К делу № 2а-377/2025

УИД23RS0001-01-2025-000365-72

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 июня 2025 года г. Абинск

Абинский районный суд Краснодарского края в составе:

Председательствующего судьи – Дубинкина Э.В.,

при секретаре – Рощиной Л.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю о признании суммы задолженности по земельному налогу не подлежащей ко взысканию и обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю внести изменения в единый налоговый счет, исключив соответствующие записи о задолженности по земельному налогу и пени по этому налогу,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд со встречным административным исковым заявлением к МИФНС № 21 по Краснодарскому краю о признании суммы задолженности по земельному налогу не подлежащей ко взысканию и обязать МИФНС № 21 по Краснодарскому краю внести изменения в единый налоговый счет, исключив соответствующие записи о задолженности по земельному налогу и пени по этому налогу.

В судебное заседание представители ФИО1 – ФИО2 и ФИО3, действуя на основании доверенности, не явились, просили рассмотреть дело в их отсутствие.

Представитель МИФНС № 21 по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, о дате и месте судебного заседания были извещены надлежащим образом. 

Так, из содержания встречногозаявления следует, что заявлению ФИО1 обратился в МИ ФНС № 21 по Краснодарскому краю с заявлением о списании суммы задолженности по земельному налогу, а также пеней, штрафов, неустоек за период с 2015 года по 2020 год, как безнадежную к взысканию. Согласно ответа МИ ФНС № 21 по Краснодарскому краю от 17.02.2025 года № № инспекция отказала ФИО1 в списании задолженности, за данный период времени, как безнадежной, указав при этом, что по состоянию на 17.02.2025 года у ФИО1 имеется отрицательное сальдо Единого налогового счета в общей сумме 555 552,86 руб., в т.ч.:

- транспортный налог в сумме 1 434,0 руб. за период 2021 г. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, в сумме 1 200,0 руб. за период 2022 г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- налог на имущество физических лиц в сумме 6 573,0 руб. За период 2021 г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- земельный налог в сумме 39 393,35 руб. за период 2015 г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; в сумме 108 641,0 руб. за период 2017 г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; в сумме 187,0 руб. за период 2018 г по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; в сумме 109 275,0 руб. период 2020 г по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; в сумме 90 152,0 руб. За период 2021 г. по сроку уплаты 01.12.2022г.

- пени в сумме 198 697,51 руб.

Реализуя свое право на обжалование ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ обратился Управление федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с жалобой действие (бездействие) должностных лиц МИ ФНС № 21 по Краснодарскому краю.

Вместе с тем, в ответе от ДД.ММ.ГГГГ № на заявление ФИО1 о корректировке ЕНС и списании задолженности, безнадежной взысканию, МИ ФНС России № по Краснодарскому краю указало, что по состоянию 17.02.2025 года у налогоплательщика ФИО1 числится отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 555 552,86 рубля и согласно нормам п.п. 5 п. 3 ст. 44, п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей, повлекших формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыска недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта.

Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счёта налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадёжными к взысканию.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Земельный налог с физических лиц:

Согласно ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4), в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1).

Следовательно, налогоплательщик должен оплатить налог, исчисленный налоговом уведомлении за 2015 г. до ДД.ММ.ГГГГ, за 2017 г. до ДД.ММ.ГГГГ, за 2018 г. до ДД.ММ.ГГГГ, за 2020 г. до ДД.ММ.ГГГГ, за 2021 г. до ДД.ММ.ГГГГ.

В свою очередь инспекция должна была направить требования об оплате - не позднее соответственно ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и подать заявление о взыскании в судебном порядке не позднее - ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, ФИО1 считает, что сумма по земельному нал образовавшаяся за налоговые периоды до 2020 года включительно, в размере 376 рубля 19 копеек признается безнадежной ко взысканию и подлежит списанию.

