к делу № 3а-320/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 августа 2024 года город Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Лободенко К.В.,

при секретаре судебного заседания Алексанян Л.С.,

с участием прокурора Сидоровой Л.Е.,

представителя административного истца ООО «Кавказ М» на основании доверенности ФИО1, 

представителя административного ответчика департамента имущественных отношений Краснодарского края на основании доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело (УИД 23OS0000-01-2024-000086-98) по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кавказ М» к департаменту имущественных отношений Краснодарского края об оспаривании отдельных положений нормативных правовых актов,

установил:

административный истец общество с ограниченной ответственностью «Кавказ М» (далее – ООО «Кавказ М») обратилось в суд с административным иском к департаменту имущественных отношений Краснодарского края, в котором просило признать недействующими со дня принятия:

- пункт 55563 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2016 года № 2745 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»; 

- пункт 59793 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2017 года № 3008 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»; 

- пункты 70812, 40103, 70803 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 года № 3043 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»; 

- пункты 71097, 39884, 71089 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 года № 2837 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»; 

- пункты 72140, 40256, 72133 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2020 года № 2752 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»; 

- пункты 74161, 40793, 74152 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 года № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»; 

- пункты 66196, 37143, 66187 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2022 года № 3436 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что в Перечни в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включены принадлежащие ООО «Кавказ М» на праве собственности: 

- нежилое помещение с кадастровым номером ................

- нежилое здание с кадастровым номером ........, расположенное по адресу: ............

- нежилое помещение с кадастровым номером ........, расположенное по адресу: ............

Административный истец указывает, что включение данных объектов недвижимого имущества в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) и нарушает права и законные интересы, поскольку необоснованно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В отзыве на административное исковое заявление представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края по доверенности ФИО2 просит суд отказать в удовлетворении заявленных административных исковых требований, пояснив, что оспариваемые приказы департамента имущественных отношений Краснодарского края приняты в соответствии с нормами действующего законодательства, а спорные объекты обоснованно включены в оспариваемые Перечни.

В возражениях на отзыв департамента представитель административного истца по доверенности ФИО1 указал, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект недвижимости с кадастровым номером ........, не позволяет прийти к однозначному выводу о размещении на нем объекта исключительно в целях, соответствующих федеральному и региональному налоговому законодательству. По состоянию на даты включения объектов недвижимости в оспариваемые Перечни сведения ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка, сведения документов технического учета (инвентаризации) о назначении помещений, вид фактического использования не позволяли включить рассматриваемые объекты в оспариваемые Перечни на указанный период, поскольку объекты недвижимости не отвечали критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

В дополнениях представитель административного истца по доверенности ФИО1 указал, что на земельных участках с кадастровыми номерами ........ присутствует множественность объектов недвижимости, что не исключает возможность ошибочного определения назначения спорных объектов, исходя из вида разрешенного использования земельных участков.

В дополнении к отзыву на административное исковое заявление представитель департамента по доверенности ФИО2 указал, что согласно акту обследования объекта недвижимости с кадастровым номером ........ в целях определения вида его фактического использования от 26 сентября 2016 года выявлено, что ................. Совокупность доказательств подтверждает фактическое использование и предназначение спорных объектов недвижимости в качестве административно-торгового центра.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 поддержал административные исковые требования в полном объеме, настаивал на их удовлетворении.

Представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края по доверенности ФИО2 поддержал доводы, изложенные в отзыве на административное исковое заявление, просил отказать в удовлетворении административного иска.

Представитель заинтересованного лица «Кавказ-Офис» в судебное заседание не явился, направил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Участвующий в деле прокурор Сидорова Л.Е. в заключении указала, что спорные объекты недвижимого имущества включены в оспариваемые Перечни на основании вида фактического использования. Имеются достаточные и допустимые доказательства, подтверждающие предназначение помещений, площадь которых составляет не менее 20% от общей площади здания, для их использования в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Полагает, что административные исковые требования не подлежат удовлетворению.

