Судья Новожилов С.С. Дело № 33а-8869/2025 (№ 2а-1338/2025)

УИД: 64RS0042-01-2025-000734-35

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 декабря 2025 года город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Аршиновой Е.В.,

судей Дарьиной Т.В., Литвиновой М.В.,

при секретаре Стерликовой К.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и сбора по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Энгельсского районного суда Саратовской области от 11 марта 2025 года, которым административные исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Аршиновой Е.В., объяснения административного истца ФИО2 и его представителя - адвоката Щербакова А.А., поддержавших доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца - ФИО3, полагавшей решение суда законным и обоснованным, исследовав материалы административного дела, материалы административного дела № материалы административного дела №, материалы административного дела №, материалы гражданского дела №, изучив доводы апелляционной жалобы, возражения на нее, судебная коллегия

установила:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС № 7 по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО2 задолженность по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений за 2020 год в размере 91 042 рублей, за 2021 год в размере 91 042 рублей, за 2022 год в размере 91 042 рублей, пени за несвоевременное перечисление налога на имущество физических лиц за 2018 год, начисленных за период с 18 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 3,80 рублей, пени за несвоевременное перечисление земельного налога с физических лиц за 2018 год, начисленных за период с 18 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 2 411,60 рублей, пени, начисленные на отрицательное сальдо единого налогового счета, за период с 01 января 2023 года по 04 марта 2024 года в размере 19 435,73 рублей.

Требования мотивированы тем, что ФИО2 являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, и земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, а также строения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, участок находится примерно в 267 м по направлению на запад от ориентира нежилое здание, расположенное за пределами участка, адрес ориентира: 

<

адрес>, в связи с чем является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц. В связи с неоплатой своевременно и в полном объеме налогов налоговым органом начислены пени, а в адрес налогоплательщика направлены требования. По истечении срока исполнения требования обязанность по уплате налога и пени налогоплательщиком не была исполнена, в связи с чем мировым судьей судебного участка № 12 города Энгельса Саратовской области вынесен судебный приказ №, который отменен 26 сентября 2024 года по возражениям должника, в связи с чем инспекция обратилась в суд с административным исковым заявлением.

Решением Энгельсского районного суда Саратовской области от 11 марта 2025 года административные исковые требования МРИ ФНС № 7 по Саратовской области удовлетворены, с ФИО2 взыскана задолженность по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений за 2020 год в размере 91 042 рублей, за 2021 год в размере 91 042 рублей, за 2022 год в размере 91 042 рублей, пени за несвоевременное перечисление налога на имущество физических лиц за 2018 год, начисленных за период с 18 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 3,80 рублей, пени за несвоевременное перечисление земельного налога с физических лиц за 2018 год, начисленных за период с 18 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 2 411,60 рублей, пени, начисленные на отрицательное сальдо единого налогового счета, за период с 01 января 2023 года по 04 марта 2024 года в размере 19 435,73 рублей.

Не согласившись с указанным решением, ФИО2 подал апелляционную жалобу, в которой он просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении требований отказать в полном объеме. В обоснование доводов жалобы указывает, что он не может являться плательщиком земельного налога и налога на имущество, находящегося на одном из земельных участков, поскольку на основании решений судов от 19 октября 2018 года и 18 февраля 2019 года сделки по приобретению объектов налогообложения признаны недействительными.

В силу статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда в силу статьи 308 КАС РФ в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) изложен в редакции, действующей в период возникновения спорных правоотношений) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П).

Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в 2018 году за ФИО2 было зарегистрировано право собственности на следующие объекты недвижимости: земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>; земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>, а также строение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, участок находится примерно в 267 м. по направлению на запад от ориентира нежилое здание, расположенное за пределами участка, адрес ориентира: 

<

адрес>.

