Решение

 принято в окончательной форме 02 октября 2024 года

Дело № 2а-5277/2024 Санкт-Петербург

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

02 июля 2024 года

Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Мининой Е.Н.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика – ФИО2,

при секретаре Соколовой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 17 по городу Санкт-Петербургу о признании недоимки по налогам и задолженности по пеням безнадежными ко взысканию, их списанию,

У С Т А Н О В И Л :

ФИО3 обратился в Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 17 по городу Санкт-Петербургу, в котором с учетом уточнения требований просил 

признать безнадежной ко взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 32 245 руб. 24 коп, а также начисленных на нее штрафов и пени,

признать Решением Межрайонной ИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу от 11.10.2023 № 9504 недействительным в части начисления задолженности по обязательным платежам в размере 32 245 руб. 24 коп., а также начисленных на нее штрафов,

обязать Межрайонную ИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу скорректировать единый лицевой счет административного истца, исключив задолженность в размере 32 245 руб. 24 коп., а также начисленные на нее штрафы и пени.

В судебном заседании представитель административного истца настаивал на удовлетворении заявленных требований, с учетом принятых уточнений; представитель административного ответчика возражал согласно доводам, изложенным в письменных возражениях (л.д. 35-38).

Заслушав объяснения присутствующих лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст.ст. 46, 47, 69 Кодекса).

Статьей 59 НК РФ определены в пп. 1 - 4.3 п. 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 5).

Так, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Из приведенных норм права следует, что прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов возможно на основании судебного акта, устанавливающего утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов, который может быть принят по итогам судебного разбирательства, возбужденного по инициативе налогоплательщика.

Позиция о праве налогоплательщика инициировать судебное разбирательство по вопросу признания задолженности безнадежной к взысканию применительно к положениям пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ сформулирована в п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и носит универсальный характер. Такое заявление налогоплательщика подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФИО3 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербурга.

В период с 08.04.2015 по 05.12.2019 ФИО3 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в силу положений пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов (л.д. 16-19).

С учетом ст. 430 НК РФ налогоплательщику начислены налог за 2018 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 27 302 руб. 38 коп. и пени – 6 273 руб. 51 коп., за 2019 год налог по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4 942 руб. 86 коп. и пени 962 руб. 92 коп., в связи с чем Налоговым органом были сформированы требования об уплате налога от 17.07.2019 № 9761 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год и от 14.08.2020 № 87373 по оплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год (л.д. 39-42).

В связи с неисполнением ФИО3 в установленный законом срок обязанности по уплате задолженности по налогам и сборам, налоговым органом было выставлено требование № 69347 от 23.07.2023, в том числе на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные период, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в размере 27 302 руб. 38 коп. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы а обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) – 4 942 руб. 86 коп. Сроком уплаты задолженности до 11.09.2023 (л.д. 10-11, 43).

Данное требование получено административным истцом посредствам кабинета налогоплательщика 16.08.2023 (л.д. 11).

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 23.07.2023 № 69347 до 11.09.2023, Налоговым органом вынесено решение от 11.10.2023 № 9504 о взыскании с ФИО3 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (л.д. 7, 45).

Не согласившись с данным решением, административный истец обратился в УФНС России по г. Санкт-Петербургу с жалобой (л.д. 20), по результатом рассмотрения которой получен ответ Межрайонной ИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу № б/н, из которого следует о наличии отрицательного сальда ЕНС по состоянию 21.11.2023 в сумму 51 194 руб. 19 коп., из которых: страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) – 27 302 руб. 38 коп., транспортный налог с физических лиц – 5 986 руб., страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования – 4 942 руб. 86 коп., упрощенная система налогообложения – 1 000 руб., налог на имущество физических лиц – 774 руб., пеня – 11 188 руб. 95 коп. (л.д. 21).

В подпункте 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действующей на момент неисполнения налогоплательщиком выставленных требований, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Сроки исполнения налоговых требований об уплате недоимки ФИО4 по страховым взносам за 2017 и 2018 года были установлены до 31 июля 2019 и 15 сентября 2020 года. Следовательно, срок принудительного взыскания данной недоимки истек 31.01.2020 и 15.03.2021 соответственно.

Из представленных в материалы дела документов следует, что инспекция направляла соответствующие налоговые уведомления, требования об уплате, однако, меры по принудительному взысканию задолженности не принимались; заявление о выдаче судебного приказа в рамках ст. 48 НК РФ о взыскании с административного истца задолженности за период с 2018 по 2021 в размере 50 545 руб. 41 коп. изготовлено 16.10.2023 и направлено в этот же день в судебный участок № 31 г. Санкт-Петербурга (л.д.47-49, 50).

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 31 г. Санкт-Петербурга ФИО3 в пользу Межрайонной ИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумму 774 руб., по налогам УСН за 2018 год в размере 1 000 руб., пени в сумму 10 540 руб. 17 коп., по страховым взносам ОМС за 201 9 год в сумме 4 942 руб. 86 коп., по страховым взносам ОПС за 2018 год в сумму 27 302 руб. 38 коп., по транспортному налогу за 2021 год в сумму 5 986 руб., а всего – 50 545 руб. 41 коп. (л.д. 68-69).

Определением мирового судьи судебного участка № 31 г. Санкт-Петербурга от 27.03.2024 судебный приказ № от 25.03.2024 о взыскании с ФИО3 в пользу Межрайонной ИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу задолженности на налогам и взносам - отменен (л.д. 64-65).

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

При таких обстоятельствах, учитывая, что в материалы дела представлены достаточные и достоверные доказательства, свидетельствующие о том, что исходя из положений статей 46, 47, 48, 70 НК РФ, у налогового органа утрачена возможность принудительного взыскания с ФИО3 недоимки по уплате страховых взносов за 2018 и 2019 годы в общей сумме 32 245 руб. 24 коп., суд приходит к выводу, что данная недоимка является безнадежной к взысканию налоговым органом, поскольку доказательств о принятии мер принудительного взыскания по страховым взносам на указанную сумму Межрайонной ИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу не представлено, возможность принудительного взыскания названных сумм утрачена.

Ввиду того, что суд признает утраченной возможность взыскания недоимки по уплате страховых взносов за 2018 и 2019 годы в общей сумме 32 245 руб. 24 коп., на которые начислены пени, задолженность по соответствующим пеням также следует признать безнадежной к взысканию.

Согласно разъясняющему письму ФНС России от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@ подведомственным территориальным органам задолженность должна быть исключена из сальдо единого налогового счета как в случае, если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке, так и если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо единого налогового счета или решение суда об истечении срока давности.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, признается безнадежной к взысканию.

Основания для признания решения административного ответчика от 11.10.2023 № 9504 недействительным и обязании скорректировать лицевой счет административного истца с учетом исключения задолженности в размере 32 245 руб. 24 коп., штрафов и пени отсутствуют, поскольку порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@.

В соответствии с п. 2 указанного Порядка налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, установленных пунктами 1, 4 ст. 59 НК РФ, принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, по форме, приведенной в приложении к настоящему Порядку. 

Учитывая признание безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам, способ восстановления нарушенного права административного истца в виде обязания скорректировать единый лицевой счет путем исключения вышеуказанной задолженности является необоснованным.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 59 НК РФ, ст.ст. 177-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО3 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 27 302 руб. 38 коп. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 942 руб. 86 коп, а также начисленные на данную задолженность штрафы и пени.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца.

Судья Е.Н. Минина