Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Катайский районный суд Курганской области в составе: председательствующего судьи Бутаковой О. А. 

при секретаре Таланкиной А. С. 

рассмотрел в открытом судебном заседании 29 июля 2024 года в г. Катайске Курганской области административное дело № 2а-311/2024 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – УФНС России по Курганской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, согласно которому просит взыскать задолженность по налогам и пени в сумме 13593,91 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2022 г. в размере 5964,00 руб.; транспортный налог за 2018 г. в размере 680,00 руб., транспортный налог за 2019 г. в размере 340,00 руб.; налог на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 441,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 г. – в размере 538,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 г. – в размере 551,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 г. – в размере 172,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 г. – в размере 1081,00 руб.; пени за период с 23.07.2017 по 31.12.2022 в сумме 915,90 руб., пени за период с 01.01.2023 по 05.12.2023 в сумме 2911,01 руб.

Свои требования административный истец мотивировал тем, что в соответствии со статьей 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на едином налоговом счете, осуществляется с использованием единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. 

В соответствии с п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок предоставления налоговой декларации за 2022 г. – не позднее 02.05.2023. ФИО1 28.04.2023 предоставил налоговую декларацию за 2022 г. по форме 3-НДФЛ в отношении дохода, полученного в порядке, предусмотренном пп. 5 п.1 ст. 208 НК РФ. Сумма дохода по декларации составила 336500,00 руб., сумма подлежащего уплате налога – 43745,00 руб. Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ сумма налога подлежит уплате в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в данном случае – не позднее 17.07.2023. В силу п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (п. 2 ст. 45, 69, 70 НК РФ). ФИО1 в установленный срок не исполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 г.

Кроме того, ФИО1 является (являлся) собственником недвижимого имущества: в период с 19.07.2016 по 11.09.2023 - квартиры с кадастровым номером №, расположенной в г. Катайске Курганской области по адресу: ... (в размере доли в праве 0,75); в период с 26.11.1999 по настоящее время – квартиры с кадастровым номером №, расположенной в г. Кургане по адресу ... (в размере доли в праве 0,25). В связи с этим был обязан в соответствии со ст. ст. 400, 408, 409 НК РФ уплатить налог на недвижимое имущество физических лиц в установленный законодательством срок. 

Также ФИО1 в период с 29.08.2012 по 20.06.2019 являлся собственником транспортного средства: легкового автомобиля ВАЗ 21053 с государственный регистрационный знак №, и в соответствии со ст. ст. 357, 358, абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ, ст. 5 Закона Курганской области от 26.11.2002 № 255 «О транспортном налоге на территории Курганской области» был обязан уплатить транспортный налог в установленный законом срок. 

Административный ответчик в установленный срок не исполнил обязанность по уплате налогов в связи с чем согласно статьям 69 и 70 НК РФ ему было направлено требование об уплате задолженности № 216933 от 23.07.2023 на сумму 48656,62 руб., в том числе налога в сумме 47308,00 руб. и пени в сумме 1348,62 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, сборов, пеней штрафов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. 

К взысканию по настоящему исковому заявлению в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), предъявлена задолженность в сумме 13593,91 руб., в том числе: НДФЛ за 2022 г. в сумме 5964,00 руб., транспортный налог за 2018 г. в размере 680,00 руб., транспортный налог за 2019 г. в размере 340,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 441 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 538,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 551,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 172,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 1 081,00 руб. и пени в сумме 3826,91 руб.

Пени в сумме 915,90 начислены за период с 23.07.2017 по 31.12.2022 на следующие задолженности по налогам.

По налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах округа: 

- 96,91 руб., начисленной за период с 23.07.2017 по 31.12.2022 на недоимку 232,00 руб. за 2014 г., по сроку уплаты до 01.10.2015 (взыскание обеспечено судебным приказом от 04.06.2019 № 2а-754/2019); 

- 111,11 руб., начисленной за период с 23.07.2017 по 31.12.2022 на недоимку 266,00 руб. за 2015 г., по сроку уплаты до 01.12.2016 (взыскание задолженности обеспечено судебным приказом от 04.06.2019 № 2а-754/2019);

