Дело № 33а-588/2026 (суд 2 инстанции) Докладчик Семёнов А.В.

Дело № 2а-1651/2025 (суд 1 инстанции) Судья Суслова А.С.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Владимирского областного суда в составе:

председательствующего Морковкина Я.Н.,

судей Семёнова А.В. и Загорной Т.А.,

при секретаре Яблоковой О.О.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Владимире 05.03.2026 административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Фрунзенского районного суда города Владимира от 14.10.2025 по административному иску ФИО1 к УФНС России по Владимирской области, Межрегиональной Инспекции ФНС России по Центральному Федеральному округу о признании незаконными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заслушав доклад судьи Семёнова А.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по Владимирской области, Межрегиональной Инспекции ФНС России по ЦФО, с учетом уточнений просила признать незаконными решения УФНС России по Владимирской области от 16.05.2025 №6277 (с учетом изменений внесенных решением №2 от 10.06.2025) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьями 119, 122, 126 НК РФ и решения Межрегиональной Инспекции ФНС России по ЦФО от 16.07.2025 №9951/2025/002913/И.

В обоснование административного искового заявления указала, что была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с 17.05.2021 по 18.12.2024. В период с 17.05.2021 по 31.12.2023 ИП ФИО1 применяла патентную систему налогообложения в соответствии с главой 26.5 НК РФ и осуществляла предпринимательскую деятельность (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной сети, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы) по адресам: ****; ****; ****

Решением УФНС России по Владимирской области от 16.05.2025 №6277, с учетом изменений внесенных решением от 10.06.2025 ФИО1 доначислены НДС в размере 14 554 893 руб., НДФЛ в размере 8 798 397 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 583 832 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 50 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме 622 351, 12 руб.

Не согласившись с решением УФНС России по Владимирской области, ФИО1 обратилась в МИ ФНС России по ЦФО с апелляционной жалобой, однако решением МИ ФНС России по ЦФО решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Выражая несогласие с вышеуказанными решениями налоговых органов, в административном исковом заявлении ФИО1 указывает, что при проведении налоговой проверки налоговым органом при расчете налогооблагаемой базы для расчета НДС и НДФЛ необоснованно не учтены представленные ею расходные документы.

Решением Фрунзенского районного суда г.Владимира от 14.10.2025 административные исковые требования оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе административный истец ФИО1 просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права.

УФНС по Владимирской области принесены возражения на апелляционную жалобу.

Жалоба рассмотрена в отсутствие административного ответчика заместителя руководителя УФНС по Владимирской области ФИО2, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы.

Исследовав письменные доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы, возражений на жалобу, выслушав объяснения административного истца ФИО1 и ее представителя адвоката Ермилова В.Б., пояснения представителя административного ответчика УФНС России по Владимирской области ФИО3, доводы представителя административных ответчиков УФНС России по Владимирской области и МИФНС России по Центральному федеральному округу ФИО4, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Основания для отмены, изменения решения суда первой инстанции в апелляционном порядке предусмотрены статьей 310 КАС РФ.

Таких оснований судебная коллегия не усматривает.

Согласно статье 57 Конституции РФ, а также пункту 1 статьи 3, статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Разрешая данный спор и отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, суд первой инстанции, исходил из того, что оспариваемое решение УФНС России по Владимирской области от 16.05.2025 №6277, с учетом изменений внесенных решением №2 от 10.06.2025, является законным, обоснованным и не подлежащим отмене, расчет обязательства соответствует нормативным правовым актам.

Оснований не согласиться с такими выводами суда первой инстанции судебная коллегия не усматривает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговым контролем в соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В случае несогласия с результатом налоговых проверок и выводов проверяющих налоговым законодательством РФ предусмотрено право налогоплательщика на обжалование таких результатов в вышестоящие налоговые органы и (или) в суд в соответствии с главой 19 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные налоговые проверки (статья 88 НК РФ), а также выездные налоговые проверки (статья 89 НК РФ) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 87 НК РФ).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 на основании решения о государственной регистрации от 17.05.2021 №5954А (т.1 л.д.68) зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, на основании решения о государственной регистрации от 18.12.2024 №15493А (т.1 л.д.69) прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Основным видом деятельности в период ведения предпринимательской деятельности ИП ФИО1 зарегистрировано (ОКВЭД): 47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах, дополнительными видами деятельности зарегистрированы: 47.22 Торговля розничная мясом и мясными продуктами в специализированных магазинах, 10.89 Производство прочих пищевых продуктов, не включенных в другие группировки 46.32 Торговля оптовая мясом и мясными продуктами 49.42 Предоставление услуг по перевозке 10.13 Производство продукции из мяса убойных животных и мяса птицы (с 17.05.2021) (т.1 л.д.70).

Решением УФНС России по Владимирской области №8 от 17.12.2024 налоговым органом инициирована проверка ИП ФИО1 по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 17.05.2021 по 31.12.2023, срок проведения проверки с 17.12.2024 по 18.03.2025.

