Дело № 2а-3717/2024

УИД: 36RS0002-01-2024-002966-23

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Воронеж 10 октября 2024 года 

Коминтерновский районный суд г. Воронежа в составе:

председательствующего судьи Бородинова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ильиных А.И.,

с участием представителя административного истца МИФНС России № 15 по Воронежской области и заинтересованного лица ИФНС по Коминтерновскому району г.Воронежа – ФИО1, административного ответчика– ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по иску МИФНС России № 15 по Воронежской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, 

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 15 по Воронежской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 71 015 рублей, пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате налога в размере 6785,63 рублей, а всего 77 800,63 рублей. 

В обоснование иска указано, что в установленный законом срок ФИО2 обязанность по уплате налогов не исполнила, в связи с чем Инспекция в порядке ст. 75 НК РФ начислила пени и, руководствуясь статьями 69,70 НК РФ, выставила требования об уплате налогов. ФИО2 до настоящего времени задолженность в добровольном порядке не уплатила. Определением от 20.12.2023 мировым судьей судебного участка № 6 в Коминтерновском судебном районе Воронежской области был отменен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, сборам, пени. В связи с наличием вышеуказанных задолженностей административный истец обратился в суд с настоящим иском. 

Определением суда от 31 июля 2024 года, занесенным в протокол судебного заседания, к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены УФНС России по Воронежской области, ООО "СУ-9 "Липецкстрой". 

Представитель административного истца МИФНС России № 15 по Воронежской области и заинтересованного лица ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа – ФИО1 заявленные административные исковые требования поддержал, просил удовлетворить. 

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании против удовлетворения исковых требований возражала, представила письменные пояснения, а также пояснила, что имеет инвалидность, которая была установлена два года назад, документально в 2024 году установили. 

Заинтересованные лица УФНС России по Воронежской области, ООО "СУ-9 "Липецкстрой» в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены в установленном законом порядке. 

При указанных обстоятельствах, с учетом положений ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя заинтересованного лица.

Суд, выслушав представителя административного истца и заинтересованного лица, исследовав представленные по делу письменные доказательства, приходит к следующему.

В соответствии с п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела: о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (далее - административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций).

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Статьей 13 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) отнесен к федеральным налогам.

В соответствии с положением ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. 

Положениями п. 1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено этим Кодексом.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 4 статьи 226 упомянутого Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации сведения о доходах не являются единственным допустимым доказательством полученного дохода. При оспаривании налогоплательщиком факта получения дохода в заявленном налоговым агентом размере, бремя доказывания соответствующего обстоятельства, как послужившего основанием для взыскания обязательных платежей, возлагается на налоговый орган (часть 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации), а также на налогового агента, если он привлечен к участию в деле и настаивает на достоверности предоставленных сведений о выплаченном налогоплательщику доходе (статья 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Предоставление налоговым агентом налоговому органу недостоверных сведений о размере полученного налогоплательщиком дохода не может являться основанием для возложения на налогоплательщика налоговой обязанности вопреки положениям статьи 41, пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст.226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, - исходя из сумм таких доходов.

Как установлено судом и следует из материалов дела, вступившим в законную силу решением Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 02 марта 2020 года по делу № 2-478/2020 c ООО «СУ-9 Липецкстрой» в пользу ФИО2 взыскана неустойка за просрочку передачи квартиры в размере 250000 рублей, компенсация морального вреда в сумме 3000 рублей, штраф – 50000 рублей, всего 303000 рублей. В рамках данного дела административному ответчику выдан исполнительный лист ФС № 021593849. На основании выданного судом исполнительного документа ФС № 021593849 судебным приставом – исполнителем Левобережного РОСП г. Липецка УФССП России по Липецкой области возбуждено исполнительное производство № 47856/21/48001-ИП от 07.04.2021, взыскатель – ФИО2, должник – ООО «Су-9 «Липецкстрой», предмет исполнения: задолженность, неустойка с 03.03.2020 по день фактического исполнения обязательства в размере: 303000 рублей. 

Как следует из справки о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год № 53 от 25.02.2022 сумма полученного административным истцом дохода составила 744335,08 рублей, сумма исчисленного и неудержанного налога – 96764 рублей. 

На основании представленных налоговым агентом сведений налоговом органом включены в сводное налоговое уведомление от 01.09.2022 № 1902586 сведения о налоге на доходы физических лиц, не удержанном налоговым органом. 

Поскольку налогоплательщиком налог не был уплачен в установленный срок, в отношении него налоговым органом было выставлено требование № 2821 об уплате задолженности по состоянию на 27 июня 2023 год по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 71764 рублей, пени в сумме 4025,42 рублей, которое было направлено административному ответчику через личный налогоплательщика. 

В силу ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если сумма задолженности не превысила 10 000 рублей, то заявление может быть подано в суд, в частности, не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Таким образом, законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, пени за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства в шестимесячный срок со дня истечениясрока исполнениятребования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены только при отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда. При обращении в суд с требованием о взыскании налога, налоговым органом должны быть соблюдены сроки на обращение в суд, как с заявлением о выдаче судебного приказа, так и исковым заявлением, в случае отмены мировым судьей судебного приказа.

