РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

15 октября 2024 г. адрес

Октябрьский районный суд адрес в составе: 

председательствующего судьи Синевой Д.Т., 

при секретаре судебного заседания ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №...а-2955/2024 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России №... по адрес, УФНС России по адрес, МИФНС России №... по адрес, с участием заинтересованных лиц МИФНС России №... по адрес, Управления Росреестра по адрес о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, решения о принятии обеспечительных мер на имущество, по административному исковому заявлению МИФНС России №... по адрес к ФИО1, с участием заинтересованного лица МИФНС России №... по адрес о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

дата ФИО1 обратилась в Октябрьский районный суд адрес с исковым заявлением к МИФНС России №... по адрес о признании незаконными и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения о принятии обеспечительных мер на имущество.

В обоснование заявленных требований указано, что МИФНС России №... по адрес в период с дата по дата проведена камеральная налоговая проверка доходов ФИО1 за 2021 год, в связи с непредставлением в установленный срок декларации о доходах, по результатам которой принято решение №... от дата о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 180 059 руб., штрафа в размере 6 752, 25 руб., пени - 9 003 руб., а всего 195 814, 25 руб. Также, решением №... от дата приняты обеспечительные меры в виде запрета на совершение регистрационных действий в отношении принадлежащего ФИО1 земельного участка с кадастровым номером 63:17:0301008:814. 

По мнению административного истца, вышеуказанные решения являются незаконными, и подлежащими отмене. 

Определением Октябрьского районного суда адрес от дата исковое заявление ФИО1 принято к производству, возбужденно производство по гражданскому делу №....

Определением Октябрьского районного суда адрес от дата постановлено: «Перейти к рассмотрению дела №... по иску ФИО1 к МИФНС России №... по адрес об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, по правилам административного судопроизводства». 

дата МИФНС России №... по адрес обратилась в Октябрьский районный суд адрес с административным исковым заявлением (с учетом уточнений и дополнительных пояснений) к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2014-2021 годы, по транспортному налогу за 2018-2021 годы, страховым взносам на ОПС за 2021 год, налогу на доходы физических лиц за 2021-2022 годы, штрафа, налога на УСН за 2022 год, пени в общем размере 266 854, 93 руб., ссылаясь на то, что своевременно обязанность по уплате налога административным ответчиком не исполнена, требование об уплате налога оставлено без исполнения. Выданный дата судебный приказ №...а-1144/2024 о взыскании указанной недоимки отменен по заявлению налогоплательщика определением мирового судьи судебного участка №... Кошкинского судебного района адрес от дата. На момент подачи административного иска ФИО1 сумму задолженности не оплатила.

Определением Октябрьского районного суда адрес от дата административное исковое заявление МИФНС России №... по адрес к ФИО1 взыскании обязательных платежей принято к производству, возбужденно производство по административному делу №...а-2623/2024.

Определением Октябрьского районного суда адрес от дата административные дела №...а-2419/2024 и №...а-2623/2024 объединены в одном производство, объединенному административному делу присвоен №...а-2419/2024.

Протокольными определениями суда к участию в деле к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена МИФНС России №... по адрес, в качестве заинтересованных лиц УФНС России по адрес, МИФНС России №... по адрес, Управление Росреестра по адрес. 

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от дата N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на интернет-сайте суда.

В судебном заседании ФИО1 и ее представитель ФИО5, требования о признании незаконными и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения о принятии обеспечительных мер на имущество, поддержали в полном объеме. Суду дополнительно показали, что факт непредставления в установленный законом срок декларации за 2021 год не оспаривают, решение №... от дата о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения считают незаконным в части расчета налога на доходы физических лиц, ввиду неверного применения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества равной 89 397 177, 52 руб. Полагают, что при расчете налога на доходы физических лиц, а также штрафа и пени применению подлежит кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества в размере 51 940 660, 42 руб., установленная по состоянию на дата. Относительно требований МИФНС России №... по адрес о взыскании обязательных платежей показали, что оспаривают задолженность за 2014-2019 годы, ввиду пропуска срока исковой давности; оспаривают задолженность по НДФЛ, штрафу, пени за 2021 год, ввиду неверного расчета; оспаривают задолженность по УСН за 2021 год; также считают, что расчет транспортного налога, осуществлен без учета применения патентной системы. В остальной части требования признали, просили уменьшить размер пени.