Выслушав объяснения представителей административного истца и административного ответчика, изучив доводы административного иска, отзыва административного ответчика, дополнений, исследовав доказательства и материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд считает административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан с основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме.

Проверяя полномочия департамента имущественных отношений Краснодарского края на принятие оспариваемых нормативных правовых актов (административным истцом данные полномочия не оспариваются), суд исходит из следующего.

23 декабря 2016 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 2745, которым на 2017 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

26 декабря 2017 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3008, которым на 2018 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

26 декабря 2018 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3043, которым на 2019 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

27 декабря 2019 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 2837, которым на 2020 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

28 декабря 2020 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 2752, которым на 2021 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

27 декабря 2021 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3321, которым на 2022 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

23 декабря 2022 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3436, которым на 2023 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

Согласно пунктам 1 и 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса российской Федерации (далее – в том числе НК РФ), налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как указано в пункте 1 части 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно части 1 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 года № 3388-КЗ «О внесении изменений в закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон КК № 3388-КЗ), высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края, с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 НК РФ, устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 2 статьи Закона КК №3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций: определяет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как следует из пункта 3.52 Положения о департаменте имущественных отношений Краснодарского края (далее - Положение о ДИО КК), утвержденного постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года № 345, Департамент в пределах своей компетенции осуществляет следующие функции: определяет не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в указанный срок в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу департамент имущественных отношений Краснодарского края является в Краснодарском крае уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Рассматривая вопрос о соблюдении процедуры принятия оспариваемого нормативного правового акта, судом установлены следующие обстоятельства.

Оспариваемые приказы от 23 декабря 2016 года № 2745, от 26 декабря 2017 года № 3008, от 26 декабря 2018 года № 3043, от 27 декабря 2019 года № 2837, от 28 декабря 2020 года № 2752, от 27 декабря 2021 года № 3321, от 23 декабря 2022 года № 3436 приняты в соответствии с Положением о порядке определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года № 319, а также приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года №1548 «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

С 2020 года с учетом изменений, внесенных в приказ ДИО КК от 27 июля 2017 года № 1548 приказом ДИО КК от 12 февраля 2020 года № 230 «О внесении изменений в приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года № 1548 «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», формирование проекта перечня на очередной налоговый период не предусмотрено. 

Таким образом, судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нарушении процедуры принятия оспариваемых приказов департамента имущественных отношений Краснодарского края.

Рассматривая вопрос о соблюдении порядка публикации оспариваемых нормативных правовых актов, что не оспаривается административным истцом, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с подпунктом «в» пункта 1 части 2 статьи 2 Закона Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 7 июля 2011 года № 1041 «Об официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в сети Интернет» утверждены Положение об официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края; Регламент информационного наполнения официального сайта департамента имущественных отношений Краснодарского края; Перечень информации о деятельности департамента имущественных отношений Краснодарского края, размещаемой на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края. Согласно данному приказу и приложениям к нему, официальный сайт департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» расположен по адресу http://diok.ru.

Согласно представленным административным ответчиком документам, оспариваемый приказ опубликован на вышеуказанном официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края, который служит официальным источником публикаций нормативных правовых актов департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом вышеизложенного, суд считает, что порядок публикации оспариваемых нормативных правовых актов не нарушен.

Учитывая указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что оспариваемые приказы департамента имущественных отношений Краснодарского края являются нормативными правовыми актами, изданными уполномоченным органом государственной власти, принятыми с соблюдением процедуры принятия таких актов и опубликованными в установленном порядке.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены виды объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения при исчислении налога на имущество исходя из кадастровой стоимости: 

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Условия признания зданий одновременно административно-деловыми центрами и торговыми центрами (комплексами) и, соответственно, отнесения их к налогооблагаемым объектам, установлены пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Так, согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 НК РФ при условии его соответствия любому из приведенных в пунктах 4, 4.1 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, административному истцу на праве собственности принадлежат объекты недвижимости:

- нежилое помещение с кадастровым номером ................