В адрес ФИО2 (

<

адрес>) инспекцией заказным почтовым отправлением было направлено налоговое уведомление № от 11 июля 2019 года на уплату земельного налога за 2018 год по земельному участку с кадастровым номером № в размере 40 650 рублей, по земельному участку с кадастровым номером № в размере 18 800 рублей, и на уплату налога на имущество физических лиц за 2018 год по строению с кадастровым номером № в размере 64 рублей, а также налоговое уведомление № от 01 августа 2023 года на уплату земельного налога по земельному участку с кадастровым номером № за 2020 год в размере 91 042 рублей, за 2021 год в размере 91 042 рублей и за 2022 год в размере 91 042 рублей (л.д. 15-16, 20).

После получения налоговых уведомлений налоги в установленный законом срок ФИО2 оплачены не были, в связи с чем в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ были начислены пени по земельному налогу за 2018 год, 2020 год, 2021 год, 2022 год и по налогу на имущество за 2018 год.

Ввиду неисполнения ФИО2 обязанности по уплате налогов в установленном размере по налоговым уведомлениям, МРИ ФНС № 7 по Саратовской области заказной почтовой корреспонденцией налогоплательщику было направлено требование № по состоянию на 23 июля 2023 года об уплате в срок до 16 ноября 2023 года задолженности, в том числе по земельному налогу в размере 37 262 рублей, по налогу на имущество в размере 57,83 рублей, пени 14 002,67 рублей, однако задолженность по налогу и пени налогоплательщиком не погашена (л.д. 10).

Согласно частям 1 и 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей в период спорных правоотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

На основании чего МРИ ФНС № 7 по Саратовской области в порядке статьи 48 НК РФ обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, в котором просила взыскать с ФИО2 задолженность по земельному налогу за 2020-2022 годы в размере 273 126 рублей, пени в размере 31 226, 45 рублей. Заявление было принято к производству мирового судьи судебного участка № 12 города Энгельса Саратовской области, 05 апреля 2024 года был вынесен судебный приказ №

Определением мирового судьи судебного участка № 8 города Энгельса Саратовской области, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 12 города Энгельса Саратовской области, от 26 сентября 2024 года судебный приказ был отменен по заявлению ФИО2

С настоящим исковым заявлением административный истец обратился 28 января 2025 года, т.е. в установленный срок.

Разрешая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, районный суд установил, что налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующих налогов и пени, что подтверждается материалами дела, судебными актами, по которым взысканы соответствующие налоги, однако недоимка по вышеуказанным налогам ФИО2 не была уплачена, в связи с чем пришел к выводу об удовлетворении заявленных налоговым органом требований при наличии правовых оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по налогам и пени.

Судебная коллегия с указанным выводом суда первой инстанции согласиться не может исходя из следующего.

В силу части 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункта 1 статьи 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Письмом ФНС России от 20 октября 2017 года № БС-4-21/21330@ в налоговые органы для сведения и руководства в работе были направлены разъяснения Минфина России (Письмо от 18 октября 2017 года № 03-05-04-01/68134) и Минэкономразвития России (Письмо от 11 октября 2017 года № Д23и-5890), полученные по запросу ФНС России о применении для целей налогообложения недвижимости физических лиц судебных актов, вступивших в законную силу.

При этом в Письме от 18 октября 2017 года № 03-05-04-01/68134 Минфин России, указав, что в соответствии с Положением о Минэкономразвития России, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05 июня 2008 года № 437, нормативно-правовое регулирование в сфере государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества осуществляется Минэкономразвития России, направило в соответствующие государственные органы копию Письма Минэкономразвития России от 11 октября 2017 года № Д23и-5890 по вопросу об определении момента возникновения (прекращения) права собственности на недвижимое имущество.

В свою очередь, Минэкономразвития России в Письме от 11 октября 2017 года № Д23и-5890 разъяснило следующее.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Иной момент возникновения права установлен, в частности, для приобретения права собственности на имущество в порядке наследования. Так, например, в соответствии с положениями статей 1114 и 1152 ГК РФ права наследодателя на недвижимое имущество считаются перешедшими к наследнику со дня открытия наследства (момента смерти наследодателя).

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (пункт 1 статьи 131 ГК РФ).

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - это юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Согласно части 5 статьи 1 указанного Федерального закона о регистрации государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом датой государственной регистрации прав является дата внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости (часть 2 статьи 16).