В судебном заседании представитель МИФНС России №... по адрес, МИФНС России №... по адрес, УФНС России по адрес - ФИО3, просил административное исковое заявление ФИО1 оставить без удовлетворения. Административное исковое заявление МИФНС России №... по адрес к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, просил удовлетворить в полном объеме.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, извещались надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, об уважительности причин неявки суду не сообщили.

Учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Правила обжалования в вышестоящий налоговый орган ненормативных актов инспекции, действий или бездействия ее должностных лиц, а также рассмотрения жалобы и принятия решения по ней установлены в главах 19, 20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со статьей 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Как следует из ч. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 139 НК РФ жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Из материалов дела следует, что решением Межрайонной ИФНС России №... по адрес №... от дата ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119, а также пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из содержания решений Межрайонной ИФНС России № Межрайонной ИФНС России №... по адрес №... от дата следует, что в рамках камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком ФИО1 не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в связи с получением дохода в сумме 1 390 622, 76 руб. от продажи имущества, расположенного по адресу: адрес Б, 66, находившего в собственности менее минимального срока.

По результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом начислен налог на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) в размере 180 059 руб., штраф по ст. 119 НК РФ – 6 752, 25 руб., штраф по ст. 122 НК РФ – 9 003 руб.

При расчете НДФЛ в отношении дохода, полученного от продажи вышеуказанного объекта, налоговым органом применен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 и пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 5 555, 56 руб., из расчета 100/4500 от 250 000 руб.

В целях обеспечения возможности исполнения указанного решения, МИФНС России №... по адрес принято решение о принятии обеспечительных мер от дата №..., в соответствии с которым наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа принадлежащего ФИО1 земельного участка с кадастровым номером 63:17:0301008:814.

По жалобе ФИО1, УФНС России по адрес вынесено решение от дата №...@, которым решение Межрайонной ИФНС России №... по адрес №... от дата отменено в части НДФЛ в размере 31 778 руб., штрафа по ст. 119 НК РФ – 1 191, 72 руб., штраф по ст. 122 НК РФ – 1 588, 95 руб.

Частично отменяя решение Межрайонной ИФНС России №... по адрес №... от дата, УФНС России по адрес при расчете НДФЛ в отношении дохода, полученного от продажи вышеуказанного объекта, применен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 и пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 250 000 руб., из расчета 1 390 622, 76 руб.- 250 000 руб. х 13%.

ФИО1 считая решения Межрайонной ИФНС России №... по адрес №... и №... от дата незаконными обратилась, в суд с настоящим административным исковым заявлением, ссылаясь на неправильное определение налоговым органным налоговой базы при исчислении НДФЛ за 2021 год

Разрешая требования ФИО1 суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п.1 ст. 41 НК РФ (здесь и далее нормы приведены в редакции, действующей в период спорных правоотношений) доходом признается экономическая выгода в денежной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2, 3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

При этом статьей 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (пункт 2 статьи 214.10).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Из материалов дела следует, что с дата по дата ФИО1 являлась собственником объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 63:01:0638003:2538, расположенного по адресу: адрес Б, 66.

Согласно договору купли-продажи от дата стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 63:01:0638003:2538 составила 250 000 руб.

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 63:01:0638003:2538 с дата по дата составляла 89 397 177, 52 руб.

Из выписки ЕГРН на дату рассмотрения настоящего спора следует, что кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 63:01:0638003:2538 по состоянию на дата составляет 51 940 660, 42 руб. Дата внесения сведений в ЕГРН дата, дата начала применения кадастровой стоимости – с дата.

