Дело № 2а-141/2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 февраля 2019 года г. Челябинск

Металлургический районный суд г. Челябинска в составе

председательствующего судьи Саранчук Е.Ю.,

при секретаре Аблотия В.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области (далее – МИФНС России № 22 по Челябинской области) обратилась в суд с иском к ФИО1, с учетом уточнений (т. 1 л.д. 128) просит взыскать задолженность по земельному налогу за 2014 год в размере 326 034 руб., пени по нему в размере 1 687 руб. 23 коп., мотивируя свои требования тем, что ответчик является плательщиком указанного налога, ему выставлено требование об уплате налога, однако, ответчиком обязанность по уплате своевременно не исполнена, в связи с чем, образовалась задолженность (т. 1 л.д. 10). 

Представитель административного истца МИФНС России № 22 по Челябинской области, действующая по доверенности ФИО2 (т. 1 л.д. 142), в судебном заседании требования поддержала в полном объеме. 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом (т. 2 л.д. 14, 17, 18), доверил представлять свои интересы представителю по доверенности.

Представитель административного ответчика, действующая по доверенности ФИО3 (т. 1 л.д. 116-118), в судебном заседании возражала против удовлетворения требований, представила письменный отзыв, в котором указала на пропуск административным истцом срока на подачу административного иска (т. 2 л.д. 19-20).

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. 

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Из материалов дела следует, что ФИО1 в 2014 году являлся собственником долей земельных участков, а именно: ... (т. 1 л.д. 57-99).

Соответственно, ФИО1 является плательщиком указанного земельного налога. Однако, в срок, установленный налоговым органом, обязанность по оплате налогов не исполнил, в связи с чем, образовалась задолженность по уплате земельного налога в размере 326 034 руб.

Указанные обстоятельства, а также принадлежность земельных участков, указанных в налоговом уведомлении, расчет суммы налога, административным ответчиком не оспаривались.

В силу части 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налогов и сборов с нарушением сроков уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня за установленным законодательством. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

За несвоевременную уплату земельного налога налоговым органом начислены пени в размере 1 687 руб. 23 коп. (т. 1 л.д. 12). 

В силу положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок уплаты налогов, сборов регламентирован ст. 58 Налогового кодекса РФ. Так, в пункте 6 данной статьи указано на обязанность налогоплательщика уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Данной правовой нормой также предусмотрено право налогового органа перерасчета ранее исчисленного налога, а в случае такого перерасчета уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Согласно п. 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса.

Согласно налоговому уведомлению № ... от 04.09.2015 года сумма земельного налога ФИО1, начисленная за 2014 год в отношении вышеперечисленных земельных участков, и подлежащая уплате до 16.10.2015 года, составила 555 846,97 руб. (т. 1 л.д. 204-244).

Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области в адрес ФИО1 направлено данное налоговое уведомление № ... от 04.09.2015 года, в котором налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2012 год и перерасчет земельного налога за 2013, 2014 годы, предложено уплатить сумму земельного налога за указанный период (т. 1 л.д. 204-244).

Поскольку обязанность по их уплате ответчиком не исполнена в установленный в уведомлении срок (не позднее 16.10.2015 года), у налогоплательщика ФИО1 образовалась задолженность по уплате земельного налога и пени по нему, в связи, с чем Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области в адрес ФИО1 было направлено требование № 3 от 12.02.2016 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), в котором указано об имеющейся недоимки, задолженности по пеням, и указано произвести уплату земельного налога за 2014 год в размере 1 921 109,64 руб. и пени в размере 29 389 руб. 07 коп. в срок до 22.03.2016 года (т. 1 л.д. 190).

В связи с неуплатой ФИО1 земельного налога за указанные периоды Межрайонная ИФНС России № 22 по Челябинской области обращалась 09.09.2016 года к мировому судьей судебного участка № 5 Металлургического района г. Челябинска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 земельного налога, пени по нему (в том числе и за 2014 год) (т. 1 л.д. 189), представив в обоснование налоговое уведомление № ... от 04.09.2015 года (т. 1 л.д. 204-244), требование № ... от 12.02.2016 года сроком уплаты до 22.03.2016 года (т. 1 л.д. 190).

09.09.2016 года мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу в размере 1 921 109, 64 руб., пени по нему – 29 389,07 руб. (т. 1 л.д. 191), который определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 5 Металлургического района г. Челябинска от 23.09.2016 года был отменен (т. 1 л.д. 193).

После отмены 23.09.2016 года судебного приказа налоговый орган в суд с административным иском в срок, установленный ст. 48 Налогового кодекса РФ, не обращался.

