Дело №

УИД №

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 октября 2025 года 

<

адрес>

Турочакский районный суд Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи Туйденовой Е.А.,

при секретаре Курускановой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай о признании действий незаконными, возложении обязанности зачесть излишне взысканные денежные средства, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском (с учетом уточнений) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай (далее УФНС России по Республике Алтай) о признании действий, выразившихся в отказе зачесть излишне взысканные Турочакским РОСП денежных средств в размере 10635,66 рублей по исполнительному документу № от ДД.ММ.ГГГГ и взысканных денежных средств в сумме 3007,48 рублей по поручению № от ДД.ММ.ГГГГ налогового органа в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год, а также проценты на сумму излишне взысканных денежных средств зачесть в счет исполнения налоговой обязанности незаконными, возложении обязанности зачесть излишне взысканные Турочакским РОСП денежные средства в сумме 10635,66 рублей по исполнительному документу № от ДД.ММ.ГГГГ и проценты на сумму 4789,40 рублей излишне взысканных денежных средств, взысканные денежные средства в сумме 3007,48 рублей по поручению № от ДД.ММ.ГГГГ и проценты на сумму 1265,34 рубля в счет исполнения налоговой обязанности за 2024 год. В обоснование заявленных требований указал, что ответчиком в БУ РА «Турочакская районная станция по борьбе с болезнями животных» был направлен исполнительный лист № от ДД.ММ.ГГГГ По данному исполнительному листу денежные средства в размере 10635,66 рублей были удержаны из заработной платы ФИО1 В январе 2019 года ответчик повторно обратился в Турочакский РОСП для взыскания денежных средств, по исполнительному листу № от ДД.ММ.ГГГГ вновь взысканы денежные средства в размере 10635,66 рублей. Однако данные суммы не были зачислены в бюджет и на них начисляются пени. ФИО1 направлено заявление о зачете указанных сумм в счет уплаты налогов за 2023 год, в удовлетворении которого налоговым органом отказано. Денежные средства по поручению № от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 3007,48 рублей также не зачтены налоговым органом.

ФИО1 в судебном заседании поддержал заявленные требования с учетом их уточнений по основаниям, изложенным в административном иске, просил их удовлетворить. Пояснив, что 

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай ФИО2, принимающая участие в судебном заседании посредством видеоконференц-связи, исковые требования не признала, пояснив, что суммы, взысканные налогового органа в рамках исполнительного производства сверх суммы задолженности были зачтены в счет погашения задолженности 2016 и частично 2017 года, налоговым органом законно выставлено поручение о взыскании задолженности в размере 3007,48 рублей.

Представитель УФССП России по Республике Алтай в судебное заседание не явился, извещены надлежащим образом.

Суд, на основании положений ч. 2 ст. 289 КАС РФ, полагает возможным рассмотреть данное дело при установленной явке.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства в материалах дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, вступившим в законную силу решением Турочакского районного суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ удовлетворены исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай. Взысканы с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай транспортный налог в размере 6424 рубля 40 копеек по коду бюджетной классификации №; пени по транспортному налогу в размере 28 рублей 04 копейки по коду бюджетной классификации №; пени по земельному налогу в размере 0 рублей 91 копейка по коду бюджетной классификации №; налог на имущество в размере 4167 рублей 98 копеек по коду бюджетной классификации №; пени по налогу на имущество в размере 14 рублей 33 копейки по коду бюджетной классификации № по следующим реквизитам: 

<

данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ взыскателю Управлению ФНС России по Республике Алтай выдан исполнительный лист №.

ДД.ММ.ГГГГ Управление ФНС России по Республике Алтай направило в БУ РА «Турочакская районная станция по борьбе с болезнями животных» исполнительный лист № от ДД.ММ.ГГГГ для взыскания с ФИО1 задолженности размере 10 635,66 рублей.

Платежными поручениями № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 14,33 рубля, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 4167,98 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 2615,79 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 3808,61 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 0,91 рубль, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 28,04 рублей БУ РА «Турочакская РайСББЖ» удержано из заработной платы ФИО1 по исполнительному листу № от ДД.ММ.ГГГГ, то есть в общей сумме 10635,66 рублей.

