Дело № 2-632/2019

Р Е Ш Е Н И Е

 Именем Российской Федерации 

Пос. Пестяки 17 декабря 2019 года

Пучежский районный суд Ивановской области в составе:

председательствующего судьи Губиной О.Н.,

при секретаре Марковой Е.В.,

с участием:

истца ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании 17 декабря 2019 года в пос. Пестяки Ивановской области дело по иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ивановской области о включении имущества в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество, обязании выплатить денежные средства в размере 59750 рублей в счет налогового имущественного вычета,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с указанными выше исковыми требованиями, мотивировав свои требования тем, что она состояла в зарегистрированном браке с ФИО1., что подтверждается свидетельством о заключении брака от 20.07.1985 года. 

На основании договора купли-продажи недвижимого имущества супруг истца ФИО1. и истец ФИО2 приобрели в общую совместную собственность квартиру, площадью 39,3 кв.м., расположенную по адресу: 

<

адрес>.

Право общей совместной собственности на указанную квартиру было зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Ивановской области в установленном законом порядке, что подтверждается Выпиской из ЕГРН.

В марте 2019 года супруг истца ФИО1. обратился в ИФНС №3 по Ивановской области с заявлением о получении имущественного налогового вычета, представил все необходимые документы, однако получить имущественный вычет не смог, так как 09 мая 2019 года умер. Сумма налогового вычета составила 59 750 рублей. Истец является единственным наследником, принявшим наследство после ФИО1.. Считает, что денежная сумма является имуществом наследодателя, входит в наследственную массу и истец имеет право на получение этой суммы как наследник.

14 ноября 2019 года истец обратилась в ИФНС №3 по Ивановской области с заявлением о предоставлении ей, как наследнику ФИО1. причитающейся ему суммы имущественного вычета, однако в удовлетворении указанного заявления было отказано. 

Просит суд включить в наследственную массу наследодателя ФИО1 умершего 09 мая 2019 года, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, в размере 59 750 рублей и не полученной в связи со смертью. Признать за ФИО2 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 59 750 рублей. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России №3 по Ивановской области выплатить ФИО2 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО1., в связи с приобретением квартиры расположенной по адресу: 

<

адрес>., в размере 59 750 рублей и не полученной в связи со смертью.

В судебном заседании истец ФИО2 требования поддержала по основаниям, изложенным в исковом заявлении, настаивала на их удовлетворении. 

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствии их представителя. В представленном отзыве ответчик указал, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).

Заслушав истца, исследовав материалы дела, суд считает требования ФИО2 подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: 1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством); 2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд; 3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них; 4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Частью 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Судом установлено и следует из материалов дела, что в период брака по договору купли-продажи от 07.11.2018 года ФИО3 приобрел в собственность квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес>, стоимостью 1 400 000 рублей, право собственности на которую было зарегистрировано в установленном законом порядке.

25 марта 2019 года ФИО1 обратился в МИФНС № 3 по Ивановской области с заявлением о возврате налогового имущественного вычета в связи с приобретением квартиры, представив налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год. Камеральная налоговая проверка, как следует из представленных ответчиком документов, началась 25 марта 2019 года и закончилась 05 июня 2019 года. Из сведений, представленных ИФНС № 3 по Ивановской области, следует, что нарушений при камеральной проверке налоговой декларации ФИО3 не выявлено. В соответствии с п.3 ст. 220 НК РФ налогоплательщику предоставлен в 2018 году имущественный вычет на приобретение квартиры в сумме 459614,57 рублей, сумма налога к возврату составила 59750 рублей. 

Однако, ФИО1. умер 09.05.2019 года и при жизни не успел получить денежную сумму, которая принадлежала ему на момент смерти в размере 59 750 рублей и не была получена им в связи со смертью. 

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

Таким образом, с наличием результатов камеральной проверки налоговой декларации право на возмещение налога, законодательство не связывает. Обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что умершим и было сделано.

Единственным наследником ФИО1. принявшим наследство, является его супруга - ФИО2 

Согласно ч.4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследования распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч.2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом. 

В силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии с п.3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. 

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

На основании свидетельства о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выданном пережившему супругу нотариусом 11 ноября 2019 года ФИО2 принадлежит 1/2 доля на указанную выше квартиру в праве в общем совместном имуществе супругов, приобретенном супругами во время брака. После смерти ФИО1. на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 11 ноября 2019 года его наследником является супруга - ФИО2, в том числе, в состав наследства вошла 1/2 доля приобретенной квартиры. 

Истец обратилась в МИФНС № 3 по Ивановской области с заявлением о предоставлении ей, как наследнице налогового имущественного вычета. Однако, налоговым органом был дан ответ, согласно которому, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее сбора (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Представителем ответчика не представлено решений об отказе в предоставлении ФИО1. налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доводов, в связи с которым ему в вычете должно было быть отказано. 

В материалах дела имеется письмо МИФНС №3 по Ивановской области о том, по ФИО1. проведена проверка налоговой декларации, возврат денежных средств произвести невозможно в связи со смертью налогоплательщика. 

Согласно ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

ФИО1 декларация была подана 25 марта 2019 года, умер он 09 мая 2019 года.

Поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО1 является истица, требование последней к ответчику о возврате суммы налога в виде имущественного налогового вычета, право на который имел умерший муж, является обоснованным и подлежит удовлетворению. Указанная истцом сумма в заявленном размере 59750 рублей является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в наследственную массу.

С учетом установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы о том, что при жизни ФИО3 реализовал своё право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в размере 59 750 рублей, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, поданы соответствующие документы, решение о предоставлении налогоплательщику имущественного вычета было принято, однако к возврату не предъявлено в связи со смертью налогоплательщика,суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником после смерти мужа.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ивановской области о включении имущества в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество, обязании выплатить денежные средства в размере 59750 рублей в счет налогового имущественного вычета удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО1, умершего 09 мая 2019 года, имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО3 в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, в размере 59750 рублей и не полученного в связи с его смертью.

Признать за ФИО2 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 59750 рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Ивановской области выплатить ФИО2 денежную сумму в размере 59750 рублей в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО1, умершему 09 мая 2019 года, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, но не полученного в связи с его смертью.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Пучежский районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий: подпись О.Н. Губина

Мотивированное решение изготовлено 18 декабря 2019 года.