УИД №31RS0022-01-2024-000037-18 Дело №2-667/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Белгород 4 марта 2024 года

Свердловский районный суд г. Белгорода в составе:

председательствующего судьи Блохина А.А.,

при секретаре Князевой Н.А.,

с участием истца ФИО1, представителя ответчика УФНС России по Белгородской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Белгородской области о возложении обязанности по выплате денежной суммы в счет имущественного налогового вычета, предоставленного наследодателю,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с указанным иском, в котором просила возложить обязанность на УФНС России по Белгородской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счет имущественного налогового вычета, предоставленного ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершему ДД.ММ.ГГГГ, в размере 71491 руб.

В обоснование предъявленных требований ФИО1 сослалась на то, что 27.02.2023 её супруг ФИО2 предоставил в налоговый орган (УФНС по Белгородской области) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год и подтверждающие документы для получения имущественного налогового вычета по расходам, направленным на приобретение квартиры, в сумме 78 664 рубля. ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 умер. В установленный законом срок истец обратился к нотариусу с заявлением о принятии наследства и было открыто наследственное дело. В это же время ФИО1 получила извещение о проведении налоговым органом камеральной проверки, в котором указано, что заявленная к возмещению сумма налога подлежит уменьшению на 7 173 рубля. 19.10.2023 нотариусом ФИО1, как единственной наследнице, были выданы свидетельство о праве на наследство по закону и свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу, на сумму в размере 71 491 рубля. В тот же день ФИО1 обратилась с заявлением о выплате ей указанной суммы в налоговый орган, предоставив указанные свидетельства. Однако ответом от ДД.ММ.ГГГГ №@ ответчик сообщил, что законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрен возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченного им налога и только по решению суда, вступившему в законную силу, орган исполняет его.

Представитель ответчика полагала, что иск не подлежит удовлетворению. Ссылалась на то, что субъектом налоговых правоотношений является физическое лицо, права и обязанности которого в случае смерти не могут переходить в порядке наследования, предоставление наследникам умершего имущественного налогового вычета не предусмотрено действующим законодательством. Также представитель ответчика пояснила, что налоговый вычет в размере 71491руб. ФИО2 был положен и выплата была бы произведена, однако денежные средства на его расчетный счет не перечислены в связи со смертью.

Исследовав представленные доказательства, выслушав объяснения сторон, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ст. 35 Конституции Российской Федерации, право наследования гарантируется.

В соответствии со ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Исходя из положений ст. 1111 ГК РФ, наследование осуществляется по завещанию и по закону. Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных ГК РФ.

В силу ст. 1142 ГК РФ, наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, 27.02.2023 ФИО2 предоставил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 года с приложением необходимых документов с целью получения имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, согласно результатам налоговой проверки составила 71491руб., что признано представителем ответчика в судебном заседании.

ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения являлся супругом истца ФИО1, что подтверждается свидетельством о заключении брака.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 умер.

В установленный законом срок истец обратился к нотариусу с заявлением о принятии наследства. 

19.10.2023 нотариусом ФИО1, как единственной наследнице, были выданы свидетельство о праве на наследство по закону и свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу, на сумму налога на доходы физических лиц, подлежащей возврату за 2022 год, в размере 71 491 рубля.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с ч. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Частью 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

После такого волеизъявления налогоплательщика на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с его конкретными расходами и в определенном размере, если выплата производится по окончании налогового периода; либо действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, если вычет предоставляется до окончания налогового периода.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.

В силу ст. 129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Так, в соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Ответчиком не оспаривалось то обстоятельство, что ФИО2 воспользовался своим правом, подав декларации в налоговый орган. Поданная им декларация и исчисленный налоговый вычет соответствуют всем указанным выше нормам, что не оспаривается ответчиком. Налоговая проверка декларации подтвердила - сумма к возврату составляет 71491 руб. 

С учетом изложенного истец, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношения, как наследник обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм налогового вычета.

Доводы ответчика о том, что у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам, данная обязанность неразрывно связана с личностью налогоплательщика, необоснованны, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо отклоняются. Применение норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации). Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС России в возврате денежных средств, иное противоречит принципам Российского законодательства.

При жизни ФИО4 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета в размере 71491 руб., им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истице, являющейся наследником после смерти супруга.

В связи с изложенным исковые требования ФИО1 подлежат удовлетворению.

В соответствии с разъяснениями в п.19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 №1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» понесенные истцом судебные расходы не подлежат возмещению ответчиком, поскольку удовлетворение предъявленных требований не обусловлено установлением фактов нарушения или оспаривания прав истца ответчиком.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

удовлетворить исковые требования ФИО1 (СНИЛС №) к УФНС России по Белгородской области (ИНН №) о возложении обязанности по выплате денежной суммы в счет имущественного налогового вычета, предоставленного наследодателю.

Возложить обязанность на УФНС России по Белгородской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счет имущественного налогового вычета, предоставленного ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершему 03 марта 2023 года, в размере 71491 руб.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Белгородского областного суда путём подачи через Свердловский районный суд г. Белгорода апелляционной жалобы в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья 

Мотивированное решение суда составлено 11 марта 2024 года.