На основании исполнительного листа № от ДД.ММ.ГГГГ Турочакским РОСП УФССП по Республике Алтай ДД.ММ.ГГГГ возбуждено исполнительное производство №, окончено ДД.ММ.ГГГГ в связи с погашением задолженности по исполнительному документу.

Согласно справки о движении денежных средств по депозитному счету, в рамках возбужденного исполнительного производства № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ платежными поручениями № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10,40 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 0,26 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1412,32 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 4000 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 654,28 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 600 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 491,12 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 550 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 478,70 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1000 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 567,92 рубля, ДД.ММ.ГГГГ на сумму 0,20 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 470,66 рублей, то есть в общей сумме 10235,86 рублей.

Согласно представленных выписок из КРСБ удержанные из заработной платы ФИО1 по исполнительному листу № от ДД.ММ.ГГГГ БУ РА «Турочакская РайСББЖ» денежные средства были зачислены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество ФЛ, земельному, транспортному налогу за 2017 год, в общей сумме 10 634,75 рублей (10635,66-0,91 р. (сведений о зачислении указанной суммы в КРСБ не имеется)).

Также из указанных выписок КРСБ следует, что в рамках возбужденного исполнительного производства № вновь были зачтены в счет погашения задолженности за 2016 год и частично за 2017 год 10235,86 рублей.

Таким образом, судом установлено, что налоговым органом было произведено двойное взыскание задолженности по исполнительному листу №, переплата ФИО1 составляет 10234,95 рублей (повторно взыскано по ИП № 10235,86-0,91 рубль). 

Также ФИО1, обращаясь в суд с требованием зачесть излишне взысканные денежные средства в размере 3007,48 рублей указывает, что данная сумма была дважды взыскана на основании судебного приказа №, а также поручением № от ДД.ММ.ГГГГ.

Решением Турочакского районного суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ удовлетворены частично исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай, взыскана с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай задолженность в размере 99 661 рубль 01 копейка, во взыскании задолженности в размере 3 369 рублей 76 копеек, отказано.

Отказывая во взыскании задолженности в размере 3 369,76 рублей, суд установил, что судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 41 029 рублей 15 копеек был вынесен ДД.ММ.ГГГГ и отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившим возражением должника.

В период по судебному приказу № с должника было произведено взыскание части задолженности в общей сумме 3 369 рублей 76 копеек (ДД.ММ.ГГГГ - 155 рублей 31 копейка, ДД.ММ.ГГГГ - 25 рублей 83 копейки, ДД.ММ.ГГГГ - 3 188 рублей 62 копейки).

Поскольку налоговым органом было произведено взыскание ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 188 рублей 62 копейки, судом отказано во взыскании указанной суммы. 

Не согласившись с указанным решением, Управлением ФНС по Республике Алтай была подана апелляционная жалоба, в которой налоговым органом указывалось, что остаток задолженности за 2019 год составил 3007,48 рублей, указанная сумма из КРСБ перенесена на единый налоговый счет налогоплательщика, единый налоговый платеж в размере 3188,62 рубля поступивший ДД.ММ.ГГГГ распределен следующим образом, платеж в размере 3007,48 рублей в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ зачтен в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ решение Турочакского районного суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба Управления ФНС России по Республике Алтай без удовлетворения. 

Судом апелляционной инстанции установлено, что до отмены судебного приказа № с должника было произведено взыскание части задолженности в общей сумме 3369,76 рублей (ДД.ММ.ГГГГ - 155 рублей 31 копейка, ДД.ММ.ГГГГ - 25 рублей 83 копейки, ДД.ММ.ГГГГ - 3 188 рублей 62 копейки).

Как следует из материалов дела, решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай № от ДД.ММ.ГГГГ взыскана с ФИО1 задолженность за счет денежных средств указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в размере 66205,88 рублей. 

В требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ был включен налог на имущество физических лиц в размере 27782,48 рублей.

Вместе с тем, обращаясь в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности, налоговый орган просил взыскать налог на имущество физических лиц в размере 24775 рублей за 2021 год (27782,48-24775=3 007,48). 

Поручение № налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании 3188,62 вынесено на основании решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай № от ДД.ММ.ГГГГ, то есть указанная сумма в рамках административного дела № не взыскивалась, в связи с тем, что платеж в размере 3007,48 рублей в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ зачтен в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год.