Учитывая изложенное, по общему правилу, при наличии вступившего в законную силу судебного акта, являющегося основанием для внесения записи в ЕГРН, права на недвижимое имущество возникают (прекращаются) с момента внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве (прекращении права) на объект недвижимости.

Вместе с тем, в случае, если судебным решением была признана недействительной сделка и применены последствия ее недействительности (недействительности ничтожной сделки), стороны были приведены в первоначальное положение, в том числе право собственности соответствующей стороны сделки признано отсутствующим, в силу статей 166, 167 ГК РФ право собственности такой стороны, по мнению Департамента, будет считаться отсутствующим с момента вступления указанного судебного решения в законную силу.

В Письме от 20 октября 2017 года № БС-4-21/21330@ ФНС России указала, что данное обстоятельство необходимо учитывать в качестве основания прекращения налогообложения недвижимости физических лиц, в том числе в силу статьи 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации».

Как следует из содержания административного искового заявления МРИ ФНС № 7 по Саратовской области просит взыскать с ФИО2 задолженность по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений за 2020 год в размере 91 042 рублей, за 2021 год в размере 91 042 рублей, за 2022 год в размере 91 042 рублей (объект налогообложения земельный участок с кадастровым номером №).

Согласно ответу Управления Росреестра по Саратовской области от 02 июля 2024 года за ФИО2 с 17 августа 2017 года по 15 мая 2023 года было зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером №.

Вместе с тем, судебной коллегией установлено, на основании решения Марксовского городского суда Саратовской области от 19 октября 2018 года, вступившего в законную силу 05 февраля 2019 года, признан недействительным договор купли-продажи недвижимости земельного участка с кадастровым номером № и сторожки с кадастровым номером №, заключенный 07 августа 2017 года между ФИО4 и ФИО2; применены последствия недействительности сделки и прекращено зарегистрированное в Едином государственном реестре право собственности ФИО2 на указанные объекты недвижимости.

Согласно части 3 статьи 58 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» права на недвижимое имущество, установленные решением суда, подлежат государственной регистрации в соответствии с названным федеральным законом в случае, если решением суда предусмотрено прекращение права на недвижимое имущество у одного лица или установлено отсутствие права на недвижимое имущество у такого лица и при этом предусмотрено возникновение этого права у другого лица или установлено наличие права у такого другого лица, государственная регистрация прав на основании этого решения суда может осуществляться по заявлению лица, у которого право возникает на основании решения суда либо право которого подтверждено решением суда. При этом не требуется заявление лица, чье право прекращается или признано отсутствующим по этому решению суда, в случае, если такое лицо являлось ответчиком по соответствующему делу, в результате рассмотрения которого признано аналогичное право на данное имущество за другим лицом.

Как разъяснено в абзаце втором пункта 52 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 апреля 2010 года № 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав», оспаривание зарегистрированного права на недвижимое имущество осуществляется путем предъявления исков, решения по которым являются основанием для внесения записи в Единый государственный реестр недвижимости. В частности, если в резолютивной части судебного акта решен вопрос о наличии или отсутствии права либо обременения недвижимого имущества, о возврате имущества во владение его собственника, о применении последствий недействительности сделки в виде возврата недвижимого имущества одной из сторон сделки, то такие решения являются основанием для внесения записи в Единый государственный реестр недвижимости.

Из положений данной нормы следует, что не требуется каких-либо действий лица, чье право прекращается или признано отсутствующим по этому решению суда, в случае, если такое лицо являлось ответчиком по соответствующему делу, в результате рассмотрения которого признано аналогичное право на данное имущество за другим лицом.

Таким образом, законом не возлагается на ФИО2 обязанность совершить какие-либо действия, направленные на внесение соответствующих записей в Единый государственный реестр недвижимости по прекращению за ним права собственности.