- нежилое здание с кадастровым номером ................;

- нежилое помещение с кадастровым номером ................. 

Как усматривается из информационного письма ППК «Роскадастр» от 02 февраля 2024 года, в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН) помещение с кадастровым номером ........ поставлено на государственный кадастровый учет 05 сентября 2016 года с назначением ................ площадью ................ без указания наименования. При переходе на промышленную эксплуатацию ФГИС ЕГРН с 15 июля 2020 года в автоматическом режиме осуществлена корректировка сведений о наименовании на ................

По состоянию на 01 февраля 2024 года изменений наименования, назначения, площади помещения в ЕГРН не выявлено.

Помещение с кадастровым номером ................ При переходе на промышленную эксплуатацию ФГИС ЕГРН с 15 июля 2020 года в автоматическом режиме осуществлена корректировка сведений о наименовании помещения, присвоен статус «актуальные незасвидетельствованные сведения». 05 июля 2022 года из ЕГРН исключены «актуальные незасвидетельствованные сведения».

По состоянию на 01 февраля 2024 года изменений наименования, назначения, площади помещения в ЕГРН не выявлено.

Здание с кадастровым номером ........ поставлено на государственный кадастровый учет 24 сентября 2013 года с назначением ................, наименование ................ без указания сведений о количестве этажей. При переходе на промышленную эксплуатацию ФГИС ЕГРН с 15 июля 2020 года в автоматическом режиме осуществлена корректировка сведений о назначении здания на ................», при этом назначению ................ присвоен статус ................

В рамках исполнения определения Краснодарского краевого суда 01 февраля 2024 года органом регистрации исправлена техническая ошибка в сведениях ЕГРН, назначение изменено на «нежилое».

По состоянию на 01 февраля 2024 года дальнейших изменений наименования, назначения, площади, количества этажей здания в ЕГРН не выявлено.

Согласно сведениям ЕГРН, нежилое помещение с кадастровым номером ........ находится в нежилом здании с кадастровым номером ........

По информации Управления Росреестра по Краснодарскому краю объект недвижимости с кадастровым номером ........ имеет наименование ................ назначение – ................ расположено в пределах земельных участков с кадастровыми номерами ........

Основанием для включения здания с кадастровым номером ........ в Перечни как административно-делового центра и торгового центра (комплекса) послужили сведения ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка.

Согласно выписке из ЕГРН земельный участок с кадастровым номером ........ относится к категории земель – ................, вид разрешенного использования – ................. Снят с государственного кадастрового учета 05 июля 2017 года. 

Согласно информации, предоставленной филиалом ППК «Роскадастр» по Краснодарскому краю, земельный участок с кадастровым номером ........ поставлен на государственный кадастровый учет 14 июня 2017 года с видом разрешенного использования ................ на основании заявления о постановке на государственный кадастровый учет объекта недвижимости от 01 июня 2017 года № 23-0-1-235/3002/2017-250 и приложенных документов (межевой план от 26.05.2017 г., декларация об изменении вида разрешенного использования земельных участков от 25.05.2017г., решение №1 единоличного исполнительного органа от 25.05.2017г., договор ипотеки от 15.12.2016 г. № 2016- 10-NU-HYP1, копия чертежа земельных участков и их частей, приказ о назначении (руководителя или иного уполномоченного лица) от 01.12.2014 г. № 1-л, выписка из ЕГРЮЛ от 29.05.2017 г. № ЮЭ9965-17-9297746, устав ООО «Кавказ М» от 21.11.2014 г., доверенность от 21.11.2016).