Таким образом, судом не установлено излишнего взыскания с ФИО1 денежных средств в размере 3007,48 рублей.

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ обратился в Управление ФНС России по Республике Алтай с заявлением о зачете излишне взысканных сумм в счет уплаты налога за 2023 год.

Согласно ответу Управления ФНС России по Республике Алтай от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом отказано в зачете взысканной РОСП суммы в размере 10635,66 рублей в счет уплаты налога за 2023 год в связи с отсутствием положительного сальдо ЕНС.В соответствии с положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1); налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (пункт 3); зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 названного Кодекса; решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 этой статьи, в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 4); зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (пункт 5); налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9).

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

В силу пункта 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, возврат суммы излишне взысканных сумм налога, пеней, штрафов может быть произведен только, если установлен факт излишнего их взыскания, отсутствуют недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Так, в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Пункты 7 и 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 данной статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 указанной статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 названного Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Согласно карточке ЕНС налогоплательщика у ФИО1 имелось отрицательное сальдо на момент обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога ДД.ММ.ГГГГ в размере 67038,73 рублей, которое включало в себя следующие суммы задолженности: по транспортному налогу – 3540,51 рублей, по налогу на имущество – 10504,98 рублей, по земельному налогу – 1467,50 рублей, пени 51525,74 рубля.

На момент рассмотрения административного дела у ФИО1 также отрицательное сальдо единого налогового счета.

При таких обстоятельствах, поскольку сальдо по Единому налоговому счету налогоплательщика ФИО1 за 2016, 2017 год составляло отрицательное сальдо, что следует из карточек КРСБ, налоговым органом суммы, взысканные Турочакским РОСП в рамках исполнительного производства № сверх суммы задолженности, обоснованно были зачтены в счет погашения имеющейся задолженности, ФИО1 с соответствующим заявлением в 2018 году за возвратом излишне уплаченного налога не обращался, в связи с чем оснований для зачета излишне уплаченного налога в счет исполнения налоговой обязанности за 2024 год, у налогового органа не имелось.

Таким образом, оснований для признания незаконными действий Управления ФНС России по Республике Алтай выразившихся в отказе зачесть излишне взысканные Турочакским РОСП денежные средства в размере 10635,66 рублей по исполнительному документу № от ДД.ММ.ГГГГ и взысканных денежных средств в сумме 3007,48 рублей по поручению № от ДД.ММ.ГГГГ налогового органа в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год в счет исполнения налоговой обязанности за 2024 год, не имеется. 

Поскольку судом не установлено необоснованного пользования налоговым органом денежными средствами ФИО1, оснований для взыскания процентов на сумму 4789,40 рублей и на сумму 1265,34 рубля, также не имеется. 

Суд также отмечает, что ввиду наличия у ФИО1 налоговой задолженности в 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 годах, и отрицательного сальдо ЕНС, факт зачета излишне взысканных денежных сумм, не повлек нарушения прав ФИО1, поскольку, доказательств того, каким образом соответствующее нарушение повлияло на объем налоговых обязательств налогоплательщика и нарушило его имущественные права, не представлено.

Поскольку в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 отказано в полном объеме, оснований для взыскания с ответчика судебных расходов также не имеется. 

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай о признании действий, выразившихся в отказе зачесть излишне взысканные Турочакским РОСП денежные средства в размере 10635,66 рублей по исполнительному документу № от ДД.ММ.ГГГГ и взысканных денежных средств в сумме 3007,48 рублей по поручению № от ДД.ММ.ГГГГ налогового органа в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год, а также проценты на сумму излишне взысканных денежных средств зачесть в счет исполнения налоговой обязанности незаконными, возложении обязанности зачесть излишне взысканные Турочакским РОСП денежные средства в сумме 10635,66 рублей по исполнительному документу № от ДД.ММ.ГГГГ и проценты на сумму 4789,40 рублей излишне взысканных денежных средств, взысканные денежные средства в сумме 3007,48 рублей по поручению № от ДД.ММ.ГГГГ и проценты на сумму 1265,34 рубля в счет исполнения налоговой обязанности за 2024 год, взыскании судебных расходов по оплате государственной пошлины, отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Турочакский районный суд Республики Алтай. 

Судья Е.А. Туйденова

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.