Вместе с тем, ФИО1 считает, что, в данном случае, налоговая инспекция пытается во второй раз заставить налогоплательщика уплатить налоги, которые уже были уплачены.

Так, согласно информации инспекции, указанной в ответе от ДД.ММ.ГГГГ № инспекция указывает недоимку по земельному налогу: за 2017 - 108 641,0 руб., за 2018 год - 187,0 руб., за 2020 год - 109 275,0 руб., за 2021 год - 90 152 руб.

В тоже время, сумма начисленного земельного налога за 2017 год по налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № составила 109 088,0 руб. и полностью о (чек-ордер АО Сбербанк Краснодарское отделение 861 9/163 от ДД.ММ.ГГГГ); начисленного земельного налога за 2018 год по налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ 562234597 составила 109 275,0 руб. и полностью оплачена (чек-ордер АО Сбербанк Краснодарское отделение 861 9/163 от ДД.ММ.ГГГГ); сумма начисленного земельного за 2020 год согласно Акту совместной сверки расчетов по налогам № период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 109 275,0 уплачено - 218 550,0 руб.

Следовательно, переплата по земельному налогу за 2020 год составила 109 275 составила 109 275 руб., сто полностью закрывает сумму земельного налога, исчисленную по налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ №ДД.ММ.ГГГГ год в размере 90 152 руб. 

Таким образом, суммы задолженности по земельному налогу, указанные в требовании № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 466 534 руб. 19 копеек не соответствует действительности, поскольку были уже оплачены. 

Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу об удовлетворении заявленных встречных требований по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов в соответствии со статьей 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

На основании статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законноустановленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик в соответствии с частью 1 статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Из материалов административного дела следует, что ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС России № 21 по Краснодарскому краю, ИНН №.

Согласно сведениям, представленным от регистрационных органов Краснодарского края ФИО1 до ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником земельного участка по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №.

В соответствии со статьей 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (пункт 4), в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1).

Следовательно, налогоплательщик должен был оплатить земельный налог за 2016 г. до ДД.ММ.ГГГГ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Из приведенных норм следует, что требование об уплате недоимки по земельному налогу должно было быть направлено налогоплательщику не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции действовавшей в 2018 г. № от ДД.ММ.ГГГГ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. То есть срок для подачи заявления о взыскании недоимки по земельному налогу за 2016 год в суд истек ДД.ММ.ГГГГ.

Изучив материалы дела, суд приходит к выводу, что налоговым органом нарушен указанный порядок и процедура, а также сроки принудительного взыскания недоимки по налогам. 

Суд отмечает, что в материалах дела отсутствуют доказательства направления налогоплательщику требования об уплате земельного налога за 2016 год и доказательства обращения в суд для взыскания задолженности по земельному налогу за 2016 г.

Исковые требования по встречному исковому заявлению о признании безнадежной к взысканию задолженности по земельному налогу за 2016 год находит обоснованными, мотивированными и подтвержденными бесспорными доказательствами.

Согласно п. 35 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № (2018), утв. Президиумом Верховного Суда РФ ДД.ММ.ГГГГ, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.

Кроме того, согласно пункту 3.3 Постановления Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 32-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 15 и статьи 1064 Гражданского кодекса РФ, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ и части 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ в связи с жалобой гражданина ФИО4" недоимка может быть признана безнадежной к взысканию в том числе и в случаях, когда законная возможность принудительного взыскания налоговых платежей была утрачена при обстоятельствах, когда сам налоговый орган пропустил срок на предъявление соответствующих требований, главным образом в силу упущений при оформлении процессуальных документов и при обращении в суд с иском к налогоплательщику с отступлениями от правил судопроизводства.

Следовательно, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачено право на взыскание задолженности по земельному налогу за 2016 год.