Согласно информации, предоставленной филиалом ППК «Роскадастр» по Краснодарскому краю, земельный участок с кадастровым номером ........ поставлен на государственный кадастровый учет 21 декабря 2023 года с видом разрешенного использования ................ на основании заявления о постановке на государственный кадастровый учет объекта недвижимости и (или) государственной регистрации прав от 07 ноября 2023 года № КУВД-001/2023-51570368, КУВД-001/2023-51570369 (№PKPVDMFC-2023-l1-07-423320) и приложенных документов (межевой план от 17.11.2023, письмо ФИО3 - представителя по доверенности от ООО «Кавказ-Офис», доверенность от 31.08.2023).

Таким образом, земельные участки поставлены на государственный кадастровый учет по заявлению собственника, и один из видов разрешенного использования позволяет размещение на них торговых и офисных объектов.

Нежилое помещение с кадастровым номером ........ находится в нежилом здании с кадастровым номером ........, наименование – ................

Согласно техническому паспорту на объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........, подготовленному Краснодарским бюро технической инвентаризации от 31 октября 2005 года, из общей площади ................ кв.м помещения с назначением ................ занимают ................ кв.м, что составляет ................ от общей площади объекта, что подразумевает размещение объектов торговли и общественного питания.

Основанием для включения здания с кадастровым номером ........ в Перечни как административно-делового центра и торгового центра (комплекса) послужили сведения, содержащиеся в документах технического учета.

Здание с кадастровым номером ........ согласно выписке из ЕГРН, имеет назначение – ................ наименование – ................ расположено в пределах земельных участков с кадастровыми номерами ........ с видом разрешенного использования – «для размещения объектов торговли, офисных, производственных зданий и складских помещений».

Как установлено судом из материалов дела, пояснений представителя департамента имущественных отношений Краснодарского края, нежилое помещение с кадастровым номером ........ включено в Перечень объектов недвижимого имущества на 2017 год на основании сведений ЕГРН о нахождении помещения в здании с кадастровым номером ........ В дальнейшем объект недвижимости включался в Перечни по тем же основаниям.

Объект с кадастровым номером ........ включен в Перечень на 2019 год на основании сведений ЕГРН, представленных письмом Управления Росреестра по Краснодарскому краю от 05 июля 2018 года, о виде разрешенного использования земельного участка, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов и размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения - ................ В дальнейшем объект недвижимости включался в Перечни по тем же основаниям.

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ включен в Перечень на 2019 год на основании установленного приказом департамента вида фактического использования.

Так, в соответствии с пунктами 6-8 Порядка определения вида использования объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ был включен в график обследования объектов недвижимого имущества в целях определения вида их фактического использования (в период с 19.09.2016 г. по 30.09.2016 г.). Обследование проведено 26 сентября 2016 года, по результатам обследования составлен акт, согласно которому .................

28 апреля 2017 года вступило в силу постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года № 319, которым утвержден действующий в настоящее время Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее - Порядок №319). 

Согласно пункту 2 вышеуказанного постановления, пунктам 11, 12 Порядка № 319 акт обследования от 26 сентября 2016 года вынесен на рассмотрение межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, созданной приказом департамента от 26 июня 2017 года № 1266 (далее - Комиссия), на заседании, состоявшемся 05 июля 2017 года (протокол № 1). Комиссией рекомендовано установить вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ - ................

Административный истец не обращался в департамент имущественных отношений Краснодарского края в установленные сроки с заявлениями об исключении из Перечней вышеуказанных объектов недвижимости.

В материалы дела представлены «Правила для арендаторов» Бизнес-Центра «Кавказ М», что также подтверждает использование объектов недвижимости не в производственных целях, а в целях административно-делового использования и торговых.

Указанные обстоятельства также подтверждаются представленной по запросу суда Управлением ФНС России по Краснодарскому краю информацией от 26.04.2024 г. № 17-02/13957 о зарегистрированной по адресам расположения спорных объектов недвижимости контрольно-кассовой технике, используемой в рассматриваемые периоды.

В Определении от 11 марта 2021 года № 374-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса).

Документы технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисных объектов, что является самостоятельным основанием для включения спорных объектов недвижимости в оспариваемые Перечни.