Таким образом, учитывая положения ст. 214.10 НК РФ кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 63:01:0638003:2538 в размере 51 940 660, 42 руб. не применима к правоотношениям, возникшим в 2021 году, в связи с реализацией вышеназванного объекта недвижимого имущества и определением налоговой базы по расчете НДФЛ.

Кадастровая стоимость в размере 51 40 660, 42 руб. применима с дата, то есть с даты начала применения кадастровой стоимости. 

При таких обстоятельствах, МИФНС России №... по адрес, с учетом решения УФНС России по адрес по жалобе ФИО1, правомерно произведено начисление НДФЛ за 2021 год, исчисленного исходя из кадастровой стоимости, указанной в ЕГРН по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности, умноженной на понижающий коэффициент 0, 7.

Вопреки доводам ФИО1, кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 63:01:0638003:2538 в размере 51 940 660, 42 руб. подлежит применению с дата и отношения к налоговому периоду 2021 год не имеет.

Таким образом, решение МИФНС России №... по адрес №... от дата, с учетом решения УФНС России по адрес от дата №...@, а также принятое в целях обеспечения возможности исполнения решения №... от дата, решение о принятии обеспечительных мер от дата №..., являются законными и отмене и не подлежат, ввиду чего требования ФИО1 подлежат оставлению без удовлетворения. 

Разрешая требования МИФНС России №... по адрес о взыскании с ФИО1 обязательных платежей, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 287 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со статьей 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном: порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 362 НК РФ, сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (статья 388 НК РФ).

В силу статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого Кодекса (пункт 1); кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2).

В силу положений пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На основании пункта 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

На основании статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОМС.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац третий пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с названной статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с частью 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, которыми был получен в отчетном периоде доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании части 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 НК РФ, в случае если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ. камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы. Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

Положениями статьи 346.21 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, было установлено, что сумма налога, подлежащего уплате налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, по итогам налогового периода, определяется ими самостоятельно.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных статьей 346.23 НК РФ для подачи налоговой декларации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного налога и земельного налога, в связи с наличием в ее собственности объекта налогообложения, что подтверждается материалами дела.

Также, ФИО1 в период с дата по дата была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, и соответственно являлась плательщиком страховым взносов.

Установлено, что за 2014 - 2022 годы налоговым органом ФИО1 начислены имущественные налоги, страховые взносы с направлением в адрес налогоплательщика налоговых уведомлений:

№... от дата об уплате земельного налога за 2014 год в размере 229 руб., со сроком уплаты до дата;

№... от дата об уплате земельного налога за 2015 год в размере 229 руб., со сроком уплаты до дата;

№... от дата об уплате налога на имущество физических лиц за 2014-2016 годы в размере 0 руб., земельного налога за 2016 год в размере 229 руб., со сроком уплаты до дата;

№... от дата об уплате за 2017 год налога на имущество физических лиц в размере 0 руб., земельного налога в размере 137 руб., со сроком уплаты до дата;

№... от дата об уплате за 2018 год транспортного налога в размере 191 руб., земельного налога в размере 137 руб., со сроком уплаты до дата;

№... от дата об уплате за 2019 год транспортного налога в размере 674 руб., земельного налога в размере 151 руб., со сроком уплаты до дата;

№... от дата об уплате за 2020 год транспортного налога в размере 1 093 руб., со сроком уплаты до дата;

№... от дата об уплате за 2021 год транспортного налога в размере 37 548 руб., земельного налога за 2020-2021 годы в размере 1 230 руб., со сроком уплаты до дата.