Кроме того, судом установлено, что налоговая инспекция сформировала сальдо ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в нарушение п.4 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, согласно которому сальдо ЕНС, формируемое по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

Таким образом, для формирования сальдо ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, с учетом выводов изложенных в решении Управления от ДД.ММ.ГГГГ №/И, инспекция должна была учесть начисления налогов за период 2017-2021 г.г. и осуществленные налогоплательщиком платежи по оплате этих налогов.

Вместе с тем, ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в автоматическом режиме в нарушение п. 4 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ было сформировано отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в общем размере 511 177,17 руб., в том числе:

1) совокупную задолженность по уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, в сумме 7 001,97 руб, в т.ч. по виду платежа «налог» - 6 573,0 руб., по виду платежа «пени» - 428,97 руб.;

2) совокупную задолженность по уплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в сумме 502 665,27 руб., в т.ч. по виду платежа «налог» - 466 534,19 руб., по виду платежа «пени» -36 131,08 руб.;

3) совокупную задолженность по уплате транспортного налога с физических лиц в сумме 1 509,93 руб., в т.ч. по виду платежа «налог» - 1 434,0 руб., по виду платежа «пени» -75,93 руб.

Реальное сальдо ЕНС по налоговым платежам, с учетом осуществленных платежей должно было составить 11 160,0 руб., в том числе:

Задолженность по транспортному налогу – 1 434,0 руб., переплата по земельному налогу 19 123,0 руб., задолженность по налогу на имущество – 6 573,0 руб.

начислено

Всего

(руб.)

Транспортный налог (руб.)

Земельный налог (руб.)

Налог на имущество (руб.)

2017 г.

112 849,0

447,0

109 088,0

3 314,0

2018 г.

117 207,0

1 348,0

109 275,0

6 584,0

2019 г.

119 031,0

2 514,0

109 275,0

7 242,0

2021 г.

98 159,0

1 434,0

90 152,0

6 573,0

ИТОГО

447 246,0

5743,0

417 790,0

23 713,0

Уплачено

Всего (руб.)

Транспортный налог (руб.)

Земельный налог (руб.)

Налог на имущество (руб.)

2016 г

-

-

-

-

2017 г.

-

-

-

-

2018 г.

-

-

-

-

2019 г.

-

-

-

-

2020 г.

458 362,0

4 309,0

436 913

17 184,0

2021 г.

-

-

-

-

ИТОГО

458 406,0

4 309,0

436 913,0

17 184,0

Сальдо на ДД.ММ.ГГГГ.

11 160,0

-1 434,0

19 123,0

-6 529,0

Указанные данные подтверждаются налоговыми уведомлениями: от ДД.ММ.ГГГГ № оплачено (чек-ордер АО Сбербанк Краснодарское отделение 861 9/163 от ДД.ММ.ГГГГ), от ДД.ММ.ГГГГ № оплачено (чек-ордер АО Сбербанк Краснодарское отделение 861 9/163 от ДД.ММ.ГГГГ),от ДД.ММ.ГГГГ № оплачено (чек-ордер АО Сбербанк Краснодарское отделение 861 9/163 от ДД.ММ.ГГГГ), решением Управления от ДД.ММ.ГГГГ №/И и платежными квитанциями. 

На основании изложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении встречного административного искового заявления ФИО1

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю о признании суммы задолженности по земельному налогу не подлежащей ко взысканию и обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю внести изменения в единый налоговый счет, исключив соответствующие записи о задолженности по земельному налогу и пени по этому налогу, удовлетворить.

Признать сумму задолженности по земельному налогу в размере 131 404,0 рублей и пени, приходящиеся на данную сумму безнадежными ко взысканию, возможность принудительного взыскания которых, утрачена налоговым органом полностью.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю учесть платежи оплаченные по налоговым уведомления от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № согласно реквизитам данных уведомлений.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю внести изменения в единый налоговый счет ФИО1 исключив соответствующие записи о задолженности по земельному налогу и пени по этому налогу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Краснодарского краевого суда через Абинский районный суд в течение месяца, со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий

Судья: Дубинкин Э.В.