Дело № 3а-93/2025

УИД70OS0000-01-2025-000418-77

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1 декабря 2025 г. Томский областной суд в составе

председательствующего Простомолотова О.В.,

при секретаре Краус Д.В.

с участием прокурора Гутова С.С.,

представителя административного истца ООО «МК» ФИО1,

представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-93/2025 по административному исковому заявлению ООО «МК» к Департаменту управления государственной собственностью Томской области о признании недействующими в части перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 г. № 160-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год»; перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 г. № 117-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год»,

установил:

распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 160-о от 25 ноября 2022 г. «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год», №117-о от 27 ноября 2023 г. «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год» в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 г. №454а, Положением о Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области, утвержденным постановлением Губернатора Томской области от 11 июня 2013 г. №68, определены перечни объектов для целей налогообложения на 2023 и 2024 годы согласно приложениям к настоящим распоряжениям (далее – Перечень, Перечни).

В соответствии с пунктом /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 г. № 160-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год»; пунктом /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 г. № 117-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год», в Перечень объектов для целей налогообложения включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

Указанные распоряжения и приложения к ним опубликованы 29 ноября 2022 г и 30 ноября 2023 г. соответственно на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» http//www.tomsk.gov.ru в разделе «Нормативные правовые акты» и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://дугс.рф.

Пунктом 1 указанных распоряжений определены перечни объектов для целей налогообложения на 2023 и 2024 годы согласно приложениям к ним.

В соответствии с пунктом /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на2023год, пунктом /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год в указанные Перечни включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/ (л.д. 78-231).

ООО «МК» являвшийся собственником указанного нежилого здания обратилось в Томский областной суд с административным исковым заявлением к Департаменту управления государственной собственностью Томской области о признании недействующим в части пункта /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25ноября 2022 г. № 160-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2023год», пункта /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 г. № 117-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год», в части включения в Перечень принадлежавшего ему на праве собственности нежилого здания.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что включение нежилого здания в Перечень противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядку определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденному постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 г., а также постановлению Конституционного суда Российской Федерации № 46-П от 12 ноября 2020 г. «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» и нарушает его права в сфере экономической деятельности, незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости здания, значительно увеличивая налоговую базу по налогу и сумму налога.

Административный истец ссылается на то, что указанное нежилое не относится к видам объектов, предусмотренных частью 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку его назначение и фактическое использование не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, поскольку назначение здания, отражённое в документах технического учета – нежилое. Для осуществления торговой деятельности используется менее 20% площади нежилого здания. Также полагает, что с учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации изложенной в пункте 5 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 46-П от 12 ноября 2020 г., в нарушение положений постановления Администрации Томской области №454а от 3 декабря 2014 г. обследование указанного здания с целью определения вида фактического использования при утверждении оспариваемых перечней не проводилось, а сведения о виде разрешенного использования земельного участка не могли служить достаточным основанием для включения его в перечень, поскольку вид разрешенного использования земельного участка в границах которого расположено здание «Многофункциональные деловые и обслуживающие здания».

Представитель административного истца ООО «МК» ФИО1 в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержал. Относительно незаконности включения в перечень нежилого здания пояснил, что в соответствии техническим паспортом нежилого здания площадь торгового зала составляет /__/ кв.м из /__/, что менее 20% от общей площади здания, фактически для осуществления торговой деятельности, размещения магазина «/__/» в аренду /__/ передано /__/ к.м., что также менее 20% от общей площади здания. Представленные в судебное заседание административным ответчиком скриншоты программы ДубльГИС и фото из нее не позволяют соотнести их с конкретным налоговым периодом на который здание было включено в Перечень. Как следует из материалов дела и пояснений представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, в 2022 и 2023 году проверка фактического использования нежилого здания, принадлежащего ООО«МК», уполномоченной организацией не проводилась. Таким образом, включение спорного объекта недвижимости в Перечень на 2023 и 2024 год без проведения обследования в 2022 и 2023 году и установления факта использования более 20% площади объекта в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.

Представитель административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2 в ходе судебного заседания возражала против заявленных административных исковых требований; полагала, что общедоступными сведениями подтверждается факт использования здания для осуществления торговой деятельности, соответственно спорное здание обоснованно включено в Перечни. Также полагала, что вид разрешенного использования земельного участка предполагает возможность его использования в коммерческих целях.