По причине неуплаты налогов налогоплательщику выставлены требования:

№... по состоянию на дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 229 руб., а также начисленным пени в размере 22,21 руб.;

№... по состоянию на дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить недоимку по земельному налогу за 2015 год в размере 229 руб., а также начисленным пени в размере 14,85 руб.;

№... по состоянию на дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 787 руб., а также начисленным пени в размере 214, 12 руб.;

№... по состоянию дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить недоимку по земельному налогу за 2016 год в размере 229 руб., а также начисленным пени в размере 15,24 руб.;

№... по состоянию дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 137 руб., а также начисленным пени в размере 7,51 руб.;

№... по состоянию дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить недоимку по транспортному налогу за 2018 год размере 191 руб., а также начисленным пени в размере 7,87 руб.;

№... по состоянию дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 137 руб., а также начисленным пени в размере 5,80 руб.;

№... по состоянию дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 137 руб., недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 191 руб., а также начисленным пени в размере 26,85 руб.;

№... по состоянию дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 705 руб., недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 229 руб., недоимку по земельному налогу за 2015 год в размере 229 руб., недоимку по земельному налогу за 2016 год в размере 229 руб., недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 137 руб., недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 151 руб., недоимку по транспортному налогу за 2019 год размере 674 руб., а также начисленным пени в размере 753, 63 руб.;

№... по состоянию дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить недоимку по транспортному налогу за 2020 год размере 1093 руб., а также начисленным пени в размере 5,54 руб.;

№... по состоянию дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 1 230 руб., недоимку по транспортному налогу за 2021 год размере 37 548 руб., а также начисленным пени в размере 126, 02 руб.

С дата вступил в силу Федеральный закон от дата N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Так, в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом (далее по тексту – ЕНС) признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Пункты 7 и 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Согласно части 6 статьи 4 Федерального закона от дата N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в целях формирования дата сальдо единого налогового счета размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на дата налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после дата. При представлении налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня истечения установленного срока представления таких налоговых деклараций (расчетов) (в случае их непредставления в указанный срок) размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму. При этом налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе до представления таких налоговых деклараций (расчетов) уточнить принадлежность уплаченных до дата сумм налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, на которые в соответствии с настоящей частью была увеличена его совокупная обязанность, представив уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в отношении таких сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 этого же Федерального закона требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после дата в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до дата (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу положений пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от дата N 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.

При этом пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от дата N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Установлено, что по состоянию на дата у ФИО1 образовалась отрицательное сальдо по ЕНС в размере 58 811, 33 руб., в том числе пени в размере 2 207, 62 руб. 

Решением МИФНС России №... по адрес №... от дата ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей начислен НДФЛ за 2021 год в размере 180 059 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ – 6 752, 25 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ – 9 003 руб.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщику выставлено требование: 

№... по состоянию на дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить транспортный налог, земельный налог, НДФЛ, налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, страховые взносы на ОПМ и ОМС в общем размере 328 414, 71 руб., штрафы в размере 15 755, 25 руб., а также пени в размере 30 963, 33 руб.

Указанное требование оставлено без исполнения. 

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. 

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. 

Таким образом, статья 48 Налогового кодекса РФ предусматривает два специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку в установленный срок задолженность по требованию №... по состоянию на дата не погашена, дата мировым судьей судебного участка №... Кошкинского судебного района адрес по заявлению МИФНС России №... по адрес вынесен судебный приказ №...а-1144/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пени и штрафам за период с 2014-2022 годы в общем размере 401 776, 96 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №... Кошкинского судебного района адрес от дата судебный приказ №...а-1144/2023 отменен по заявлению ФИО1

По жалобе ФИО1, УФНС России по адрес вынесено решение от дата №...@, которым решение Межрайонной ИФНС России №... по адрес №... от дата отменено в части НДФЛ в размере 31 778 руб., штрафа по ст. 119 НК РФ – 1 191, 72 руб., штраф по ст. 122 НК РФ – 1 588, 95 руб.

дата (согласно данным программного обеспечения ГАС-Правосудие), в течение шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, МИФНС России №... по адрес обратилась в суд с административным иском (с учетом уточнений и дополнительных пояснений) о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам в размере 266 854, 93 руб. 

