№2а-1979/2020

УИД: 27RS0007-01-2020-001880-73

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 июля 2020 года г.Комсомольск-на-Амуре

Центральный районный суд г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края в составе: председательствующего судьи Фадеевой Е.А.,

при секретаре Баркуновой Ю.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц, пени, налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края обратилось с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц, пени, налога на доходы физических лиц, ссылаясь на то, что ответчик, являясь плательщиком налогов и сборов, не уплатила в установленный законом срок налог на сумму дохода, полученного в 2017 году в ООО МФК «ЗАЙМЕР» в сумме 20760,4 руб., с которого не был удержан налог налоговым агентом в сумме 2699 руб. Требование от (дата) (№) об уплате налога, сбора, штрафа не исполнено и не обжаловано. Кроме того, ответчик, являясь в 2017 году собственником недвижимого имущества – квартир, расположенных по адресу: г.Комсомольск-на-Амуре, (адрес) обязана была оплатить в местный бюджет налог на имущество физических лиц в сумме 2813 руб. Поскольку в установленные законом сроки ответчик налоги не уплатил, на сумму недоимки были начислены пени за период (дата) по (дата) в сумме 42,57 руб.. Требование от 4168 от (дата) об уплате налога, сбора, штрафа не исполнено. Определением мирового судьи судебного района «(адрес) г.Комсомольска-на-Амуре (адрес)» на судебном участке (№) от (дата) отменен судебный приказ (№)а-3623/2019 от (дата). Просят взыскать с административного ответчика задолженность по налогу физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в сумме 2699 руб., налог на имущество физических ли за 2017 год в сумме 2813 руб., пени в сумме 42,57 руб. 

Определением от (дата) к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ООО МФК «Займер».

Стороны, заинтересованное лицо, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явились, при этом представитель истца ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. Судебные извещения, адресованные ответчику, возвращены с отметками о невручении с отметкой «Истек срок хранения», в связи с чем на основании ст.165.1 ГК РФ, п.39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 года №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» суд признает уведомление ответчика о времени и месте рассмотрения дела надлежащим. Поскольку явка лиц, участвующих в деле не является обязательной и не признана таковой судом, административное дело рассмотрено в отсутствие сторон на основании ч.2 ст.289 КАС РФ.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему: 

ФИО1, являясь собственником жилого помещения - квартир собственником недвижимого имущества – квартир, расположенных по адресу: г.Комсомольск-на-Амуре, (адрес) обязана была оплатить в местный бюджет налог на имущество физических лиц в сумме 2813 руб. 

Поскольку в установленные законом сроки ответчик налоги не уплатил, на сумму недоимки были начислены пени за период (дата) по (дата) в сумме 42,57 руб.

Требование от (№) от (дата) об уплате налога, сбора, штрафа в срок до (дата) не исполнено.

Кроме того, ООО МФК «ЗАЙМЕР» в ИФНС России по месту учета представлены сведения о списании в установленном порядке безнадежных долгов с баланса организации в сумме 20760,4 руб., в связи с чем в в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2017 года указан код дохода ФИО1 «2611» - «Сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации» в сумме 20760,4 руб. Сумма налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2017 год исчислена взыскателем в сумме 2699 руб. (дата) в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление (№), в последствии (дата) требование (№) об уплате налога, сбора, штрафа, которое исполнено не было.

19 сентября 2019 года судебным приказом №2а-3623/2019 с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2017 года в сумме 2699 руб., налог на имущество за 2017 год в сумме 2813 руб., пени в сумме 42,57 руб.. Определением от 3 октября 2019 года судебный приказ отменен. 

Установленные судом обстоятельства подтверждаются исследованными в ходе рассмотрения дела доказательствами: светокопиями заявления о вынесении судебного приказа, определения об отмене судебного приказа от (дата), налогового уведомления (№)от (дата), требования (№) от(дата), (№) от (дата).

В соответствии с положениями ст.23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ч.1 ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Положениями п.4 ст.57, п.п.1,4 ст.397 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Указанные налоги подлежат уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

По смыслу положений п.1 ст.45, п.п.1 и 2 ст.69 Налогового кодекса РФ РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 1 ст.70 Налогового кодекса РФ регламентировано, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено названной статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи.

Согласно п.1 ст.48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

По смыслу пунктов 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 п.2 ст.48 НК РФ.

Абзацем 2 п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

В силу ст.ст.400, 401 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования, в частности жилое помещение (квартира, комната). 

В соответствии со ст.ст.405, 406, 408, 409 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи. Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст.404 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

В соответствии с п.1 ст.402 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Ставки коэффициента-дефлятора налога на имущество утверждены Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 20 октября 2015 года №772 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год» и Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 3 ноября 2016 года №698 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2017 год».

В соответствии с п.1 ст.399 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Ставки налога на имущество за 2017 годы утверждены Решением Комсомольской-на-Амуре городской Думы от 20 июля 2016 года №57 «Об установлении и введении на территории муниципального образования городского округа «Город Комсомольск-на-Амуре» налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) соответственно.