Кроме того, в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером ........, зарегистрированы обременение в виде аренды в пользу:

- ФИО4 аренда по договору от 05.05.2023 № 43-23-К (срок действия с 05.05.2023 по 30.04.2026);

- ООО «МайРест» аренда по договору от 30.11.2019 № 155-19-К (срок действия с 27.10.2020 по 28.02.2023). В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «МайРест» является деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания.

- ИП ФИО5 аренда по договору от 04.07.2019 № 79-19-К (срок действия с 29.11.2019 по 31.05.2029). В соответствии с выпиской из ЕГРИП основным видом деятельности ИП ФИО5 является деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания.

- ООО «Петрушка» аренда по договору от 27.03.2019 № 37/19-К (срок действия с 16.07.2019 по 31.03.2029). В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Петрушка» является деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания.

- ООО «Мастерс» аренда по договору от 17.10.2016 № 2 (срок действия с 18.10.2016 по 30.12.2026). В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Мастерс» является деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания.

- АО «Тандер» аренда по договору от 12.12.2011 № крф-1265/111 (срок действия с 02.05.2012 по 31.12.2028). В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ основным видом деятельности АО «Тандер» является торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах.

Суд принимает во внимание, что Верховный Суд Российской Федерации при разрешении дел данной категории сформулировал правовые подходы о том, что допустимыми доказательствами фактического использования объектов для целей применения статьи 378.2 Налогового кодекса РФ являются не только акты обследования, подлежащие составлению в соответствии с установленным на территории субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, но и иные виды доказательств фактического использования соответствующих объектов (например, кассационные определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 6 июля 2022 года № 5-КАД22-18-К2, от 7 сентября 2022 года № 5-КАД22-40-К2, от 14 сентября 2022 года № 5-КАД22-37-К2 и другие).

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Кавказ М» является аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

Из информации, размещенной в свободном доступе в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», следует, что здания, расположенные по адресу: ............, имеют наименования «Торговый центр «Кавказ», «Бизнес центр «Кавказ», в которых расположены следующие организации: кондитерская «Изобилие», офис интернет-магазина «Morozzilka», офис организаций «Асберг АС», табачная продукция «Coco Premio», «Тренинг Бизнес Консалтинг», «СервисПромСнаб», магазин обоев «Оптовый склад Обоев», «Формула цвета», «Офисный мир Км», «Студия красоты ФИО6», магазин «Магнит», «Rostics», салон оптики «Оптика доктора Образцова», ресторан «Петрушка», зоомагазин «Мадагаскар», ногтевая студия «На клавишах», магазин «Алкотека», квесты «Паника», офис «Просуши» и другие организации.

Таким образом, в совокупности сведения о фактическом использовании объектов, технической документации, виде разрешенного использования земельных участков, в пределах которых расположены объекты капитального строительства, а также информация, размещенная в открытых источниках в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», с достоверностью свидетельствуют о достаточности оснований, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, для включения объектов недвижимости с кадастровыми номерами ........ оспариваемые Перечни.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что у административного ответчика имелись правовые основания, предусмотренные действующим законодательством на период формирования оспариваемых Перечней, для отнесения объектов недвижимости с кадастровыми номерами ........ к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение объектов недвижимости в оспариваемые Перечни не противоречит закону и не нарушает прав административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Представленные административным истцом сведения опровергаются иными доказательствами, в связи с чем, у суда отсутствуют основания полагать, что спорные объекты недвижимости используется не как объекты, соответствующие пунктам 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ.

Таким образом, объекты недвижимости с кадастровыми номерами ........ обоснованно и с соблюдением требований законодательства включены в утвержденные оспариваемыми нормативными правовыми актами Перечни.

При таких обстоятельствах, суд считает административные исковые требования не подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215, 217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

отказать в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Кавказ М» к департаменту имущественных отношений Краснодарского края об оспаривании отдельных положений нормативных правовых актов.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 19 августа 2024 года.

Судья Краснодарского краевого суда Лободенко К.В.