В этой связи суд первой инстанции пришел к необоснованному выводу о наличии у налогового органа оснований для взыскания с ФИО2 земельного налога за 2020-2022 года, поскольку с 05 февраля 2019 года (дата вступления в законную силу решения о прекращении права собственности на земельный участок) он не мог являться налогоплательщиком земельного налога, в соответствии с частью 1 статьи 388 НК РФ. Кроме того, из решения Марксовского городского суда Саратовской области от 19 декабря 2018 года следует, что на спорном земельном участка не совершались какие-либо действия по возведению каких-либо объектов капитального строительства в соответствии с видом разрешенного использования земельного участка: кафе и станция технического обслуживания. В ходе рассмотрения дела ФИО2 пояснил, что после вынесения решения Марксовского городского суда Саратовской области от 19 декабря 2018 года земельный участок с кадастровым номером № им не использовался, доказательств опровергающих указанные обстоятельства не имеется. Также определением Марковского городского суда Саратовкой области от 13 июня 2019 года по заявлению администрации Марковского муниципального района Саратовской области были отмены обеспечительные меры - был снят запрет на совершение регистрационных действий в отношении спорного земельного участка. Из ответа администрации Марксовского муниципального района Саратовской области на запрос судебной коллегии следует, что 09 января 2023 года администрация Марксовского муниципального района Саратовской области направила в адрес Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Саратовской области копию вступившего в законную силу решения Марксовского городского суда Саратовской области от 19 декабря 2018 года для его исполнения. Из ответа Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Саратовской области от 21 июня 2024 года на обращение ФИО2 следует, что 15 мая 2023 года от администрации Марксовского муниципального района Саратовской области поступило заявление о государственной регистрации прекращения права собственности в отношении земельного участка с кадастровым номером № и 15 мая 2023 года в ЕГРН внесена запись о прекращении права собственности ФИО2 на земельный участок с кадастровым номером №.

Таким образом, при установлении указанных выше обстоятельств, взыскание с ФИО2 земельного налога за 2020-2022 годы (по объекту налогообложения - земельный участок с кадастровым номером №) не может основываться только исключительным фактом государственной регистрации за ФИО2 права собственности на спорный земельный участок.

Кроме того, налоговым органом заявлены требования о взыскании с ФИО2 пени за несвоевременное перечисление налога на имущество физических лиц за 2018 год (по объекту налогообложения - строение с кадастровым номером №), начисленных за период с 18 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 3,80 рублей, пени за несвоевременное перечисление земельного налога с физических лиц за 2018 год (по объекту налогообложения - земельный участок с кадастровым номером №), начисленных за период с 18 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 2 411,60 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начисляются пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов административного дела № и установлено судебной коллегией, налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено налоговое уведомление № от 11 июля 2019 года на уплату земельного налога за 2018 год по земельному участку с кадастровым номером № в размере 40 650 рублей, по земельному участку с кадастровым номером № в размере 18 800 рублей, и на уплату налога на имущество физических лиц за 2018 год по строению с кадастровым номером № в размере 64 рублей.

В соответствии со статьями 69-70 НК РФ налоговым органом было направлено требование № по состоянию на 25 декабря 2019 года об уплате земельного налога за 2018 год по земельному участку с кадастровым номером № в размере 40 650 рублей, соответствующие пени за период с 03 декабря 2019 года по 15 декабря 2019 года в размере 190,752 рублей, по земельному участку с кадастровым номером № в размере 18 800 рублей, соответствующие пени за период с 03 декабря 2019 года по 15 декабря 2019 года в размере 88,20 рублей, на уплату налога на имущество физических лиц за 2018 год по строению с кадастровым номером № в размере 64 рублей и соответствующие пени за период с 03 декабря 2019 года по 15 декабря 2019 года в размере 0,30 рублей.

МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области в порядке ст. 48 НК РФ обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2, которое было принято к производству мирового судьи судебного участка № 7 города Энгельса Саратовской области и 27 мая 2020 года был вынесен судебный приказ по делу №, который определением мирового судьи от 16 июня 2020 года был отменен по заявлению ФИО2

Решением Энгельсского районного суда Саратовской области от 18 февраля 2021 года, с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 03 июня 2021 года, с ФИО2 в пользу МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области взыскана задолженность по оплате земельного налога за 2018 год в размере 37 262,5 рублей (по объекту налогообложения - земельный участок с кадастровым номером №), пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2018 год в размере 174,38 рублей, задолженность по налогу на имущество за 2018 год в размере 59 рублей (по объекту налогообложения - строение с кадастровым номером №), пени за несвоевременную уплату налога на имущество за 2018 года в размере 28 копеек.

