РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 ноября 2018 года город Мценск

Мценский районный суд Орловской области в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Н.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием представителей административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Орловской области ФИО2 и ФИО3, действующей также в интересах заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области 

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Мценского районного суда Орловской области административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Орловской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО4 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Орловской области (далее по тексту Межрайонная ИФНС России № 4 по Орловской области) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указал, что до 11.09.2018 года являлся индивидуальным предпринимателем. В период с 23.01.2018 года по 23.04.2018 года в отношении ФИО4 проведена камеральная налоговая проверка в отношении представленной последним декларации по единому налогу на вмененный доход (далее по тексту ЕНВД) за 4 квартал 2017 года, о чем составлен акт № от 26.04.2018 года. Налоговая декларация по ЕНВД за 4 квартал 2017 года подана индивидуальным предпринимателем ФИО4 23.01.2018 года. На основании решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области индивидуальный предприниматель ФИО4 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1000 рублей. Указанное решение административного ответчика обжаловано ФИО4 в вышестоящий налоговый орган и его жалоба оставлена Управлением Федеральной налоговой службы России по Орловской области без удовлетворения, о чем вынесено решение № от 22.08.2018 года. Полагает, что решение административного ответчика нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности и не законно возлагает обязанность по уплате штрафа. Считает, что несвоевременное представление налоговой декларации не повлекло негативных последствий для своевременного и правильного исчисления ЕНВД и негативных последствий для бюджета, поскольку сумма налога, подлежащего уплате по данной декларации, составляет 0 рублей.

По указанным основаниям просит признать решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области № от 21.06.2018 года о привлечении налогоплательщика индивидуального предпринимателя ФИО4 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

На основании определения Мценского районного суда от 15.11.2018 года в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Орловской области.

В судебное заседание административный истец ФИО4 не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признала, пояснив, что для наступления налоговой ответственности имеет факт несвоевременной подачи налоговой декларации, а не размер налога, подлежащего уплате в бюджет.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области ФИО3, действующая также в интересах заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области, административные исковые требования не признала, пояснив, что отсутствует нарушение прав административного истца со стороны налогового органа.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пункту 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Глава 26.3 НК РФ регулирует систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе. Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога. Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 настоящего Кодекса. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено настоящим пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26 настоящего Кодекса, соответственно. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета, если иное не установлено настоящим пунктом (п. п. 2, 3 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации).

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая в предусмотренном порядке (п. п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса (п. 1). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3).

Положениями указанной Главы НК РФ, согласующимися с положениями п. 1 ст. 80 НК РФ, на налогоплательщика возложена обязанность по представлению декларации, которая не ставится в зависимость от наличия или отсутствия суммы налога к уплате, и налогоплательщик не освобождается от подачи декларации независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам налогового периода, в том числе в случае, если фактически не ведет деятельности, однако его деятельность не прекращена в установленном законом порядке. При этом налогоплательщик единого налога сохраняет обязанность по представлению налоговых деклараций до момента снятия его с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

Судом установлено, что 05.07.2016 года административный истец ФИО4 зарегистрирован Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Орловской области в качестве индивидуального предпринимателя, в указанной даты состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области и 11.09.2018 года прекратил индивидуальную деятельность в связи с принятием соответствующего решения, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей по состоянию на 23.11.2018 года. 

С 20.07.2016 года административный истец ФИО4 состоял на учете в качестве налогоплательщика Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, что подтверждается его личным заявлением, адресованным в Межрайонную ИФНС России № 4 по Орловской области.

Соответственно административный истец до прекращения деятельности (11.09.2018 года) обязан был представлять в установленный законом срок декларацию по ЕНВД, в том числе и за период с октября 2017 года по декабрь 2017 года.

Как следует из материалов дела, 23.01.2018 года административным истцом в налоговый орган по месту учета была представлена «нулевая» декларации по ЕНВД за 4 квартал 2017 года, что подтверждается протоколом приема от 23.01.2018 года.

В связи с подачей ФИО4 налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2017 года, Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № от 26.04.2018 года.

Указанный акт направлен административному истцу и получен им 05.06.2018 года, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором.

По итогам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области вынесено решение № от 21.06.2018 года, на основании которого административный истец привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1000 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 22.08.2018 года жалоба индивидуального предпринимателя ФИО4 на решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области № от 21.06.2018 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

ФИО4 оспаривает решение налогового органа, ссылаясь на отсутствие негативных последствий для бюджета, поскольку сумма, подлежащая уплате ИП ФИО4 по налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2017 года, составила 0 рублей. 

В силу пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как следует из пункт 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части Первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении данной нормы судам следует учитывать, что размер «неуплаченной суммы налога» надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями Кодекса для уплаты соответствующего налога.

Вместе с тем отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 Кодекса штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1000 рублей.

Следовательно, решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области № от 21.06.2018 года о привлечении административного истца к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде взыскания 1000 рублей штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2017 года является законным и обоснованным.

Довод административного истца об отсутствии неблагоприятных последствии в результате несвоевременной подачи декларации подлежит отклонению как не основанный на нормах права.

Налоговая декларация является одним из элементов обеспечительного механизма исполнения обязанности, закрепленной в статье 57 Конституции Российской Федерации.

Исходя из того, что обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога, налогоплательщик, должен представить в налоговый орган соответствующие документы (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17.06.2008 N 499-О-О).

Следовательно, если законодательством о налогах и сборах на налогоплательщика возложена обязанность уплаты налога, то по этому налогу должна подаваться налоговая декларация. Наличие нулевой налоговой базы не освобождает налогоплательщика от подачи налоговой декларации, поскольку указанное освобождение должно быть прямо предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требований ФИО4 следует отказать.

Руководствуясь ст. ст. 228, 175, 177 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Орловской области о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Орловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения индивидуального предпринимателя ФИО4 № от 21.06.2018 года, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Орловский областной суд через Мценский районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированный текст решения изготовлен 26.11.2018 года.

Председательствующий Н.С. Некрасова