2а-1831/19

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

04 сентября 2019 года город Октябрьский

Республика Башкортостан 

Октябрьский городской суд Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Сайфуллина И.Ф., 

при секретаре Галикеевой И.С., 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-1831/19 по административному исковому ФИО1 о признании незаконным решения налогового органа,

У С Т А Н О В И Л :

ФИО1 обратился в суд с названным иском, которым, ссылаясь на неправомерность отказа в предоставлении ему социального налогового вычета за 2017 год, равного 6 756 руб., просит признать такое решение № 110 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Республики Башкортостан (далее по тексту Межрайонная ИФНС № 27 по РБ), вынесенное 08.04.2019, незаконным.

По смыслу ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах лицо само определяет объем своих прав и обязанностей в гражданском процессе, и, определив свои права, реализует их по своему усмотрению. Распоряжение своими правами по усмотрению лица является одним из основополагающих принципов судопроизводства.

В силу ст. 45 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами. В соответствии со ст. 10 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ), не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах. Добросовестное пользование процессуальными правами отнесено к условиям реализации одного из основных принципов гражданского процесса - принципа состязательности и равноправия сторон.

Из материалов дела следует, что судом предприняты все необходимые меры для своевременного извещения не явившихся лиц, указанное свидетельствует о реализации ими своих прав в объеме самостоятельно определенном для себя, в этой связи суд, не усмотрев обязательность их явки в судебное заседание, в порядке ст. 150 КАС РФ, определил, рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, выслушав представителей отвечающей стороны, изучив и оценив материалы дела, в пределах заявленных исковых требований и представленных доказательств, приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 46 (частями 1 и 2) Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Частью 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно положениям ч. 2 ст. 227 КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности, суд отказывает в удовлетворении требования о признании решения, действия (бездействия) незаконными.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания актов органов государственной власти незаконными, их действий (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий такие акты органов государственной власти, их действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

По данной категории административных дел на административного истца возложена обязанность доказывания нарушения прав, свобод и законных интересов, а обязанность по доказыванию соответствия оспариваемых актов органов государственной власти, их действий (бездействия) нормативным правовым актам - на должностные лица органов государственной власти, принявших оспариваемые акты либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ), при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 статьи.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни.

В силу п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (ст. 88 НК РФ).

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, 25.10.2018 ФИО1 представил в Межрайонную ИФНС № 27 по РБ налоговою декларацию (3-НДФЛ) за 2017 год, которой просил осуществить налоговый вычет в сумме страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного пенсионного страхования, возвратив ему 6 756 руб. 

Межрайонная ИФНС № 27 по РБ, проведя камеральную проверку представленной декларации, 08.04.2019, составив соответствующий акт проверки №, вынесла решение №, которым, ссылаясь на не представление ФИО1 документов, подтверждающих его расходы по уплате страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, и отсутствие сведений о несении таких расходов, в предоставлении социального налогового вычета отказала, не усмотрев для этого правовых оснований. 

В силу п. 3 ст. 31 НК РФ вышестоящий налоговый орган имеет право отменять или изменять решения нижестоящего налогового органа в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в п. 2 Определения от 22.04.2010 № 595-О-О, по смыслу п. 3 ст. 31 НК РФ подобное решение имеет целью восстановление в административном порядке законности, нарушенной неправомерным актом нижестоящего органа, по инициативе самого вышестоящего налогового органа, осуществляющего текущий контроль за деятельностью нижестоящих органов; не предполагает произвольной отмены вышестоящим налоговым органом решения нижестоящего налогового органа и допускает такую отмену только в случае противоречия законодательству о налогах и сборах.

Воспользовавшись названным правом, ФИО1, как видно из материалов дела, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> с жалобой на вышеуказанное решение, которое своим решением от 26.08.2019 № оставило её без удовлетворения, признав оспариваемое решение правомерным.

В пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Из 2 абзаца названного подпункта следует, что указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни.

К таким документам, как следует из письма Министерства Финансов Российской Федерации от 02.10.2008 №, относятся, в частности, относятся платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (квитанции об уплате взносов, платежные поручения на перечисление взносов и т.п.); договор, заключенный налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией; выписка из именного пенсионного счета налогоплательщика, в которой указаны: фамилия, имя и отчество налогоплательщика; номер и дата заключения договора по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода (при этом данная выписка должна содержать необходимые реквизиты организации, заключившей такой договор с налогоплательщиком).

Кроме того, в письме Минфина России от 24.07.2014 № отмечено, что если заключен комбинированный договор, включающий помимо добровольного пенсионного страхования страхование жизни и страхование от несчастных случаев, социальный налоговый вычет в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ может быть предоставлен по такому договору только в сумме страховых взносов, внесенных по той части договора, которая предусматривает выплату пенсий.

Конституция Российской Федерации, предоставляя каждому право на социальное обеспечение (статья 39, часть 1), отнесла к компетенции законодателя определение механизма реализации данного конституционного права, обеспеченного в Российской Федерации путем создания систем обязательного и добровольного пенсионного страхования, а также государственного пенсионного обеспечения.

Добровольное пенсионное страхование, по смыслу действующего законодательства, осуществляемое через страховые компании или негосударственные пенсионные фонды, по своей сути, является системой накоплений, позволяющей с помощью различных финансовых инструментов обеспечить в будущем получение дополнительной пенсии.

Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» дано понятие негосударственному пенсионному фонду, из которого следует, что это организация, исключительной деятельностью которой является негосударственное пенсионное обеспечение, в том числе досрочное негосударственное пенсионное обеспечение, и обязательное пенсионное страхование. Такая деятельность осуществляется фондом на основании лицензии на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию.

В силу названного нормативного регулирования, социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком надлежаще оформленных документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни (платежные документы, подтверждающие уплату соответствующих пенсионных взносов налогоплателыциком-вкладчиком); наличие правоотношений между налогоплателыциком и организацией, осуществляющей добровольное пенсионное страхование (договор негосударственного пенсионного обеспечения, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в негосударственный пенсионный фонд в свою пользу и (или) в пользу другого участника добровольного пенсионного обеспечения); родство с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик уплачивал пенсионные взносы, а также копию лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенную подписью руководителя и печатью такой организации.

Таким образом, в силу того, что ФИО1 вопреки вышеуказанным требованиям законодательства не были представлены документы, необходимые для реализации права на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов, суд не усматривает правовых оснований для признания решения №, вынесенного 08.04.2019 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по Республики Башкортостан, незаконным.

Руководствуясь ст. 273 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании незаконным решения №, вынесенного 08.04.2019 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по Республики Башкортостан, отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Башкортостан через Октябрьский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: И.Ф. Сайфуллин