УИД № Дело № 2а-119/2020 

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

28 мая 2020 года г. Солигалич 

Чухломский районный суд Костромской области в составе:

председательствующего-судьи Лебедева В.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в порядке упрощенного (письменного) производства дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Костромской областик ФИО1 в лице его законных представителей - ФИО2 и ФИО3 о взыскании задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени общую сумму 270,59 рублей, 

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция ФНС России № 7 по Костромской области (далее инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с иском к ФИО1 в лице его законных представителей - ФИО2 и ФИО3 взыскании задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени общую сумму 270,59 рублей, мотивируя тем, что на налоговом учёте в межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ИНН: ...

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п.1 ст.23 НК РФ устанавливают, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 400, 401 НК РФ, ст.1 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» (с изм. и доп.), плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 указанного Закона).

В соответствии со ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений и иного имущества по состоянию на 1 января каждого года, представляемых в налоговые органы организациями, осуществляющими регистрацию недвижимого имущества.

Несовершеннолетнему ФИО1 принадлежит на праве собственности следующая недвижимость:

- жилой дом, адрес: 

<

адрес> кадастровый №, площадь 35,80 кв.м., дата регистрации права 03.05.2012 г., даты утраты права нет,

- земельный участок, адрес: 

<

адрес>, кадастровый №, площадь 1369 кв.м., дата регистрации права 03.05.2012 г., даты утраты права нет.

Расчет налога на имущество физических лиц производится по следующей формуле: Налоговая база (инвентаризационная/кадастровая стоимость имущества)*доля в праве*налоговая ставка (%)*количество месяцев пользования объектом - сумма льгот = сумма налога.

Исходя из представленной формулы исчислен налог за 2014 и 2015 годы

По налоговому уведомлению № от 20.05.2015 года сумма земельного налога составила 90 рублей, сумма налога на имущество - 37 рублей

По налоговому уведомлению № от 05.08.2016 года сумма земельного налога составила 90 рублей, сумма налога на имущество - 39 рублей

В связи с тем, что налог не был уплачен, на сумму недоимки в соответствии с п.3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени.

Расчет пени производится по следующей формуле: Недоимка для пени*(ставка пени или 1/300*Ставка Центробанка РФ*1/100)*количество дней просрочки.

Пеня начислена за период с 02.10.2015 г. по 14.06.2016 год в размере 8,57 руб. и за период с 02.12.2016 г. по 06.07.2017 г. в размере 9,02 руб. 

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 69, 70 НК РФ инспекция выставила налогоплательщику требования от 14.06.2016 г. №, от 06.07.2017 г. №, в которых сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме, начисленной на сумму недоимки пени.

Требование об уплате задолженности до настоящего времени не исполнены. 

Согласно ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Порядок уплаты налогов на имущество физических лиц в спорном периоде регулируется Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее - Закон), Налоговым кодексом РФ. 

В соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», НК РФ граждане, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, признаются плательщиками налога на строения, помещения и сооружения (далее - налог на строения).

Согласно ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога возлагается на физических лиц с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств (по налогу на строения - смомента государственной регистрации в Едином государственном реестре прав собственности на недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения) и прекращается:

1) с уплатой налога; 

2) с момента возникновения у налогоплательщика льгот по уплате налога;

3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества наследником, принявшим наследство.

Льготами по налогам и сборам согласно п.1 ст. 56 НК РФ признаются предоставляемыеотдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их вменьшем размере. 

Закон «О налогах на имущество физических лиц» и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований не предусматривает освобождение детей от уплаты земельного налога и на строения, что не противоречит Налоговому кодексу РФ.

Ограничение возраста имеет место согласно ст. 109 НК РФ только в отношении привлечения физических лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Таким образом, налоговым законодательством обязанность уплачивать законно установленные налоги распространяется также и на детей, являющихся налогоплательщиками.

Пунктом 1 статьи 26 НК РФ определено, что такие налогоплательщики участвуют в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законных представителей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика -физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 28 ГК РФ законными представителями малолетних и несовершеннолетних детей являются их родители, усыновители или опекуны. 

В связи с этим родители, усыновители или опекуны обязаны уплачивать земельный налог и на строения за своих детей при возникновении у них прав собственности на недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения, что соответствует Конституции Российской Федерации, Налоговому кодексу РФ и Закону РФ «О налогах на имущество физических лиц».

Законными представителями административного ответчика несовершеннолетнего ФИО1 ИНН ... являются его родители мать - ФИО2, ИНН: ..., 157170

<

адрес>, дата рождения: ДД.ММ.ГГГГ, место рождения: 

<

адрес>, и отец ФИО3, ИНН: ..., 

<

адрес>, дата рождения: ДД.ММ.ГГГГ, место рождения: 

<

адрес>.

Указанные сведения о родстве получены налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ, где указано органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, органы опеки и попечительства обязаны сообщать о фактах рождения и смерти физических лиц, о фактах заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, о фактах установления и прекращения опеки и попечительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации, или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.

Названные органы представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме. Порядок представления сведений в налоговые органы в электронной форме определяется соглашением взаимодействующих сторон.

Всего по административному иску подлежит взысканию задолженность по налогу на имущество и земельному налогу в размере 270,59 руб.

Сроки, установленные п. 2 ст. 48 НК РФ для обращения в суд на взыскание задолженности по налогу истекли 25.01.2020 года(добровольный срок уплаты в требовании 25.07.2016 г. +3 года+6 мес.).

Пропуск срока связан с техническими причинами, вызванным сбоем компьютерной программы.