Из представленного в судебное заседание отзыва на административное исковое заявление ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» обследование указанного объекта в период с 2015 года по настоящее время не проводилось.

Из объяснений представителя административного ответчика следует, что обследование указанного нежилого здания в соответствии с порядком, установленным постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014г. № 454а «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения» никогда не проводилось.

На основании части 2 статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя заинтересованного лица ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Выслушав объяснения представителя административного истца, представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела и представленные доказательства, проанализировав оспариваемые административным истцом отдельные положения нормативных правовых актов на их соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, проверив порядок принятия нормативных актов, а также заслушав заключение прокурора Гутова С.С., полагавшего требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

При рассмотрении дела судом установлено, что оспариваемый административным истцом нормативный правовой акт регулирует отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, и порядок уплаты налога.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации определяет на соответствующий налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Торговым центром (комплексом), согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом в силу подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 г. «Обутверждении Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения» (вместе с «Положением о Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения») утвержден указанный порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений).

Согласно пункту 16 постановления Администрации Томской области № 454а от3декабря 2014 г. «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения» в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего очередному налоговому периоду Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Из положения о Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области, утвержденного постановлением Администрации Томской области № 68 от11 июня 2013 г., следует, что Департамент является уполномоченным органом на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения налогом на имущество, направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещение перечня на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 8.1 пункта 10 Положения).

При таких обстоятельствах суд полагает, что Департамент по управлению государственной собственностью Томской области наделен достаточной компетенцией и полномочиями для принятия оспариваемых административным истцом в части нормативных правовых актов.

Так, утверждая оспариваемые акты, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области действовал в соответствии с положениями пункта 7 статьи378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 8.1 пункта 10 Положения о Департаменте.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, ООО «МК» в период с 4 июля 2017 г. и по настоящее время является собственником нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, что подтверждается данными ЕГРН, в том числе, истребованными судом.

Поскольку в данном случае включение спорного объекта в перечень произведено в целях налогообложения на 2023 и 2024 годы суд приходит к выводу о том, что административный истец является участником налоговых правоотношений, регулируемых оспариваемыми правовыми актами и вправе обращаться в суд с требованиями о признании недействующими отдельных их положений.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014г. утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии - председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения об этом органе, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 г., является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания комиссии №13 от 28 октября 2022г. утвержден сводный перечень объектов недвижимости на 2023 год, в отношении которых налогооблагаемая база определяется как кадастровая стоимость. Из содержания протокола заседания комиссии следует, что в заседании принимали участие более половины ее членов.

Протоколом заседания комиссии № 14 от 26 октября 2023 г. Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано утвердить сводный перечень объектов недвижимости на 2024 год, состоящий из 4852 объектов недвижимого имущества, в отношении которых налогооблагаемая база определяется как кадастровая стоимость.

Оспариваемые распоряжения Департамента приняты на основании указанных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседания, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами: постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 г., постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 г.

Распоряжения с приложениями официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-03 от 7 марта 2002 г. «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 6 Закона Томской области № 19-03 от 12 мая 2000 г. «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет- портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемое административным истцом в части распоряжения принято уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспаривается.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещения признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации на административном ответчике лежит обязанность доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, определены пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу приведенных предписаний федерального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами, при этом учитывается назначение здания и вид разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, площадь здания и вид его фактического использования.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законом Томской области от 27 ноября 2003 г. № 148-ОЗ налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в перечень установлена в размере 2 % от их кадастровой стоимости (пункт 3 статьи 3).

В силу положений статьи 4-1 указанного закона налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении видов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше с 2020 года - свыше 100 квадратных метров и помещения в них; нежилые помещения общей площадью с 2020 года - свыше 100 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно данным ЕГРН здание с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, расположенное по адресу:/__/ имеет назначение – нежилое, наименование – Многофункциональное деловое и обслуживающее здание, расположено на земельном участке с кадастровымномером /__/ (л.д. 244-252).

Земельный участок, в границах которого расположено указанное нежилое здание поставлен на государственный кадастровый учет 14 февраля 2017 г. и имеет с момента постановки на кадастровый учет по настоящее время вид разрешенного использования «Многофункциональные деловые и обслуживающие здания», в границах земельного участка расположены также объекты с кадастровыми номерами /__/ и /__/. Указанные земельный участок принадлежит на праве собственности также административному истцу ООО«МК» с 21 февраля 2017г. (л.д.232-243).