- 81,45 руб., начисленной за период с 20.06.2019 по 31.12.2022 на недоимку 343,00 руб. за 2016 г., по сроку уплаты до 01.12.2017 (взыскание обеспечено судебным приказом от 04.06.2019 № 2а-754/2019);

- 127,37 руб., начисленной за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 на недоимку 441,00 руб. за 2017 г., по сроку уплаты до 03.12.2018 (взыскание обеспечено судебным приказом от 21.12.2013 № 2а-7149/2023); 

- 91,18 руб., начисленной за период с 03.12.2019 по 31.12.2022 на недоимку 459,00 руб. за 2018 по сроку уплаты до 02.12.2019 (взыскание обеспечено судебным приказом от 21.12.2013 № 2а-7149/2023); 

- 63,51 руб., начисленной за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 на недоимку 470,00 руб. за 2019 г. по сроку уплаты до 01.12.2020 (взыскание обеспечено судебным приказом от 21.12.2013 № 2а-7149/2023); 

По налогу на имущество физических лиц, взимаеммому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов: 

- 7,69 руб., начисленной за период с 08.07.2019 по 11.11.2020 на недоимку 82,00 руб. за 2017 г. по сроку уплаты до 03.12.2018 (взыскание обеспечено судебным приказом от 07.07.2020 № 2а-978/2020); 

- 15,69 руб., начисленной за период с 03.12.2019 по 31.12.2022 на недоимку 79,00 руб. за 2018 г. по сроку уплаты до 02.12.2019 (взыскание обеспечено судебным приказом от 21.12.2013 № 2а-7149/2023); 

- 10,96 руб., начисленной за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 на недоимку 81,00 руб. за 2019 г. по сроку уплаты до 01.12.2020 (взыскание обеспечено судебным приказом от 21.12.2013 № 2а-7149/2023); 

- 1,29 руб., начисленной за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 на недоимку 172,00 руб. за 2021 г. по сроку уплаты до 01.12.2022 (взыскание обеспечено судебным приказом от 21.12.2013 № 2а-7149/2023).

По транспортному налогу:

- 63,19 руб., начисленной за период с 08.07.2019 по 28.10.2020 на недоимку 680,00 руб. за 2016 г. по сроку уплаты до 01.12.2017 (взыскание обеспечено судебным приказом от 07.07.2020 № 2а-978/2020); 

- 64,51 руб., начисленной за период с 08.07.2019 по 11.11.2020 на недоимку 680,00 руб. за 2017 г. по сроку уплаты до 03.12.2018 (взыскание обеспечено судебным приказом от 07.07.2020 № 2а-978/2020); 

- 135,10 руб., начисленной за период с 03.12.2019 по 31.12.2022 на недоимку 680,00 руб. за 2018 г. по сроку платы до 02.12.2019 (взыскание обеспечено судебным приказом от 21.12.2013 № 2а-7149/2023); 

- 45,94 руб., начисленной за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 на недоимку 340,00 руб. за 2019 г. по сроку уплаты до 01.12.2020 (взыскание обеспечено судебным приказом от 21.12.2013 № 2а-7149/2023).

Пени в сумме 2911,01 руб. начислены за период с 01.01.2023 по 05.12.2023 на отрицательное сальдо единого налогового счета. 

В связи с отсутствием уплаты по требованиям в установленный срок в полном объеме налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебным приказом № 2а-7149/2023 от 21.12.2023 заявление было удовлетворено, однако на основании поступивших от ответчика возражений судебный приказ был отменен определением от 29.12.2023. На момент направления административного иска указанная в нем задолженность не уплачена (л. д. 5-8).