Положения п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ указывают, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

На основании вышеизложенного, межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области просила суд восстановить пропущенный срок для обращения в суд за взысканием с ответчика вышеуказанной задолженности и взыскатьв солидарном порядке с законных представителей административного ответчика несовершеннолетнего ФИО1 - ФИО2 и ФИО3 в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области задолженность в сумме 270,59 руб., в т.ч.: налог на имущество в размере 73 руб., пени по налогу на имущество в размере 5,08 руб., земельный налог в размере 180 рублей, пени по земельному налогу в размере 12,51 руб., а в случае отказа в восстановлении пропущенного срока на взыскание признать вышеуказанную задолженность безнадежной к взысканию.

Указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей, в связи с чем, данное дело, в соответствии с п.3 ч.1 ст. 201 КАС РФ, относится к категории дел, рассмотрение которых возможно в порядке упрощенного (письменного) производства, без вызова сторон в судебное заседание.

В период подготовки дела к судебному разбирательству законные представители административного ответчика предоставленной им судом возможностью представить свои возражения по иску не воспользовалась.

Изучив доводы административного истца, исследовав письменные доказательства, суд пришел к нижеследующим выводам:

Как следует из материалов дела, на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженец 

<

адрес>, которому на праве собственности принадлежит 1/7 доля в праве собственности на жилой дом с кадастровым номером № площадью 35,80 кв. м., расположенный по адресу: 

<

адрес>, и 1/7 доля в праве собственности на земельный участок с кадастровым № площадью 1369 кв.м., расположенный по тому же адресу. Дата регистрации права 03.05.2012 г.

В связи с этим ему были начислены налог на имущество и земельный налог за 2014 года и направлено налоговое уведомление от 20.05.2015 года, согласно которому налогоплательщику предлагалось в срок до 01.10.2015 года уплатить налог на имущество в размере 34 рубля и земельный налог в размере 90 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с тем, что налог не был уплачен, на сумму недоимки, в соответствии с п.3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ, налоговым органом начислены пени за период с 02.10.2015 г. по 14.06.2016 год в размере 8,57 руб. и налогоплательщику было направлено требование об уплате в сок до 25.07.2016 г. задолженности по налогу на имущество, земельному налогу и пени на общую сумму 124 рубля.

В 2016 году налогоплательщику был начислен налог на имущество и земельный налог за 2015 год и направлено налоговое уведомление от 05.08.2016 года, согласно которому ему предлагалось в срок до 01.12.2016 года уплатить налог на имущество в размере 39 рублей и земельный налог в размере 90 рублей.

В связи с тем, что налог не был уплачен, на сумму недоимки, в соответствии с п.3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ, налоговым органом начислены пени за период с 02.12.2016 г. по 06.07.2017 г. в размере 9,02 руб. и налогоплательщику было направлено требование об уплате в сок до 29.08.2017 г. задолженности по налогу на имущество, земельному налогу и пени на общую сумму 129 рубля.

Вышеуказанная задолженность до настоящего времени законными представителями ФИО1 не уплачена, что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, установленный п. 2 ст. 48 НК РФ срок для обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности истек 25.01.2020 года.

Административный истец обратился в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности 15.04.2020 года, т. е. с пропуском установленного законом срока.

Разрешая ходатайство административного истца о восстановлении срока на подачу заявления в суд о взыскании вышеуказанных сумм, суд учитывает, что в соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, срок подачи заявления о взыскании налогов и сборов может быть восстановлен судом, если срок пропущен по уважительной причине.

При этом обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от административного истца, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается, в силу ст. 62, п. 4 ст. 289 КАС РФ, на последнего.

Как следует из административного искового заявления, пропуск административным истцом срока подачи заявления в суд обусловлен техническими причинами, вызванными сбоем компьютерной программы.

Конституционный Суд РФ в определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П указал, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска сроков для обращения налоговых органов в суд внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Таким образом, к уважительным причинам пропуска налоговым органам срока на подачу заявления в суд о взыскании налоговых платежей относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им такой степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка обжалования.

Сбой компьютерной программы относится к числу организационных причин, поэтому данная причина пропуска срока на подачу заявления в суд не может быть признана уважительной.

Поскольку доказательств наличия иных объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению административного истца в суд с настоящим заявлением, налоговым органом не представлено, суд считает, что законных оснований для восстановления пропущенного срока подачи заявления в суд не имеется.

При данных обстоятельствах в удовлетворении административного иска к ФИО1 должно быть отказано в связи с пропуском административным истцом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени.

Разрешая требование административного истца о признании вышеуказанной задолженности безнадежной к взысканию, суд учитывает, что в соответствии с подп. 4 п.1 ст. 59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Учитывая отсутствие оснований для восстановления пропущенного административным истцом срока подачи заявления в суд о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени, суд полагает, что имеются законные основания для признания указанной задолженности безнадежной к взысканию в связи с утратой налоговым органом возможности ее взыскания.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайствамежрайонной инспекции ФНС России № 7 по Костромской области о восстановлении срока на подачу заявления в суд о взыскании с законных представителей несовершеннолетнего ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени на общую сумму 270,59 рублей - отказать.

В удовлетворении административного искового заявления межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Костромской областик ФИО1 в лице его законных представителей - ФИО2 и ФИО3 о взыскании задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени на общую сумму 270,59 рублей отказать в связи с пропуском административным истцом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности.

В связи с утратой налоговым органом возможности взыскания задолженности по уплате налога на имущество и пени вследствие истечения установленного срока их взыскания, признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по уплате налога на имущество за 2014 год и 2015 год в размере 73 рубля, земельного налога за 2014 год и 2015 год в размере 180 рублей, пени по налогу на имущество в размере 5,08 рубля, пени по земельному налогу в размере 12,51 рубль, всего на сумму 270 рублей 59 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Чухломский районный суд в гор. Солигаличе в срок, не превышающий 15 дней, со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья: Лебедев В.К.