С указанным видом разрешенного использования данный участок был сформирован из земельных участков с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ и поставлен на кадастровый учет ООО «МК».

Нежилое здание, расположенное по адресу /__/, с кадастровым номером /__/ было постановлено на кадастровый учет 21 июня 2018 г. с назначением «нежилое» и наименованием «многофункциональное деловое и обслуживающее здание» ООО «МК» и в отношении него ООО «МК» зарегистрировано право собственности 4 июля 2018 г.

В соответствии с материалами реестрового дела, истребованного судом, указанное здание поставлено на кадастровый учет на основании технического плана нежилого здания и декларации об объекте недвижимости.

6 ноября 2018 г., в связи с изменением основных характеристик объекта недвижимости, в техническое описание нежилого здания внесены изменения на основании технического плана от 12 октября 2018 г.

В соответствии с экспликацией к поэтажному плану нежилого здания, нежилые помещения расположенные в нем имеют следующее назначение: склад-/__/ кв.м, подсобное помещение /__/ кв.м, подсобное помещение – /__/ кв.м, санузел – /__/ кв.м, подсобное помещениек-/__/ кв.м, торговый зал - /__/ кв.м, лестничная площадка - /__/ кв.м, входная группа- /__/ кв.м, тамбур – /__/ кв.м, тепловой узел – /__/ кв.м, электрическая щитовая – /__/ кв.м, коридор – /__/ кв.м, лестничная площадка /__/ кв.м, холл – /__/ кв.м, лестничная площадка – /__/ кв.м, санузел – /__/ кв.м, санузел – /__/ кв.м, вентиляционная камера - /__/ кв.м, холл – /__/ кв.м, лестничная площадка - /__/ кв.м. Общая площадь здания составляет /__/ кв.м.

Таким образом, площадь помещений здания назначение которых позволяло бы отнести его к торговым объектам составляет лишь /__/ кв.м, что составляет лишь 12, 3% от общей площади здания.

В соответствии материалами реестрового дела, в спорные налоговые периоды 2023 и 2024 годов ООО «МК» на основании договора аренды от 19 октября 2018 г. заключённого с /__/ предоставило /__/ для осуществления розничной торговли нежилые помещения площадью /__/ кв. на первом этаже здания.

Из пояснений представителя административного истца следует, что в указанных нежилых помещениях располагается магазин «/__/». /__/ кв.м составляют лишь 16, 01 % от общей площади здания, что также не позволяло уполномоченному органу сделать вывод исходя из приведённых выше положений закона о возможности включения здания в Перечень по основанию использования не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, данные технического плана и содержащегося в материалах реестрового дела договора аренды не свидетельствуют о том, что более 20% общей площади спорного объекта недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. При этом использование части помещений под кабинеты также не может являться основанием для включения спорного помещения в Перечни, поскольку понятие «холл» не тождественно назначению «офис» исходя из признаков, содержащихся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из подпункта 1 пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для отнесения объекта недвижимости к административно-деловым центрам или торговым центрам (комплексам) разрешенное использование земельного участка, на котором он расположен, должно предусматривать размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Вместе с тем вид разрешенного использования земельного участка («Многофункциональные деловые и обслуживающие здания»), на котором расположены спорное нежилое здание имеет множественный характер, допускает размещение объектов смешанного назначения, не является однозначно определенным, обладает признаками множественности видов и не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка, в связи с чем не свидетельствует безусловно о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Доводы административного ответчика о том, что у Департамента имелись основания для включения спорного объекта недвижимости в перечни, поскольку виды разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № по содержанию соотносятся с видами разрешенного использования земельных участков, указанными в Классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 г. №П/0412, являются несостоятельными в силу следующего.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в Перечень объекта недвижимости, по смыслу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель.

Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 г. № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Таким образом, действующее законодательство разграничивает виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения, и виды разрешенного использования иных земельных участков.

Суд, анализируя виды разрешенного использования земельных участков, на котором расположено спорное здание, отмечает, что они не в полной мере соответствуют кодам Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, предусматривающих размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности кодам 4.1- 4.4, 4.6.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), вышеназванное нежилое здание не могло быть включено в перечни по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, следовательно, для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований с учетом фактического использования такого объекта недвижимости, или сведений, содержащихся в ЕГРН или документах технического учета (инвентаризации), указывающих на размещение в здании офисных, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания не менее 20 процентов общей площади здания.