Как следует из ответа МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области от 15 декабря 2025 года, а также подтверждается материалами административного дела №, инспекция за исполнительным листом не обращалась, к исполнению в службу судебных приставов его не предъявляла.

Согласно части 1 статьи 21 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 данной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

В силу пункта 1 части 1 статьи 22 указанного закона срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению.

При таких данных, применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным вследствие истечения срока предъявления исполнительного документа к исполнению, установленного частью 1 статьи 21 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в силу чего суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания земельного налога (по объекту налогообложения - земельный участок с кадастровым номером № и налога на имущество физических лиц (по объекту налогообложения - строение с кадастровым номером №) за 2018 год. Таким образом, у суда первой инстанции не имелось законных оснований для удовлетворения заявленных МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области требований о взыскании с ФИО2 пени за несвоевременное перечисление налога на имущество физических лиц за 2018 год, начисленных за период с 18 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 3,80 рублей и пени за несвоевременное перечисление земельного налога с физических лиц за 2018 год, начисленных за период с 18 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 2 411,60 рублей.

Доводы МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области о том, что задолженность за 2018 год по земельному налогу (по объекту налогообложения - земельный участок с кадастровым номером №) в размере 37 262 рублей и налогу на имущество физических лиц (по объекту налогообложения - строение с кадастровым номером №) в размере 59 рублей взыскана судебным приказом № мирового судьи судебного участка № 12 города Энгельса Саратовской области от 25 апреля 2022 года, судебной коллегией отклоняются, поскольку на момент предъявления заявления о вынесении судебного приказа уже имелось вступившее в законную силу решение Энгельсского районного суда Саратовской области от 18 февраля 2021 года, с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 03 июня 2021 года, которым уже разрешен вопрос о взыскании с ФИО2 задолженности по земельному налогу (по объекту налогообложения - земельный участок с кадастровым номером №) и налогу на имущество физических лиц (по объекту налогообложения - строение с кадастровым номером №) за 2018 год.

Также налоговым органом были заявлены требования о взыскании с ФИО2 пени, начисленные на отрицательное сальдо единого налогового счета, за период с 01 января 2023 года по 04 марта 2024 года в размере 19 435,73 рублей.

В силу части 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (часть 3 статьи 11.3 НК РФ).

С 01 января 2023 года введен институт единого налога счета. Требования к формированию сальдо единого налогового счета отражены в положениях Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ. В части 1 и части 2 статьи 4 этого закона изложен порядок формирования сальдо единого налогового счета налогоплательщика на 01 января 2023 года.

Так, в силу вышеназванных положений закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно части 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

У налогоплательщика только одна карточка учета пени без указания наименования налога, периода, поскольку расчет пени ведется на сумму совокупной обязанности. Иной арифметический расчет пени Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» не предусмотрен. В связи с внедрением с 01 января 2023 года ЕНС в рамках Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ пени начисляются на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки, сумма пеней учитывается в совокупной обязанности.

При переходе на единый налоговый счет в суммы неисполненных обязательств не включаются суммы, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года срок их взыскания утрачен, с указанием о том, что поскольку в 2023 году налоговый орган обращается о взыскании отрицательного сальдо по единому налоговому счету, сформировавшемуся на 31 декабря 2022 года, то налоговым органом должны быть представлены доказательства обоснованности включения в сформированное на основании пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ требование задолженности по налогам и пени с приложением соответствующих документов к заявлению о вынесении судебного приказа.

Так, у ФИО2 сформирован единый налоговый счет, отрицательное сальдо которого на 01 января 2023 года составило 39 797,61 рублей, которое сформировалось из недоимки по земельному налогу за 2015 год в размере 56,75 рублей, по земельному налогу за 2017 год в размере 4 413,84 рублей, по земельному налогу за 2018 год в размере 37 262 рублей (по объекту налогообложения - земельный участок с кадастровым номером №), по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 57,83 рублей (по объекту налогообложения - строение с кадастровым номером №).