В дополнительных пояснениях от 26.07.2024 административный истец указал, что Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в налоговое законодательство с 01.01.2023 были введены такие новые понятия, как единый налоговый платеж, единый налоговый счет, совокупная обязанность, сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС). Также Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» были скорректированы некоторые положения НК РФ и вышеназванного Закона в связи с совершенствованием института единого налогового счета. Новый порядок расчетов с бюджетом с применением единого налогового платежа действует с 01.01.2023 и обязателен для всех. С 01.01.2023 в НК РФ введена статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет». Новые положения распространяются на всех налогоплательщиков - физических лиц, организации, индивидуальных предпринимателей. Согласно статье 1 Федерального закона 14.07.2022 № 263-ФЗ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (шли) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налога. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ, п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Согласно ст. 69 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, пеней, штрафов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Кроме того, в Налоговом кодексе отсутствует обязанность налоговых органов выставлять уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ). Следовательно, требование об уплате задолженности признается исполненным лишь в случае полного погашения налогоплательщиком суммы задолженности в размере отрицательного сальдо. На основании изложенного взыскиваемая в порядке ст. 48 НК РФ сумма задолженности не обязательно соответствует сумме задолженности по требованию, если взыскиваемая недоимка возникла после даты формирования требования, и сальдо по требованию на тот момент являлось отрицательным. Несоответствие заявленной суммы долга по налогу на имущество физических лиц в размере 2543,00 руб. возникла вследствие того, что взыскиваемая сумма долга по заявлению о вынесении судебного приказа возникла, в том числе 02.12.2023 (задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 г.), то есть после направления налогоплательщику требования об уплате задолженности, которое на момент образования задолженности по налогу на имущество за 2022 г., полностью не было исполнено. В сумму задолженности по налогу на имущество в размере 2211,00 руб. вошли суммы: за 2014 г. – 01.10.2015 – 232,00 руб.; за 2015 г. – 01.12.2016 – 266,00 руб.; за 2016 г – 01.12.2017 – 343,00 руб.; за 2017 г. – 03.12.2018 – 441,00 руб.; за 2018 г. – 02.12.2019 – 459,00 руб.; за 2019 г. – 01.12.2020 – 470,00 руб. В сумму задолженности по налогу на имущество в размере 332,00 руб. вошли суммы: за 2018 г. по сроку уплаты 02.12.2029 в размере 79,00 руб.; за 2019 г. по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 81,00 руб.; за 2021 г. по сроку уплаты 01.12.2022 в размере 172,00 руб. В отношении суммы задолженности по налогу на имущество за 2014, 2015, 2016 гг. в сумме 841,00 руб. уже были приняты меры взыскания и в отношении задолженности был вынесен судебный приказ № 2а-757/2019 от 04.06.2019. В связи с этим в заявление были включены следующие суммы: за 2017 г. по сроку уплаты 03.12.2018 в сумме 441,00 руб.; за 2018 г. по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 459,00 + 79,00 руб. = 538,00 руб.; за 2019 г. по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 470,00+81,00 = 551,00 руб.; за 2021 г. по сроку уплаты 01.12.2022 в размере 172,00 руб.; за 2022 г. по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 876,00 + 205,00 = 1081,00 руб.; итого 2783,00 руб. По НДФЛ за 2022 г. сумма задолженности по требованию равна 43745,00 руб. ФИО1 частично оплатил задолженность: 11.11.2023 в сумме 1081,00 руб. и 19.12.2023 в сумме 36700,00 руб. Итого сумма задолженности составляет 5964,00 руб. (л. д. 54-55).

Представитель административного истца УФНС России по Курганской области в судебное заседание не явился, согласно административному исковому заявлению просили рассмотреть дело в отсутствие представителя (л. д. 7 на обороте).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, хотя своевременно и надлежащим образом извещен о дате, времени и месте судебного разбирательства (л. д. 50), заявлений о невозможности явиться в судебное заседание по уважительной причине и об отложении судебного заседания не представлено. Учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд признает неявку административного ответчика неуважительной и считает возможным рассмотреть данное административное дело в отсутствие не явившегося административного ответчика. 

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу частей 1 и 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. 

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно положениям статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктами 1, 2, 3, 5 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание задолженности с индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208, пунктами 1, 5 статьи 227, пункта 3 статьи 228, пунктами 1, 5 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица обязаны декларировать доходы от реализации имущества или имущественных прав и уплачивать налог на указанные доходы. Декларацию о таком доходе налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно положениям статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом для налога признается календарный год.

В соответствии с пунктом 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации сумму такого налог (в отношении отдельных видов доходов) налогоплательщики исчисляют на основании декларации и уплачивают в соответствующий бюджет самостоятельно.

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие в порядке, определенном статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. 

В силу статей 357 и 358 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Налоговые ставки по правилам пункта 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства. 

Пунктом 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. 

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).

На территории Курганской области ставки транспортного налога установлены Законом Курганской области от 26.11.2002 № 255 «О транспортном налоге на территории Курганской области».

Согласно статье 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, в том числе на квартиру.

Пунктами 1, 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии с пунктами 1, 4, 6 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года формируется сальдо единого налогового счета организации или физического лица с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи.

В целях формирования 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года. 

В соответствии с абзацем 28 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. 

Согласно положениям статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП). 

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 4, 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. 

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2023, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, пени на недоимку по налогу начисляются с момента просрочки исполнения обязанности по уплате налога до фактического взыскания недоимки (уплаты задолженности по налогу), то есть, начисление пеней продолжается до момента, пока обязанность по уплате налога не будет исполнена. 

Согласно пункту 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающим при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Судом установлено, что административным ответчиком 28.04.2023 в налоговый орган по месту регистрации предоставлена налоговая декларация № в отношении дохода, полученного в 2022 г. в порядке, предусмотренном подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (налог на доходы физического лица (НДФЛ) от реализации имущества на сумму 336500,00 руб.), исчислена сумма налога на указанный доход в размере 43745,00 руб., что не оспаривается административным ответчиком и подтверждается налоговой декларацией (л. д. 69-72). 

Из содержания административного искового заявления и представленных административным истцом письменных доказательств (л. д. 30), не оспоренных административным ответчиком, следует, что ФИО1 являлся собственником объектов недвижимости: в период с 19.07.2016 по 11.09.2023 - квартиры с кадастровым номером №, расположенной в г. Катайске Курганской области по адресу: ... (в размере доли в праве 0,75); в период с 26.11.1999 по настоящее время – квартиры с кадастровым номером 45:25:020407:2427, расположенной в г. Кургане по адресу: ... (в размере доли в праве 0,25).

Кроме того, ФИО1 в период с 29.08.2012 по 20.06.2019 являлся собственником транспортного средства: легкового автомобиля ВАЗ 21053 с государственный регистрационный знак №.

В связи с этим административный ответчик является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

По правилам пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налогоплательщик в силу пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налогом уведомлении.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки; должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Пунктом 6 указанной статьи предусмотрено, что требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Судом установлено, что административным ответчиком не была исполнена своевременно обязанность по уплате налога на указанные объекты недвижимого имущества за 2014 г., 2015 г., 2016 г., 2017 г., 2018 г., 2019 г., 2021 г., 2022 г., в связи с чем взыскивалась судебными приказами: мирового судьи судебного участка № 10 Катайского судебного района от 04.06.2019 № 2а-754/2019 (вступил в законную силу 29.06.2019) в размере 841,00 руб. за квартиру в г. Кургане за 2014-2016 гг. (в судебном приказе ошибочно указано за 2015-2017 гг.) (л. д. 80-85); мирового судьи судебного участка № 10 Катайского судебного района от 15.06.2020 № 2а-978/2020 (вступил в законную силу 07.07.2020) в размере 121,00 руб. за квартиру в г. Катайске за 2016-2017 гг. (л. д. 76-80).

Также административным ответчиком своевременно не была исполнена обязанность по уплате транспортного налога на вышеуказанный автомобиль за 2015 г., 2016 г., 2017 г., в связи с чем взыскивалась указанными выше судебными приказами: задолженность за 2015-2017 гг. в размере 2040,00 руб. – судебным приказом 15.06.2020 № 2а-978/2020 (вступил в законную силу 07.07.2020).

В соответствии с налоговыми уведомлениями № 4930091 от 23.06.2018, № 65824406 от 22.08.2019, № 551580 от 03.08.2020, № 10041338 от 01.09.2022, № 79014226 от 29.07.2023, направленными налоговым органом ФИО1, административному ответчику предложено уплатить, в том числе: транспортный налог за 2017 г. в сумме 680 руб., налог на имущество физических лиц за 2017 г. - 523 руб.; транспортный налог за 2018 г. в сумме 680 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 г. - 538 руб.; транспортный налог за 2019 г. в сумме 340 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 г. - 551 руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 г. - 969 руб.; налог на имущество физических лиц за 2022 г. – 1 081 руб. соответственно (л. 

<

...>, 22, 62, 21, 61, 18, 23, 59).

