Дело №а-2624/2021

Р Е Ш Е Н И Е

 СУДА

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ года 

<

адрес>

Ногинский городской суд 

<

адрес> в составе:

председательствующего судьи Зубова А.Г., 

при помощнике ФИО1., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 у 

<

данные изъяты> о признании незаконным налогового уведомления, 

установил:

ФИО2 обратился с указанным иском и просил суд: признать незаконным налоговое уведомление о начислении налога административному истцу, выданное административным ответчиком № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ.

Иск обосновывал тем, что Налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ истцу пришло требование об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанных налоговым агентом в размере 

<

данные изъяты> рублей. Как ему стало известно, после обращения в банк 

<

данные изъяты> данное требование возникло из двух договоров предложения о заключении договора об изменении условий исполнения обязательств заемщика от ДД.ММ.ГГГГ год с 

<

данные изъяты>».

Налогоплательщик с требованием не согласен, считает необоснованным, и незаконным по следующим основаниям: 

По смыслу статьи 415 ГК РФ при прощении долга должны быть указаны условия, позволяющие идентифицировать обязанность, от исполнения которой освобождается должник. Если иное не определено соглашением сторон и не вытекает из обстоятельств дела, считается, что кредитор освободил должника от обязательства в полном объеме.

Если часть долга по уплате денежных средств прощена в определенном размере и неясно, от уплаты каких сумм - основного долга, процентов за пользование денежными средствами, неустоек освобождается должник, очередность прекращения соответствующих требований устанавливается применительно к правилам статьи 319 ГК РФ.

Прощение долга представляет собой двустороннюю сделку с подразумеваемым, по общему правилу, согласием должника на ее совершение: обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В то же время прощение долга следует считать несостоявшимся, если должник в разумный срок с момента получения такого уведомления направит кредитору в любой форме возражения против прощения долга (статья 165.1, пункт 2 статьи 415, пункт 2 статьи 438 ГК РФ).

Уменьшение на будущее процентной ставки на сумму займа само по себе прощением долга не является.

Банк на дату фактического получения дохода исчисляет НДФЛ в отношении всех доходов, к которым применяется ставка 13%, удерживает его из денежных средств клиента (при их наличии) и перечисляет в бюджет. Сумма НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых применяются иные ставки, а также к доходам от долевого участия исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме начисленного дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).При невозможности в течение налогового периода удержать налог из выплачиваемого дохода банк обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить физлицу и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, о сумме дохода, с которого не удержан налог, и сумме налога.

Физлицу в таких случаях подавать декларацию не требуется, налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим (ст. 216, п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1, пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Если бы ФИО2 получил доход, банк как налоговый агент обязан исчислить, удержать из моих доходов и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, а также представить в налоговый орган сведения о доходах по форме 2-НДФЛ. При этом гражданин - получатель дохода освобождается от обязанности декларирования полученного дохода в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (ст. 226, п. 2 ст. 230, п. 4 ст. 229 НК РФ).

Таким образом банк не выполнил свои обязательства как налоговый агент, не удержал 13%, не уведомил истца как физическое лицо надлежащим образом, следовательно физическое лицо освобождается полностью от ответственности.

Для признания прощенного долга, состоящего из суммы прощенных пеней и штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств перед кредитором доходом необходимо, чтобы эти санкции были признаны должником или присуждены решением суда, вынесенным в пользу банка (кредитной организации).

Признание санкций должником может подтверждаться любым способом, явно свидетельствующим об этом признании, только в таком случае у банка (кредитной организации) будут возникать обязанности налогового агента.

Прощение санкций, не признанных должником и не присужденных судом, не будет свидетельствовать о возникновении у должника дохода. Наличие в договоре пунктов о штрафных санкциях определяет лишь наличие возможности привлечения должника к ответственности.

Следовательно, если должник не признал суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их присуждении, то у него не возникает экономической выгоды в случае прощения их кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом должника и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Поскольку денежные средства были предоставлены физическому лицу на условиях возвратности и срочности, полученная в долг сумма не образует выгоды, извлеченной гражданином от предоставления ему займа, а потому не признается доходом в смысле этого понятия, установленном статьей 41 НК РФ.

У кредитора отсутствовало намерение одарить должника, что не позволяет утверждать о получении налогоплательщиком дохода при списании ранее учтенных банком сумм.

Кроме того, списание задолженности гражданина по оплате услуг банка обусловлено тем, что положения кредитных договоров (например, об уплате ряда банковских комиссий) противоречат законодательству о потребительском кредите и ущемляют права граждан - потребителей банковских услуг. В такой ситуации списание задолженности в учете банка обусловлено не прощением долга, а изначальным отсутствием у гражданина-заемщика обязательства по уплате соответствующих сумм банку, что также исключает возникновение объекта налогообложения у гражданина.

По смыслу пункта 1 статьи 210 НК РФ списание долга может свидетельствовать о получении гражданином дохода лишь в том случае, если обязательство по его погашению у физического лица действительно имелось.

Исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учете является односторонним действием кредитора, совершение которого не зависит от воли налогоплательщика. Поэтому один лишь факт отнесения задолженности в учете кредитора к безнадежной, при наличии соответствующих возражений гражданина относительно существования долга и его размера, не может являться безусловным доказательством получения дохода. 

Таким образом, Решение 

<

данные изъяты> по начислению (расчету) налога на доходы физических лиц от ДД.ММ.ГГГГ, номер уведомления 

<

данные изъяты>, не удержанного налоговым агентом код дохода 

<

данные изъяты> в размере 13 процентов, что составило 

<

данные изъяты> не основано на нормах НК РФ, является незаконным и необоснованным, нарушает права и законные интересы административного истца. 

<

данные изъяты> г. административным истцом в вышестоящий орган в порядке подчиненности в 

<

данные изъяты> 

<

адрес> а была подана жалоба (заявление) на оспаривание налогового уведомления, выданного административным ответчиком, в результате рассмотрения которой оспариваемое уведомление было оставлено в силе, а жалоба без удовлетворения с указанием следующих оснований: начисление по налогу на доходы физических лиц за 

<

данные изъяты> год в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 

<

данные изъяты> произведены на оснований сведений предоставленных 

<

данные изъяты> в налоговой орган по справе о доходах и суммах налога физического лица от ДД.ММ.ГГГГ, (получено административным истцом ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет налогоплательщика через систему Интернет).

В судебное заседание административный истец ФИО2 не явился, извещен, обеспечил явку представителя ФИО3, которая доводы административного иска поддержала в полном объеме, просила исковые требования удовлетворить.

Представитель административного ответчика 

<

данные изъяты> – ФИО4 иск не признала, представила письменные возражения, полагает, что со стороны административного ответчика нарушений не допущено.

Выслушав административного истца, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу положений подп. 4 п. 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц. содержится в статье 217 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ, сучетом особенностей предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 НК РФ.

Форма сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации, и сообщений о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога утверждена приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N 

<

данные изъяты>Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме".

При неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.

При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм комиссии и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.

При получении налогоплательщиком от кредитной организации такого дохода, подлежащего налогообложению, кредитная организация на основании п. 1 ст. 24 и ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ.

При этом налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Справка о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N 

<

данные изъяты> При заполнении справки в поле "Признак" проставляется: цифра 1 - если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговым агентом: цифра 2 - если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 и (или) п. 14 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом (п. 2.7 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-1 П566@).

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, п. 5 ст. 226 НК РФ. уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного" налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Согласно нормам п. п. 2, 3 ст. 52 НК РФ налоговый орган не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа обязан направить налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

ФИО2 

<

данные изъяты> с ДД.ММ.ГГГГ состоит на налоговом учете в 

<

данные изъяты> по месту жительства: 

<

адрес>.

Согласно базе данных налогового органа в исполнении п. 5 ст. 226 НК РФ 

<

данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ по ТКС представлена в 

<

данные изъяты> справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 

<

данные изъяты> год (№ от ДД.ММ.ГГГГ) с признаком «1» в отношении ФИО2 

<

данные изъяты>, согласно данным которой:

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

В рамках п. 6 ст. 228 НК РФ ИФНС России по 

<

адрес> на основании представленной справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год в установленные законодательством сроки сформировано налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 

<

данные изъяты>., в том числе:

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

Налоговое уведомление направлено в адрес ФИО2 в установленные п. п. 2, 3 ст. 52 НК РФ сроки - посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» (дата получения - ДД.ММ.ГГГГ), согласно которому срок уплаты налога указан - ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО2 отрицает факт получения дохода, полагая, что «один лишь факт отнесения задолженности в учете кредитора к безнадежной, при наличии соответствующих возражений гражданина относительно существования долга и его размера, не может являться безусловным доказательством получения дохода.

Однако, 

<

данные изъяты> в соответствии с Предложениями о заключении соглашения об изменении условий исполнения обязательств (Офертами) от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 прощена часть долга:

по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 

<

данные изъяты> руб.:

по кредитной карте № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 

<

данные изъяты> руб.

Исходя из норм п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 5 ст. 226 НК РФ\, на дату подписания соглашения о прощении долга у физического лица возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ, а на организацию в случае невозможности удержания суммы налога возлагается обязанность по информированию об этом как налогоплательщика так и налогового органа.

Согласно части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ основанием для удовлетворения административного иска по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, является совокупность двух условий: не соответствие принятого решения, действия, бездействия нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Поскольку принятое решение, с учетом вышеизложенного, полностью соответствует действующему законодательству, то у суда не имеется оснований для удовлетворения исковых требований ФИО2

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, 289-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к 

<

данные изъяты> о признании незаконным налогового уведомления отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Ногинский городской суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Решение в окончательном виде изготовленоДД.ММ.ГГГГ.

Судья: