу 7 февраля 2025 года. 11 февраля 2025 года административное исковое заявление с всеми приложенными документами возвращено административному истцу УФНС России по Пензенской области, получено им 13 февраля 2025 года (ШПИ №) (л.д. 111-112, 113-136, 104-107).

В силу ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (ч. 4). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (ч. 5).

В силу ч. 2 ст. 130 КАС РФ если лицо, подавшее административное исковое заявление, в установленный в определении об оставлении административного искового заявления без движения срок исправит недостатки, указанные судьей, административное исковое заявление считается поданным в день первоначального обращения этого лица в суд. В противном случае административное исковое заявление считается неподанным и возвращается подавшему его лицу со всеми приложенными к нему документами в порядке, установленном статьей 129 настоящего Кодекса.

На основании изложенного, учитывая, что судебный приказ мирового суди судебного участка № 2 Мокшанского района Пензенской области №2-70/2024 от 22.01.2024 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пени, в том числе задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 3 465 руб., по земельному налогу за 2022 год в сумме 152 руб., отменен 25 июня 2024 года, а административное исковое заявление УФНС России по Пензенской области о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пени, в том числе задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 3 465 руб., по земельному налогу за 2022 год в сумме 152 руб., в силу ч. 2 ст. 130 КАС РФ считается неподанным, срок обращения налогового органа с исковым заявлением о взыскании с ФИО2 транспортного и земельного налога за 2022 год в сумме 3 465 руб. и 152 руб. истек 25 декабря 2024 года.

Представленными налоговым органом доказательствами не подтверждается, что задолженность по земельному и транспортному налогу за 2022 год в сумме 3 465 руб. и 152 руб. взыскана в принудительном порядке, срок для принудительного взыскания на момент рассмотрения настоящего дела истек. Административного искового заявления с ходатайством о восстановлении пропущенного срока в суд не поступало.

Учитывая изложенное, требование УФНС России по Пензенской области в части взыскания пени за период с 6 февраля по 16 апреля 2024 года в связи с неуплатой за 2022 год транспортного налога (в сумме 3 465 руб.) и земельного налога (в сумме 152 руб.) удовлетворению не подлежат.

Также ФИО2 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

В связи с продажей в 2020 году земельных участков ФИО2 представлена 22 октября 2021 года первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, согласно которой ФИО2 исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 209 066 руб (л.д. 195-197).

С учетом положений п. 4 ст. 228 НК РФ срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год 15 июля 2021 года.

Налоговая декларация 3-НДФЛ за 2020 год предоставлена 22 октября 2021 года.

Требование №38920 об оплате налога на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 209 066 руб. и пени 5 519, 34 руб. со сроком уплаты до 21 декабря 2021 года направлено ФИО2, что подтверждается списком №67 от 20 декабря 2021 года (л.д. 153-158). 

Судебным приказом и.о. мирового судьи судебного участка №2 Мокшанского района Пензенской области №2а-233/2022 от 1 марта 2022 года с ФИО2 в пользу МИ ФНС России №3 по Пензенской области взыскан, в т.ч. налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ за 2020: налог в размере 209 066 рублей, пени за 2021 в размере 5519,34 рублей (л.д. 159).

25 марта 2022 года определением мирового судьи судебного участка №2 Мокшанского района Пензенской области указанный судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения судебного приказа (л.д. 160).

Согласно ответу Мокшанского РОСП УФССП России по Пензенской области от 20 января 2025 года, судебный приказ №2а-233/2022 на принудительное исполнение отделения не предъявлялся (л.д. 85).

Между тем, как следует из сообщения УФНС России по Пензенской области от 11 февраля 2025 года, в налоговом органе отсутствовала информация об отмене указанного судебного приказа, в связи с чем сделан запрос на судебный участок мирового судьи. Также сообщили, что задолженность по налогу в сумме 209 066 руб. погашена налогоплательщиком в полном объеме 15 июля 2024 года, по состоянию на 6 февраля 2024 года из указанной суммы оставались непогашенными 9 066 руб., что также подтверждается данными лицевого счета, (л.д. 96,97).

Таким образом, за период с 6 февраля 2024 года по 16 апреля 2024 года из 209 066 руб. оставалась непогашенной сумма налога 9066 руб., и с учетом несвоевременного погашения указанного налога на сумму 9066 руб. за период с 6 февраля по 16 апреля 2024 года налоговым органом правомерно начислены пени.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки (акт №625 от 7 февраля 2022 года) первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма З-НДФЛ) за 2020 год, налоговым органом установлено, что в налоговой декларации за 2020 год ФИО2 представлены сведения о реализации недвижимого имущества (земельных участков): земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>, зарегистрированной на ФИО2 с 07.04.2013 года по 29.07.2020 года. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2020 года составляет 4428765.05 руб.; земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>, зарегистрированной на ФИО2 с 28.03.2016 года по 29.07.2020 года. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2020 года составляет 7420950,00 руб. Установлено, что ФИО2 была занижена налоговая база, так как в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год была указана сумма дохода от продажи в соответствии с договором купли продажи. Так, сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 58:18:0910301:77 составила 1242000,00 руб. Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с учётом понижающего коэффициента составляет 7420950,00*0,7= 5194665,00 руб., что больше дохода от продажи объекта недвижимого имущества. Имущественный вычет в соответствии с пп. 1 п. 1, пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ составляет 1000000 руб.