Из материалов дела следует, что мировым судьей судебного участка № 6 в Коминтерновском судебном районе Воронежской области 13.12.2023 на основании заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области был вынесен судебный приказ № 2А-3639/6-23 о взыскании с ФИО2 задолженности за период с 2021 год за счет имущества физического лица в размере 78550 рублей (в том числе: по налогам – 71764 рублей, пени, подлежим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 6786 рублей) в пользу бюджетной системы Российской Федерации. 

Определением мирового судьи судебного участка № 6 в Коминтерновском судебном районе Воронежской области от 20 декабря 2023 года судебный приказ 2А-3639/6-23 от13.12.2023 отменен в связи с поступлением возражений от должника.

В Коминтерновский районный суд г.Воронежа с данным административным иском МИФНС России № 15 по Воронежской области обратилась 21.03.2024, то есть в установленный законом срок. 

Исследуя материалы дела относительно размера полученного дохода, судом принимается во внимание ответ на запрос суда из Левобережного РОСП г. Липецка УФССП России по Воронежской области, из которого следует, что сумма, взысканная в рамках исполнительного производства № 47856/21/48001-ИП на момент его завершения составила 93578,63 рублей. 

Вместе с тем, в материалы дела административным ответчиком представлены платежные поручения № 003399 от 04.06.2021 на сумму 2012,49 рублей, № 008271 от22.07.2021 на сумму 153917,10 рублей, № 008279 от 22.07.2021 на сумму 147899,19рублей, подтверждающие перечисление ей денежных средств должником ООО«Су-9» Липецкстрой» по исполнительному производству № 47856/21/4800, а в общей сумме – 303828,78 рублей. Доказательств выплаты денежных средств в большем размере в материалы дела не представлено. 

Исходя из ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства - в частности, в случае просрочки исполнения.

В связи с этим сумма неустойки, выплаченная исполнителем в случае нарушения предусмотренной договором обязанностей, сумма штрафа, выплачиваемая организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с пунктом 6 статьи 13 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 « 2300-1 "О защите прав потребителей", отвечают вышеуказанным признакам экономической выгоды и являются доходом, подлежащим обложению НДФЛ. 

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанных штрафа и неустойки, выплачиваемых организацией по решению суда, в ст. 217 НК РФ не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. При этом классификация кодов видов доходов установлена Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (Приложение № 1).

Указанная позиция подтверждается в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Кодекса, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, в пункте 7 которого указано, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Кодекса вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Полученный административным ответчиком доход в 2021 году от ООО «Су-9» Липецкстрой» в виде компенсации морального вреда в сумме 3000 рублей не подлежит налогообложению НДФЛ. 

При таких обстоятельствах, поскольку ФИО2 получила материальную выгоду от ООО «Су-9» «Липецкстрой», у налогового органа имелись основания для начисления налога на доходы физических лиц за 2021 год и направления в адрес административного ответчика соответствующих налоговых уведомления и требования. 

Судом проверены доводы административного ответчика о наличии основания для освобождения от уплаты НДФЛ в виде инвалидности 2 группы и отклонены, поскольку перечень доходов инвалидов, подлежащих освобождению от обложения НДФЛ, установленный ст. 217 НК РФ, закрытый, не подлежит расширительному толкованию. Исходя из приведенной нормы ст. 217 НК РФ, инвалиды 2 группы не освобождены от уплаты НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Исходя из суммы полученного дохода - 300829 рублей (303829 рублей – 3000рублей компенсации морального вреда), налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации – 13%, а также учтенной судом суммы уплаты, подтвержденной справками об операции от 25.01.2023 на сумму 20000 рублей, от 12.12.2022 на сумму 5000 рублей, в счет погашения задолженности, подлежащая уплате ФИО2 сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год составляет 14108 рублей (( 303829 – 3000 ) х 13 % - 25000).

Одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов является взыскание пеней, предусмотренных пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Обязанность по уплате пеней производна от основного обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд, в том числе, проверяет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Вместе с тем, в отношении заявленной задолженности по пеням налоговым органом не представлено сведений о том, за какой период и по неуплате какого налога взыскивается указанная сумма пени, соответствующий расчет пеней отсутствует.

Следовательно, требования административного истца в части взыскания пеней в автоматическом режиме не подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При этом, в силу п.п. 2 ч. 2 ст. 333.36 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, с учетом положений пункта 3 настоящей статьи освобождаются: истцы (административные истцы) - инвалиды I или II группы, дети-инвалиды, инвалиды с детства.

Таким образом, госпошлина, от уплаты которой был освобожден административный истец, не подлежит взысканию с административного ответчика в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

административные исковые требования удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, (ДД.ММ.ГГГГ) года рождения, ИНН

<

***>, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021год в размере 14 108рублей.

В удовлетворении административных исковых требований в остальной части отказать. 

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через Коминтерновский районный суд г. Воронежа в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья В.В. Бородинов

Решение в окончательной форме изготовлено 14.10.2024