Наличие налоговой задолженности, штрафов и пени, заявленной к взысканию, составляющей предмет заявленных требований, подтверждается материалами дела. Доказательств ее погашения суду не представлено. 

Вместе с тем, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с ФИО1 налоговой недоимки по земельному налогу за 2014-2019 годы, недоимки по транспортному налогу 2018-2019 годы, а также начисленных на указанную недоимку пени, ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от дата N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется дата с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на дата истек срок их взыскания.

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

С учетом этого в размер отрицательного сальдо Единого налогового счета не включается задолженность в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, а также задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции до дата) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абзац 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции до дата).

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

Статьей 48 НК РФ (в редакции действующей на момент направления налоговых уведомления и требований об уплате имущественных налогов за 2014-2019 годы) установлено, что заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. 

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Таким образом, совокупный срок для принудительного взыскания налоговой недоимки в судебном порядке складывается из срока направления требования об уплате налога, срока по истечении которого оно считается полученным, срока для добровольного исполнения этого требования и срока, установленного ст. 48 НК РФ на обращение в суд.

Принимая во внимание выставленные ФИО1 требования об уплате недоимки по земельному налогу за 2014-2019 годы, недоимки по транспортному налогу 2018-2019 годы, суд приходит к выводу, что совокупный срок для принудительного взыскания указанной недоимки - истек.

Таким образом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от дата N 263-ФЗ возможность взыскания недоимки по земельному налогу за 2014-2019 годы, недоимки по транспортному налогу 2018-2019 годы, совокупный срок для принудительного взыскания которой истек, у МИФНС России N 23 по адрес не имелось оснований для включения указанной задолженности в сальдо единого налогового счета.

Ввиду чего, требования МИФНС России №... по адрес о взыскании с ФИО1 налоговой недоимки по земельному налогу за 2014-2019 годы, недоимки по транспортному налогу 2018-2019 годы, а также начисленных на указанную недоимку пени, подлежат оставлению без удовлетворения. 

Сумма транспортного налога за 2020 год, заявленная ко взысканию по требованию №... со сроком исполнения до дата, не превысила 10 000 рублей, с учетом положений статьи 48 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговый орган имел право в рассматриваемом случае обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа в течение 6 месяцев, со дня истечения указанного трехлетнего срока установленного в требовании об уплате налога, то есть по дата.

Срок уплаты земельного налога и транспортного налога и земельного налога за 2020-2021 годы установлен до дата, требование об уплате указанного налога в соответствии с ранее действовавшим законодательством могло быть выставлено до дата.

В соответствии с пунктом 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

На основании части 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно на момент формирования сальдо ЕНС дата срок взыскания налоговой недоимки по транспортному налогу за 2020-2021 годы, по земельному налогу за 2020-2021 годы, по страховым взносам за 2021 год (срок уплаты дата), по НДФЛ за 2021 год (срок уплаты дата), штрафу (с учетом решения вышестоящего налогового органа), УСН за 2022 год, не истек и данная недоимка обоснованно включена в состав отрицательного сальдо по ЕНС налогоплательщика ФИО1

Наличие налоговой задолженности по транспортному налогу за 2020-2021 годы, по земельному налогу за 2020-2021 годы, по страховым взносам за 2021 год, по НДФЛ за 2021 год, штрафу (с учетом решения вышестоящего налогового органа), УСН за 2022 год, заявленной к взысканию, составляющей предмет заявленных требований, подтверждается материалами дела. Доказательств ее погашения суду не представлено. Расчет задолженности произведен правильно, контррасчета суду не представлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что требования МИФНС России №... по адрес о взыскании с ФИО1

недоимки по транспортному налогу за 2020 год, по земельному налогу за 2020-2021 годы, по страховым взносам за 2021 год, по НДФЛ за 2021 год, штраф (с учетом решения вышестоящего налогового органа), налог по УСН за 2022 год, исчисленного согласно представленным ФИО1 декларациям, являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

При этом, заслуживают внимания доводы ФИО1 о перерасчете сумма транспортного налога за 2021 год в отношении транспортного средства ИВЕКО, поскольку в собственности ФИО1 указанное транспортное средство находилось в период с дата по дата.