По состоянию на 02 января 2023 года отрицательное сальдо составило 41 733,73 рублей, в которое вошла недоимка по земельному налогу за 2015 год в размере 56,75 рублей, по земельному налогу за 2017 год в размере 4 413,84 рублей, по земельному налогу за 2018 год в размере 37 205,31 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 57,83 рублей.

По состоянию на 08 апреля 2023 года отрицательное сальдо составило 37 263,14 рублей, в которое вошла недоимка по земельному налогу за 2018 год в размере 37 205,31 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 57,83 рублей.

По состоянию на 02 декабря 2023 года отрицательное сальдо составило 310 389,14 рублей, в которое вошла недоимка по земельному налогу за 2018 год в размере 37 205,31 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 57,83 рублей, по земельному налогу за 2020 год в размере 91 042 рублей, по земельному налогу за 2021 год в размере 91 042 рублей, по земельному налогу за 2022 год в размере 91 042 рублей.

Вместе с тем, судебной коллегией установлено, что недоимка по земельному налогу за 2015 год в размере 56,75 рублей, по земельному налогу за 2017 год в размере 4 413,84 рублей взыскана Инспекцией судебным приказом №, выданным мировым судьей судебного участка № 7 города Энгельса Саратовской области от 27 сентября 2019 года, на основании которого 27 апреля 2020 года Энгельсским РОСП ГУ ФССП по Саратовской области возбуждено исполнительное производство №-ИП. 30 июля 2020 года исполнительное производство было окончено на основании пункта 3 части 1 статьи 47 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Повторно исполнительный документ к исполнению не предъявлялся. В последующем только 07 апреля 2023 года налоговым органом вынесено решение № о признании безнадежной к взысканию и списании вышеуказанной заложенности.

С учетом установленных выше обстоятельств выводы суда первой инстанции о взыскании с ФИО2 пени на отрицательное сально ЕСН с 01 января 2023 года по 04 марта 2024 года в размере 19 435, 73 рублей являются необоснованными, так как у налогового органа отсутствовали основания для включения в отрицательное сальдо: задолженности по земельному налогу за 2015 и 2017 годы вследствие утраты налоговым органом возможности взыскания налога и признании ее безнадежной к взысканию; задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2018 год, вследствие, как установлено выше, утраты налоговым органом возможности взыскания данной задолженности; задолженности по земельному налогу за 2020-2022 годы вследствие, как указано выше, необоснованности начисления данного налога.

Согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене, с принятием по делу решения об отказе в удовлетворении требований МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений за 2020 год в размере 91 042 рублей, за 2021 год в размере 91 042 рублей, за 2022 год в размере 91 042 рублей, пени за несвоевременное перечисление налога на имущество физических лиц за 2018 год, начисленных за период с 18 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, в размере 3,80 рублей, пени за несвоевременное перечисление земельного налога с физических лиц за 2018 год, начисленных за период с 18 декабря 2021 года по 31декабря 2022 года, в размере 2 411,60 рублей, пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01 января 2023 года по 04 марта 2024 года, в размере 19 435,73 рублей в полном объеме.

Руководствуясь статьями 307, 308, 309, 310, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Энгельсского районного суда Саратовской области от 11 марта 2025 года отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений за 2020 год в размере 91 042 рублей, за 2021 год в размере 91 042 рублей, за 2022 год в размере 91 042 рублей, пени за несвоевременное перечисление налога на имущество физических лиц за 2018 год, начисленных за период с 18 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, в размере 3,80 рублей, пени за несвоевременное перечисление земельного налога с физических лиц за 2018 год, начисленных за период с 18 декабря 2021 года по 31декабря 2022 года, в размере 2 411,60 рублей, пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01 января 2023 года по 04 марта 2024 года, в размере 19 435,73 рублей отказать в полном объеме.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба (представление) через Энгельсский районный суд Саратовской области в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: