№ 12-15/2018

РЕШЕНИЕ

21 июня 2018 года г.п. Павлоградка

Судья Павлоградского районного суда Омской области Косенко А.В.,

при секретаре Гапоненко Г.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу главного бухгалтера ООО «Теплосервис» ФИО1 на постановление мирового судьи судебного участка № 24 в Павлоградском судебном районе Омской области об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.6. ч.1 КоАП РФ, и материалы соответствующего дела,

УСТАНОВИЛ :

Постановлением мирового судьи судебного участка № 24 в Павлоградском судебном районе Омской области от 17.04.2018 по делу об административном правонарушении № ФИО1 признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст.15.6. ч.1 КоАП РФ, с назначением административного наказания в виде административного штрафа в размере 300 рублей.

Обстоятельства административного правонарушения указаны следующие.

ФИО1, являясь главным бухгалтером ООО «Теплосервис» Павлоградского района Омской области, в нарушение требований налогового законодательства 06.12.2017 представила в Межрайонную ИФНС России № 6 по Омской области, за ООО «Теплосервис», расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 9 месяцев 2017 года, тем самым нарушила срок соответствующего представления, до 31.10.2017 включительно.

Лицо, привлекаемое к административной ответственности, ФИО1 подала жалобу на указанное постановление, в которой просила это постановление отменить ввиду того, что состав вмененного правонарушения в ее действиях отсутствует, поскольку декларация по форме 6-НДФЛ по ООО «Теплосервис» за 1 квартал 2017 года ею была подготовлена и отправлена в налоговую инспекцию своевременно. Поскольку в указанном подразделении работникам заработная плата в третьем квартале 2017 года не начислялась в связи с их увольнением, то соответствующая декларация ею не готовилась и не отправлялась. Заявитель считает, что декларация по форме 6-НДФЛ подается в налоговый орган не с нарастающим показателем, следовательно, по правилам ст. 230 п. 2 абз. 3 НК РФ и ПИСЬМа ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, она «нулевую» декларацию по форме 6-НДФЛ не обязана была подавать в налоговую инспекцию. Кроме того, «нулевую» декларацию по форме 6-НДФЛ невозможно отправить в электронном виде по программе Астрал-отчет.

Апеллянт ФИО1 в судебном заседании участия не принимала, она уведомлена о времени и месте его проведения надлежаще, ходатайствовала о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

По правилам ст. 24.1. КоАП РФ, производство по делам об административных правонарушениях должно производиться при всестороннем, полном, объективном выяснении всех обстоятельств дела, разрешении его в соответствии с законом. Суд, в соответствии со ст. 30.6. ч. 3 КоАП РФ, не связан доводами жалобы и проверяет дело в полном объеме, в том числе законность и обоснованность привлечения лица к административной ответственности.

В силу ст. 26.1. КоАП РФ, по делу об административном правонарушении подлежат выяснению, в том числе, следующие обстоятельства: виновность лица в совершении административного правонарушения, обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении, иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, а также причины и условия совершения административного правонарушения.

Приведенные нормы, по мнению суда, были учтены мировым судьей в полной мере.

Статья 2.4. КоАП РФ предусматривает, что административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Нормы ч. 1 ст. 15.6. КоАП РФ устанавливают административную ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, что влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.

Согласно ст. 230 п. 2 абз. 1, 2 и 3 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета: документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи; расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме», соответственно, утверждена форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок заполнения и представления формы 6-НДФЛ, а также утвержден формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме.

Этим же Приказом от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ установлено, что расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, заполняется налоговыми агентами и представляется в налоговый орган по месту учета по форме 6-НДФЛ (далее - Расчет). Форма Расчета состоит из: Титульного листа (Стр. 001); Раздела 1 «Обобщенные показатели» (далее - Раздел 1); Раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» (далее - Раздел 2). Расчет составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее - период представления). 3.1. В Разделе 1 - указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. 3.2. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, Раздел 1, за исключением строк 060 - 090, заполняется для каждой из ставок налога. В случае если показатели соответствующих строк Раздела 1 не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 - 090 заполняются на первой странице. 3.3. В Разделе 1 указывается: по строке 010 - соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога; по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 025 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 030 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 045 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 050 - обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода; по строке 060 - общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица, количество физических лиц не корректируется; по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 090 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса Российской Федерации, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно ПИСЬМу ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, Федеральная налоговая служба рассмотрела письма по вопросу заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в статье 217 Кодекса, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ.

Контрольными соотношениями показателей расчета по форме 6-НДФЛ, направленными письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, не предусмотрено равенство показателей строки 040 «Сумма исчисленного налога» и строки 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ.

Обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у российских организаций возникает в случае, если они в соответствии со статьей 226 Кодекса признаются налоговыми агентами.

Таким образом, если обособленное подразделение российской организации не производит выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.

Оценивая изложенные правовые нормы во взаимосвязи, суд приходи к выводу, что юридические лица, имеющие обособленные подразделения, являющиеся налоговыми агентами, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, причем с нарастающим показателем в течение налогового периода, который равен периоду с 01.01 по 31.12 соответствующего года, в независимости от того, в какое время этого налогового периода физические лица (работники этого налогового агента) получают доход.

Материалами дела установлено, что в течение 2017 года ФИО1 занимала должность главного бухгалтера ООО «Теплосервис» Павлоградского района Омской области (приказ о приеме на работу № от ***2017), т.е. являлась должностным лицом. По должностным инструкциям именно на ФИО1 была возложена обязанность представления в налоговый орган отчетности по деятельности ООО «Теплосервис».

В налоговом периоде за 2017 год ООО «Теплосервис» являлось налоговым агентом применительно к ст. 226 НК РФ.

ООО «Теплосервис» в январе 2017 года имело штат работников, которым начислялась заработная плата. По указанной причине главный бухгалтер ФИО1 подготовила и отправила расчет по форме 6-НДФЛ за это обособленное подразделение за 1 квартал 2017 года.

Как уже выше указывал суд, по правилам абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ и требований Приказа от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, в налоговом периоде 2017 года работники ООО «Теплосервис» получали доход в виде заработной платы только в январе 2017 года, поэтому ФИО1, в независимости от времени получения дохода работниками обособленного подразделения в течение налогового периода 2017 года, была обязана представить по нарастающему показателю в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ за это обособленное подразделение, за 9 месяцев 2017 года, в срок до 31.10.2017 включительно. 

Однако, она представила указанный расчет в налоговый орган лишь 06.12.2017, тем самым ненадлежаще исполнила свою должностную обязанность по своевременному представлению налоговой отчетности, поэтому в ее действиях содержится состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6. КоАП РФ, поэтому доводы жалобы в соответствующей части апелляционный суд признает несостоятельными.

Доводы жалобы о том, что «нулевую» декларацию по форме 6-НДФЛ невозможно отправить в электронном виде по программе Астрал-отчет также не могут быть приняты во внимание, поскольку такой отчет по форме 6-НДФЛ мог быть направлен в налоговый орган на бумажном носителе по правилам ч. 2 ст. 230 НК РФ.

При рассмотрении дела об административном правонарушении, на основании анализа собранных по делу доказательств, мировым судьей установлены юридически значимые обстоятельства совершения административного правонарушения.

Обжалуемое постановление о привлечении к административной ответственности вынесено мировым судьей с соблюдением срока давности привлечения к административной ответственности, установленного ст. 4.5 ч. 1 КоАП РФ, для данной категории дел. Существенных нарушений норм процессуального закона при производстве по делу допущено не было, нормы материального права применены верно. При указанных обстоятельствах состоявшееся судебное постановление сомнений в своей законности не вызывает, является правильным и оснований для его отмены не усматривается.

Санкция ч. 1 ст. 15.6. КоАП РФ предусматривает наказание в виде наложения административного штрафа на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей. Суд апелляционной инстанции приходит к мнению, что мера административного наказания в виде административного штрафа, определенная должностному лицу ФИО1 в минимальном размере мировым судьей, соответствует тяжести и обстоятельствам совершенного административного правонарушения, а также личности правонарушителя.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 30.7., 30.8. КоАП РФ, суд

РЕШИЛ :

Постановление мирового судьи судебного участка № 24 в Павлоградском судебном районе Омской области от 17.04.2018 № - оставить без изменения, а жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу с момента его объявления.

Судья А.В. Косенко