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налогов в установленный уведомлениями срок налоговый орган 11.09.2023 направил ФИО1 на адрес его регистрации требование № 216933 об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023 с суммой недоимки по транспортному налогу в размере 1020,00 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 2 543,00 руб., недоимки по НДФЛ в размере 43745,00 руб., а также начисленными на указанную недоимку сумму пени в общем размере 1348,00 руб. В соответствии с требованием административному ответчику был установлен срок для исполнения обязанности налогоплательщика по уплате задолженности до 16.11.2023 (л. 

<

...>).

Поскольку налогоплательщиком указанная обязанность не была исполнена в полном объеме, налоговый орган в декабре 2023 года обратился к мировому судье судебного участка № 9 Катайского судебного района Курганской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени, в том числе о взыскании задолженности по указанному налогу на доходы физических лиц в размере 42664,00 руб. На основании заявления мировым судьей был вынесен судебный приказ № 2а-7149/2023 от 21.12.2023. На выданный мировым судьей судебный приказ ФИО1 подал возражения, указав, что часть взысканных судебным приказом налогов он уплатил 19.12.2023. В связи с поступившим от ответчика возражением мировой судья отменил судебный приказ определением от 29.12.2023 (л. д. 64-74).

25.06.2024 налоговый орган обратился в суд с административным иском по настоящему административному спору, указав, что остаток задолженности по НДФЛ от реализации в 2022 г. имущества в размере 5964,00 руб. в связи с частичной уплатой.

В связи с неисполнением административным ответчиком своих обязанностей по уплате указанных видов налогов, административным истцом исчислены пени, также и на отрицательное сальдо. 

Согласно представленным административным истцом расчетам (л. д. 25-29) взыскиваемая сумма пени в размере 915,90 руб. начислена на недоимку по налогу на имущество и транспортному налогу за период до 01.01.2023, при этом подробно изложено, на какие суммы недоимки и за какие периоды начислены пени, составляющие указанную сумму. 

Сумма пени в размере 2911,00 руб. начислена на отрицательное сальдо единого налогового счета, состоящее из недоимки по НДФЛ, налогу на имущество и транспортному налогу за период с 01.01.2023 по 05.12.2023 (л. 

<

...>, 56-57). 

Приведенные административным истцом расчеты проверены судом и признаны верными, административным истцом учтены все осуществленные административным ответчиком уплаты в погашение задолженности по налогам, с указанием сумм и дат.

Обязанность по уплате недоимки по налогам, пени, их размер административным ответчиком не оспариваются, судом признаются законными, обоснованными, подлежащими удовлетворению.

Законодателем в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установил для налогового органа пресекательный шестимесячный срок обращения в суд, отсчитываемый с даты вынесения судом определения об отмене судебного приказа по взысканию налога.

Срок обращения налогового органа с административным иском в суд не пропущен, поскольку с момента отмены судебного приказа (29.12.2023) до даты направления иска (25.06.2024) шестимесячный срок не истек. 

В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и пунктом 8 части 1 статьи 333.20 Налогового Кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. Учитывая, что государственные органы, выступающие в качестве административных истцов или ответчиков по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции освобождены от уплаты государственной пошлины на основании пункта 19 части 1 статьи 333.36 Налогового Кодекса Российской Федерации, государственная пошлина по данному делу подлежит взысканию с административного ответчика. Размер государственной пошлины определен в порядке, установленном пунктом 1 части 1 статьи 333.19 Налогового Кодекса Российской Федерации и составляет 543,76 руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: ..., задолженность по налогам и пени в сумме 13593 (Тринадцать тысяч пятьсот девяносто три) рубля 91 копейку, в том числе: налог на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 5964,00 руб.; транспортный налог за 2018 г. в размере 680,00 руб., транспортный налог за 2019 г. в размере 340,00 руб.; налог на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 441,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 538,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 551,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 172,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 1081,00 руб.; пени за период с 23.07.2017 по 31.12.2022 в сумме 915,90 руб.; пени за период с 01.01.2023 по 05.12.2023 в сумме 2911,01 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования Катайского муниципального округа Курганской области государственную пошлину в размере 543 (Пятьсот сорок три) рубля 76 копеек.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Катайский районный суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий судья: О. А. Бутакова

Мотивированное решение изготовлено 1 августа 2024 года.