В 2017 году налоговым органом был произведен перерасчет земельного налога за 2014 год, а также расчет земельного налога за 2016 год, что указано в налоговом уведомлении № ... от 09.09.2017 года со сроком уплаты не позднее 01.12.2017 года (т. 1 л.д. 26-46), которое было направлено в адрес ФИО1 28.09.2017 года и предложено уплатить сумму земельного налога за 2014, 2015, 2016 годы (т. 1 л.д. 49).

Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области, в связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный в налоговом уведомлении срок, в адрес ФИО1 было направлено требование № ... от 21.12.2017 года, в котором указано об имеющейся недоимки, задолженности по пеням, и указано произвести уплату земельного налога в размере 376 337 руб., срок уплаты налога, сбора, пени, штрафа определен до 06.02.2018 (т. 1 л.д. 10).

Также из материалов дела следует, что 07.06.2018 года Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области в адрес мирового судьи судебного участка № 1 Металлургического района г. Челябинска подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в размере 350 руб., пени по нему в размере 01 руб. 81 коп., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 375 981 руб., пени по нему 1 945 руб. 71 коп., налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в размере 6 руб., пени по нему 0 руб. 03 коп. (т. 2 л.д. 21-22).

В последующем, вынесенный 09.06.2018 года мировым судьей судебного участка № 1 Металлургического района г. Челябинска на основании указанного заявления, судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемые по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 350 руб., пени в размере 1 руб. 81 коп., задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах сельских поселений: налог в размере 375 981 руб., пеня в размере 1945 руб. 71 коп., задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 6 руб., пеня в размере 0 руб. 03 коп. отменен определением мирового судьи судебного участка № 1 Металлургического района г. Челябинска от 16 июля 2018 года, в связи с поступлением от ФИО1 возражений (т. 1 л.д. 5). 

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 22 по Челябинской области обосновывает факт направления повторного налогового уведомления и требования об уплате налога тем, что налоговым органом был произведен перерасчет земельного налога за 2014 год.

Пунктом 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

По смыслу указанных выше правовых норм и разъяснений Пленума Верховного Суда РФ одним из необходимых условий для удовлетворения административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций является соблюдение административным истцом срока обращения в суд. 

В силу п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Абзацем 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку налоговое уведомление № ... от 04.09.2015 года и налоговое уведомление № ... от 09.09.2017 года содержат указание на расчет земельного налога за 2014 год одних и тех же земельных участков, а перерасчет налога в 2017 году был произведен в отношении лишь земельных участков ..., расположенного по адресу: ..., ..., расположенного по адресу: ..., расположенного по адресу: ..., ..., расположенного по адресу: ..., ..., расположенного по адресу: ..., расположенного по адресу: ..., без изменения их кадастровой стоимости, налоговых ставок и количества месяцев владения, в связи с чем, произошло округление суммы налога на 1 рубль; а по земельным участкам с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: ..., и с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: ..., перерасчет произведен в связи с уменьшением налоговой базы (с 191 400 руб. до 36 400 руб., и с 359 283 руб. до 285 729 руб. соответственно); по остальным объектам налогообложения налоговые ставки и налоговая база, количество месяцев владения, указанных в данных налоговых уведомлениях остались неизменными. Таким образом, обязанность ФИО1 по уплате земельного налога за 2014 год по налоговому уведомлению № ... от 04.09.2015 года и налоговому уведомлению № ... от 09.09.2017 года не изменилась.

В соответствии со ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. При этом данная норма не предоставляет налоговому органу право направлять одному и тому же налогоплательщику налоговые уведомления по несколько раз за один и тот же налоговый период, и тем самым придавать видимость соблюдения им сроков, установленных законодательством о налогах и сборах для взимания недоимки и пени, как и не предусмотрена возможность повторного направления требования об уплате налога за исключением установленных ст. 71 Налогового кодекса Российской Федерации случаев и направления в связи с этим уточненного требования. 

Поступление из кадастровой службы сведений по земельным участкам об уменьшении налоговой базы по земельным участкам, по которым ранее направлялось налоговое уведомление и требование, позволяло налоговому органу пересчитать сумму налога в сторону его уменьшения, при этом основанием для направления повторного требования не являлось. 

Таким образом, суд находит обоснованным доводы стороны административного ответчика относительно искусственного увеличения административным истцом сроков для взыскании земельного налога за 2014 год и пропуска им срока обращения в суд с требованиями о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 год, ввиду того, что после отмены 23.09.2016 года судебного приказа от 09.09.2016 года, с административным иском налоговый орган обратился лишь 19.11.2018 года (т. 1 л.д. 3), то есть с пропуском срока, о восстановлении которого не просил. В связи с чем, оснований для взыскания с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2014 год по объектам налогообложения, указанным в налоговом уведомлении № ... от 04.09.2015 года, а также пени, не имеется, поэтому административные требования налогового органа к нему не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 290, 291-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, пени за 2014 год, отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме через Металлургический районный суд г. Челябинска.

Председательствующий Е.Ю. Саранчук