Однако, как указано выше, доказательствами исследованными в ходе судебного заседания подтверждается, что для осуществления торговой деятельности используется всего /__/ кв.м нежилого здания, что составляет 16% от общей площади нежилых помещений расположенных в здании.

В тоже время, по смыслу закона (статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации) основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям Единого государственного реестра недвижимости или технической документации должны быть безусловными, бесспорными, что в данном случае судом не установлено.

Следовательно, спорное нежилое здание и нежилые помещения не могли быть включены в Перечень на 2023 год и на 2024 год и по формальным признакам, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета.

В данном случае, для того, чтобы признать спорное здание, расположенное по адресу:/__/, предназначенными для использования в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания необходимо установить, что более 20% общей площади здания фактически используется для указанных целей.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 г. №454а (далее - Порядок).

Как следует из указанного Порядка (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого Перечня), обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - мероприятие) проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3).

По результатам проведенного мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 10 Порядка).

Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения Комиссией.

Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный Уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в Комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).

В срок до 1 ноября Комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).

В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.

Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен Уполномоченной организацией до 1 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.

Следовательно, установленным государственным актом органом субъекта Российской Федерации (Администрацией Томской области) установлены требования к порядку доказывания обстоятельств, являющихся основанием включения объекта недвижимости в Перечень, исходя из которых данные обстоятельства могут быть подтверждены лишь определёнными доказательствами (актом обследования составленным уполномоченной организацией).

Из отзыва на административное исковое заявление заинтересованного лица ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» и ответа представленного в адрес Департамента управления государственной собственностью Томской области обследование спорного здания не проводилось.

В связи с изложенным сведения из открытых источников сети «Интернет», равно как и сведения из ЕГРЮЛ и наличие у административного истца дополнительного вида разрешенного использования «торговля оптовая неспециализированная» и Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания», не могут служить доказательствами правомерности включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые перечни, поскольку не могут подменить отсутствие мероприятий по обследованию здания с целью определения вида его фактического использования, на необходимость которых прямо указано в региональном нормативном акте, определяющем порядок обследования объектов недвижимости. Кроме того, названные документы не подтверждают фактическое использование более 20% площади здания в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Более того, представленные данные сети интернет не позволяют их соотнести с каким-то конкретным налоговым периодом поскольку в них отсутствует информация о времени фиксации информации, отраженной в представленных скриншотах.

Таким образом, включение спорного объекта недвижимости в Перечни на 2023, 2024 годы, без проведения обследования в 2022 и 2023 годах и установления факта использования более 20% площади объектов в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.

При рассмотрении дела установлено, что мероприятие по определению вида фактического использования объекта недвижимости на момент его включения в Перечень, в нарушение требований действовавшего на момент принятия, оспариваемого нормативного правового акта законодательства, не проводилось.

Поскольку в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, именно административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, ссылка апеллянта в обоснование довода о несостоятельности заявленных требований на то, что административный истец достоверных доказательств использования здания по иному назначению не представил, неправомерна.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не представил относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения их в Перечень на 2023, 2024 года.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23 мая 2013г. № 11-П, от 1 июля 2015г. № 19-П, от 6 июня 2019г. № 22-П).

Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.

Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения требований ООО «МК».

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области №160-О от 25 ноября 2022 г., № 117-О от 27 ноября 2023 г. вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

Порядок возмещения судебных расходов по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов урегулирован главой 10 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, разъяснен Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016г. № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» (далее - Постановление № 1) и пунктом 43 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее - Постановление № 50).

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 43 Постановления № 50, в связи с тем, что нормами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании нормативных правовых актов или актов, обладающих нормативными свойствами, вопрос об этих расходах разрешается судом на основании правил, предусмотренных главой 10 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно платежному поручению № 9 от 11 июля 2025 г. административным истцом при подаче административного искового заявления уплачена государственная пошлина в размере 40000 рублей, которая с учетом удовлетворения заявленных требований подлежит взысканию с административного ответчика.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175, 176, 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ООО «МК» к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов удовлетворить;

признать недействующим со дня принятия пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 г. № 160-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год»; пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 г. № 117-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год», в части включения в Перечень нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/;

сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://дугс.рф);

взыскать с Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в пользу ООО «МК» судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины, в размере 40 000 рублей;

на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Мотивированное решение составлено 15 декабря 2025 г.