Судом установлено, что ФИО1, являясь плательщиком налога на имущество физических лиц за 2017 год в установленный законом срок уплату налога не произвела. Требование об уплате недоимок по налогам и пени (№) от (дата) в установленный им срок не исполнила, последнее выставлено налогоплательщику в установленные налоговым законодательством сроки, процедура уведомления о заявленных требованиях соблюдена. Расчет налога и пени является правильным. Сроки, установленные ст.48 Налогового кодекса РФ административным истцом соблюдены, в связи с чем требование истца о взыскании задолженности налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 2813 руб., пени за период (дата) по (дата) в сумме 42,57 руб. обоснованно и подлежит удовлетворению. Расчеты налога и пени судом проверены и признаны правильными. 

Разрешая требование истца о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц суд приходит к следующему.

В соответствии с п.2 ст.415 Гражданского кодекса РФ обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

В соответствии со статьями 208 и 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу пункта 1 ст.210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право, на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно ст.41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 названного Кодекса «Налог на доходы физических лиц».

В соответствии с п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

На основании подпункта 4 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Статьей 819 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

При неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

В силу пункта 8.1 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, утврежденного Банком России от 28 июня 2017 года №590-П задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата. Кредитная организация в соответствии с внутренними документами может устанавливать дополнительные критерии признания безнадежными ссуд, составляющих менее 0,5 процента собственных средств (капитала) кредитной организации, и порядок принятия решений органами управления кредитной организации.

При списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора (п.8.3). Списание безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, указанных в пункте 8.4 настоящего Положения, а в случаях, предусмотренных пунктом 8.7 настоящего Положения, - актов уполномоченных государственных органов, указанных в пункте 8.5 настоящего Положения. Одновременно кредитной организацией списываются начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам.

При получении налогоплательщиком от банка такого дохода, подлежащего налогообложению, банк на основании п.1 ст.24 и ст.226 Налогового кодекса РФ признается налоговым агентом и должен исполнить обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

Как следует из правовой позиции, изложенной в Определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 18 января 2019 года №86-КГ18-10 при прощении штрафов, пеней и прочих санкций, даже если они прямо предусмотрены кредитным договором, дохода у физического лица не возникает автоматически. Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, прощенных кредитором, являются доходом должника только в случае признания их должником или их присуждения на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Из указанного следует, что для признания прощенного долга, состоящего из суммы прощенных пеней и штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств перед кредитором доходом необходимо, чтобы эти санкции были признаны должником или присуждены решением суда, вынесенным в пользу банка (кредитной организации).

Признание санкций должником может подтверждаться любым способом, явно свидетельствующим об этом признании, только в таком случае у банка (кредитной организации) будут возникать обязанности налогового агента.

Прощение санкций, не признанных должником и не присужденных судом, не будет свидетельствовать о возникновении у должника дохода. Наличие в договоре пунктов о штрафных санкциях определяет лишь наличие возможности привлечения должника к ответственности.

Следовательно, если должник не признал суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их присуждении, то у него не возникает экономической выгоды в случае прощения их кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом должника и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Кроме того, как следует из письма ФНС России от 10 января 2014 года №ГД-4-3/108@ «О направлении разъяснений Минфина России» на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда. 

В случае, когда кредитор учитывает данные суммы на дату их признания заемщиком, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Доказательств, свидетельствующих о признании ФИО1 задолженности в сумме, указанной ООО МФК «Займер» при предоставлении в налоговый орган сведений о списании безнадежной задолженности по ссуде и процентов по ней либо наличие судебного решения об их присуждении (как долговых обязательств, так и санкций за нарушение долговых обязательств) ни истцом, ни третьим лицом ООО МФК «Займер», не представлено, таковых судом не установлено: Центральным районным судом г.Комсомольска-на-Амуре (адрес) решений о взыскании задолженности в пользу ООО МФК «Займер» не принималось; судебный приказ (№) от (дата) о взыскании с ФИО1 в пользу ООО МК «Займер» задолженности по договору займа (№) от (дата) в сумме 16658,14 руб. отменен определением от (дата) в связи с поступившими от должника возражениями. 

Взыскателем не истребованы у налогового агента документы, подтверждающие признание задолженности ФИО1 по договору займа безнадежной, реквизиты договора займа, дату списания задолженности и расчет.

При таких обстоятельствах, судом не установлено наличие экономической выгоды в соответствующем размере, в связи с чем сумма дохода, указанная в справке 2НДФЛ за 2017 год в размере 20760,4 руб. доходом ФИО1 не может быть признана и не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц, в связи с чем исковые требования удовлетворению в данной части не подлежат.

В соответствии с ч.1 ст.111, ч.1 ст.114 КАС РФ, п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ государственная пошлина, от уплаты которой истец был освобожден, подлежит взысканию с ответчика в местный бюджет пропорционально удовлетворенным требованиям, что составляет 400 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц, пени, налога на доходы физических лиц удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, родившейся (дата) в (адрес), проживающей по адресу: г.Комсомольск-на-Амуре (адрес) задолженность по уплате:

налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 2813 руб.,

пени на задолженность по налогу имущество физических лиц за 2017 год в сумме 42,57 руб.,

всего в сумме 2855,57 руб.

В удовлетворении остальной части исковых требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования городской округ Город Комсомольск-на-Амуре Хабаровского края в сумме 400 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд через Центральный районный суд г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.А. Фадеева