Согласно пункту 3 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в данном пункте.

Таким образом, исчисление транспортного налога в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства за период менее одного месяца (при регистрации и снятии с регистрации транспортного средства в период с 1 по 15 число, с 16 по 30 число, при регистрации после 15 числа одного месяца и снятии с регистрации до 15 числа следующего месяца, в один день) в отношении данных транспортных средств не производится.

Таким образом, сумма транспортного налога в отношении транспортного средства ИВЕКО за 2021 год составляет 21 569 руб. 

Доводы ФИО1 о том, что при расчете транспортного налога за 2021 год в отношении вышеуказанного транспортного средства необходимо учитывать оплату патента в размере 15 487 руб., основаны не неправильном толковании действующего законодательства.

Исчисленную за налоговый период сумму налога, который уплачивается в связи с применением патентной системы налогообложения, уменьшают на сумму страховых взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ, взносов на травматизм, уплаченных в году периода действия патента, и на сумму страховых взносов на ОПС, ОМС, которые подлежат уплате в соответствии со ст. 430 НК РФ в году периода действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, направляется налогоплательщиком в письменной или электронной форме с применением усиленной квалифицированной электронной подписи. Налогоплательщик представляет уведомление в налоговую инспекцию, в которой он состоит на учете как плательщик ПСН и в которой была уплачена подлежащая уменьшению сумма налога (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, п. 3 Порядка представления уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в пункте 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации страховых платежей (взносов) и пособий, утвержденного Приказом ФНС России от дата N ЕД-7-3/218@). При этом сроки для подачи указанного уведомления законодательством не предусмотрены.

В соответствии с разъяснениями ФНС России в случае снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН представление указанного уведомления осуществляется в налоговую инспекцию, где индивидуальный предприниматель состоял на учете до снятия (п. 1 Письма ФНС России от дата N СД-4-3/7704@).

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе подать уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с ПСН, за 2021 г. в 2022 адрес уведомления в указанном случае осуществляется в налоговую инспекцию, в которой предприниматель ранее состоял на учете в качестве плательщика ПСН.

Учитывая вышеизложенное, доводы ФИО1 о том, что при расчете транспортного налога за 2021 год в отношении транспортного средства ИВЕКО необходимо учитывать оплату патента в размере 15 487 руб., не состоятельны.

Также с ФИО1 подлежат взысканию:

пени по транспортному налогу за 2020 год за период со дата по дата (здесь и далее – дата подачи заявления о выдаче судебного приказа) в размере 214, 13 руб. (1093 руб. х ставка рефинансирования х 1/300 х количество дней просрочки); 

пени по транспортному налогу за 2021 год за период со дата по дата в размере 1 468, 69 руб. (22 141 руб. х ставка рефинансирования х 1/300 х количество дней просрочки); 

пени по земельному налогу за 2020-2021 годы за период со дата по дата в размере 81, 60 руб.

пени по НДФЛ за 2021 год (с учетом (с учетом решения вышестоящего налогового органа) за период с дата по дата в размере 15 216, 10 руб.,

пени по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2021 год за период с дата по дата в размере 1 330, 59 руб.

Представленный налоговым органом расчет пени на сумму 16 952, 64 руб. судом не принимается во внимание, поскольку указанный расчет осуществлен в том числе на недоимку за 2014-2019 годы, во взыскании которой отказано настоящим решением суда. 

Согласно п. 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п. 1, п. 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Случаи, при которых пени не начисляются, определены Кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

Таким образом, при формировании расчета пени на основании сведений Единого налогового счета в указанный расчет не подлежат включению и пени, начисленные на просроченную ко взысканию задолженность.

В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из изложенных норм права следует, что пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При этом основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

С учетом акцессорного характера пеней, необходимость их уплаты с причитающихся с налогоплательщика сумм, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. 