Таким образом, по результатам камеральной проверки установлено, что по данным налогоплательщика сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 209066,00 руб., по данным налогового органа сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 545306,00 руб.

Решением Мокшанского районного суда Пензенской области от 21 апреля 2023 года (производство №2а-114/2023) с ФИО2 в пользу МИ ФНС России №3 по Пензенской области взыскана задолженность: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за три месяца 2020 по сроку уплаты 15.07.2021 года в сумме 336 240 рублей 00 копеек и пени в сумме 26 069 рублей 81 копейка (по состоянию на 31 марта 2022 года); по штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за три месяца 2020 по сроку уплаты 15.07.2021 года в сумме 16 812 рублей 00 копеек; по штрафу за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) за 2020 год в сумме 40 898 рублей 00 копеек, а всего 420 019 рублей 81 копейка (л.д. 59-64). 

29 мая 2023 года по указанному решению Мокшанским районным судом Пензенской области выдан взыскателю (МИ ФНС России №3 по Пензенской области) исполнительный лист серии ФС № 021174313 о взыскании с ФИО2 420019,81 руб., на основании которого Мокшанским РОСП УФССП России по Пензенской области возбуждено исполнительное производство №48154/24/58035-ИП от 13 июня 2023 года, которое до настоящего времени не окончено ( л.д. 141, 142-143, 85).

С учетом погашения 25 октября 2023 года суммы 3 617 руб., которая была учтена в ЕНС ФИО2 в недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год - 336 240 руб., в период с 6 февраля по 16 апреля 2024 года непогашенная часть суммы указанного налога составила 332 623 руб. (336 240 - 3617), на которую в соответствии со ст. 75 НК РФ подлежат начислению пени в указанный административным истцом период.

Таким образом, пени, начисленные за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС), состоящей из налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2020 года в сумме 341 689 руб. ( 9066 руб. + 332 623 руб.), за период с 6 февраля по 16 апреля 2024 года (70 дней), исходя из 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, - 16%, составят - 12 756, 39 руб., (341 689 руб. / 300 *16% * 70 дней).

Налоговым органом сформировано и направлено ФИО2 требование по состоянию на 25 мая 2023 года №231 об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 545 306 руб., пени в сумме 74 316, 22 руб., штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 16 812 руб. (п. 2 ст. 122 НК РФ), штрафа за непредставление налоговой декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ) в размере 40 898 руб., в срок до 20 июля 2023 года. Направление указанного требования подтверждается списком почтовых отправлений №2 (партия 41307) от 26 мая 2023 года (л.д. 34-35).

На основании решения МИ ФНС России №3 по Пензенской области от 08 августа 2023 года N 44 постановлено взыскать задолженность за счет денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС, указанной в требовании об уплате задолженности от 25 мая 2023 года №231, в размере 687 829, 44 руб. Данное решение направлено ФИО2 15 августа 2023 года, что подтверждается списком почтовых отправлений №9 (партия 44940) от 15 августа 2023 года, ШПИ 80094587204049 (л.д. 39-40).

Судебный приказ и.о. мирового судьи судебного участка №2 Мокшанского района Пензенской области №2а-618/2024 от 17 июня 2024 года, которым с ФИО2 взысканы пени по состоянию на 16 апреля 2024 года в размере 12 891, 42 руб., определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка №2 Мокшанского района Пензенской области от 17 июня 2024 года отменен в связи с поступившими возражениями должника (л.д. 172-173).

17 декабря 2024 года административный иск направлен почтой в суд, поступил в суд 20 декабря 2024 года (л.д. 49).

Таким образом, административное исковое заявление в суд подано в течение 6 месяцев после отмены судебного приказа.

До настоящего времени совокупная обязанность по уплате налогов ФИО2 не исполнена. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Учитывая изложенное, с ФИО2 в пользу УФНС России по Пензенской области подлежит взысканию пени за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС), состоящей из налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2020 года в сумме 341 689 руб., за период с 6 февраля по 16 апреля 2024 года в сумме 12 756, 39 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд 

РЕШИЛ:

Административный иск УФНС России по Пензенской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН 

<

***>, паспорт гражданина РФ №, выдан ДД.ММ.ГГГГ 

<

данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: 

<

адрес> задолженность по пени в сумме 12 756 (двенадцать тысяч семьсот пятьдесят шесть) рублей 39 (тридцать девять) копеек, начисленные в период с 06.02.2024 по за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС) в сумме 341 689 руб., состоящей из налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2020 год в сумме 9066 руб. и 332 623,00 руб.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Пени подлежат зачислению по следующим реквизитам: Наименование банка получателя средств - «ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ //УФК по Тульской области г.Тула, БИК банка получателя средств (БИК ТОФК) - «017003983», № счета банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав казначейского счета) - «40102810445370000059», Получатель - «Казначейство России (ФНС России)», ИНН получателя - «7727406020», КПП получателя - «770801001», Номер казначейского счета - «03100643000000018500», КБК единый налоговый платеж - «18201061201010000510».

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Мокшанский районный суд Пензенской области в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.