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный (дополнительный к уплате налога, на который они начислены) характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от дата N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от дата N 374-ФЗ) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 руб.

Положения НК РФ, устанавливающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствии обязанности по уплате сумм налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. 

В силу ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (ч. 5).

Наличие оснований для взыскания суммы задолженности и наложения санкций суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, ответчиком (если он посчитает это нужным) и при необходимости истребованных судом по своей инициативе (ч. 2 ст. 135, ч. ч. 4, 5 ст. 289 КАС РФ).

Суд первой инстанции, распределяя бремя доказывания по настоящему делу, направил в адрес МИФНС России №... по адрес запрос о предоставлении суду всех налоговых уведомлений и требований, сведений об оплате недоимки в отношении которой начислены заявленные к взысканию пени в общем размере 16 952, 64, 40 руб. (без учета недоимки за 2020-2022 годы), в том числе сведения о том, принимались ли налоговым органом на основании таких налоговых уведомлений и требований меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от дата N 263-ФЗ).

Вместе с тем, запрашиваемые судом сведения, МИФНС России №... по адрес, не представлены.

При этом, настоящим решением суда МИФНС России №... по адрес отказано в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 недоимки по за 2014-2019 годы.

Сведений о принятии налоговым органом мер взыскания в отношении иных налогов, в отношении которых начислены заявленные к взысканию пени, суду не представлено.

Таким образом, налоговым органом не представлено доказательств, что право на взыскание с административного ответчика недоимки в отношении которой начислены пени в общем размере 16 952, 64 руб., на момент обращения в суд с настоящим иском не утрачено, в связи с чем у суда отсутствуют как основания, так и возможность, самостоятельно исчислить размер пени.

Таким образом, требования МИФНС России №... по адрес о взыскании с ФИО1 пени подлежат частичному удовлетворению.

Также, на основании пункта 19 части 1 статьи 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, в соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ, статьей 61.1 Бюджетного кодекса РФ с административного ответчика в доход бюджета г.о. Самара подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5 701, 24 руб.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, решения о принятии обеспечительных мер на имущество, - оставить без удовлетворения. 

Административные исковые требования МИФНС России №... по адрес к ФИО1 – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, дата года рождения, зарегистрированной по адресу: адрес пользу МИФНС России №... по адрес задолженность по земельному налогу за 2020-2021 годы размере 1 230 руб., пени по земельному налогу за 2020-2021 годы за период со дата по дата в размере 81, 60 руб., задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 1 093 руб., пени по транспортному налогу за 2020 год за период со дата по дата в размере 214, 13 руб., задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 22 141 руб., пени по транспортному налогу за 2021 год за период со дата по дата в размере 1 468, 69 руб., задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 148 281 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с дата по дата в размере 15 216, 10 руб., штраф по ст. 119 НК РФ в размере 5 560, 53 руб., штраф по ст. 122 НК РФ в размере 7 414, 05 руб., страховые взносы ОМС за 2021 год в размере 1 997, 77 руб., страховые взносы ОПС за 2021 год в размере 7 490, 15 руб., страховые взносы ОПС за 2021 год в размере 4 562, 79 руб., пени по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2021 год за период с дата по дата в размере 1 330, 59 руб., налог УСН за 2022 год в размере 4 104 руб., налог УСН за 2022 год в размере 8 148 руб., налог УСН за 2022 год в размере 19 791 руб., а всего 250 124 (двести пятьдесят тысяч сто двадцать четыре) руб. 40 коп.

Взыскать с ФИО1, дата года рождения, зарегистрированной по адресу: адрес бюджет г.о. Самара государственную пошлину в размере 5 701 (пять тысяч семьсот один) руб. 24 коп. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Октябрьский районный суд адрес в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

В окончательной форме решение суда изготовлено дата

Судья п/п Д.Т. Синева

Копия верна

Судья 

Секретарь