Из материалов проверки следует, что в период с 17.05.2021 по 31.12.2023 ИП ФИО1 применяла патентную систему налогообложения по патентам: №3340210002292 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (период действия с 01.12.2021 по 31.12.2021); №3340210001386 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (период действия с 10.06.2021 по 31.12.2021); №3340210003792 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (период действия с 01.01.2022 по 31.12.2022); №3340210003793 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети (период действия с 01.01.2022 по 31.12.2022); №3328220006571 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (период действия с 01.01.2023 по 31.12.2023); №3328220006574 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (период действия с 01.01.2023 по 31.12.2023) (т.1 л.д.70).

В проверяемый период ИП ФИО1 осуществляла предпринимательскую деятельность по следующим адресам: ****; ****; ****.

За ИП ФИО1, в период с 17.05.2021 по 31.12.2023, было зарегистрировано 9 единиц контрольно-кассовой техники.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено указанным пунктом, и применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации (пункт 2 статьи 346.43 НК РФ).

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых во Владимирской области применяется патентная система налогообложения определен Законом Владимирской области от 29.05.2015 № 63-ОЗ «О патентной системе налогообложения во Владимирской области и признании утратившим силу Закона Владимирской области «О введении патентной системы налогообложения на территории Владимирской области» (принят постановлением ЗС Владимирской области от 20.05.2015 № 126).

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

В соответствии с пунктом 10 статьи 346.43 НК РФ применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

В соответствии с пунктом 11 статьи 346.43 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;

3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 12 статьи 346.43 НК РФ иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса), в отношении которого настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 указанной статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась патентная система налогообложения.

Сумма налога на доходы физических лиц, сумма налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, сумма налога, уплачиваемого при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 указанной статьи, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, если иное не установлено настоящей статьей.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее, чем со следующего календарного года.

В ходе анализа выручки по контрольно-кассовой технике, осуществленного из ПК АИС «Налог-3» «Сервис заказа агрегированной информации по выручке», налоговым органом установлено, что выручка, зафиксированная ИП ФИО1 с применением ККТ, за период с 01.01.2022 по 31.12.2022, составила 87 248 425,62 руб.

За период с 01.01.2023 по 31.12.2023 доходы зафиксированы в размере 85 021 527,10 руб. Превышение предельного размера доходов, позволяющего применять ПСН, произошло 11.09.2022 и 25.08.2023. Так, выручка, за период с 01.01.2022 по 11.09.2022 по данным контрольно-кассовой техники составила 60 000 142,26 руб., за период с 01.01.2023 по 25.08.2023 - 60 000 181,78 рублей. (Приложение № 5 к Акту).

Следовательно, в период действия патентов от 16.12.2021 №№ 3340210003792, 3340210003793 и от 23.12.2022 №№ 3328220006571, 3328220006574 ИП ФИО1 не исполнила обязанность, предусмотренную пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ, по обращению в налоговый орган с заявлением об утрате права на применение патентной системы налогообложения и считается утратившей право на применение специального налогового режима в виде патентной системы налогообложения и перешедшей на общий режим налогообложения, начиная с 01.01.2022 и 01.01.2023 соответственно.

Факт неуведомления налогового органа о превышении предельного размера доходов за 2022 и 2023 годы, позволяющего применять патентный систему налогообложения административным истцом и ее представителем в административном исковом заседании и в судебном заседании не оспаривался.

В ходе выездной налоговой проверки 18.12.2024 в адрес ИП ФИО1 УФНС России по Владимирской области направлено требование №32218 о необходимости предоставить в течение 10 рабочих дней со дня получения документы, подтверждающие приобретение и оплату товара (товарные накладные, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, квитанции, чеки, расходные кассовые ордера) за 2021-2023 гг. (т.1 л.д.75).

ИП ФИО1 в ответ сопроводительным письмом от 13.01.2025 № б/н, представила расчет налоговых обязательств по НДС, НДФЛ за 2022, 2023 гг. (т.1 л.д.76-77).

Из расчета налоговых обязательств, представленного ФИО1 усматривается, что налогоплательщиком самостоятельно произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2022 год, который составил 426 399 руб., за 2023 год - 74 726 руб., налога на добавленную стоимость за 2022 год - 2 285 406 руб., за 2023 год - 5 158 759 руб.

ФИО1 в ходе допроса (протокол допроса от 03.03.2025 № 4) пояснила, что документы не были представлены в связи с их утратой (ответ на вопрос № 24). Относительно местонахождения документов разъяснила, что изначально документы хранились по адресам ведения деятельности, потом она забирала их домой (ответ на вопрос № 17).

Налоговый орган, проведя оценку расчета, посчитал невозможным его применение, ввиду непредоставления ФИО1 документов (договоров, счетов-фактур, УПД, ТТН и пр.), которые подтверждают понесенные расходы.

В соответствии со статьей 221 НК РФ при определении размера налоговых баз право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вычеты по налогу на добавленную стоимость также не подтверждены.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), согласно которому предусмотренные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В соответствии с абзацем 5 пункта 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам указанного подпункта с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.

В силу пункта 6 статьи 346.45 НК РФ ИП ФИО1 считается перешедшей на общую систему налогообложения с 01.01.2022 и 01.01.2023 соответственно. Ввиду этого ИП ФИО1 становится плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели;

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии со статьей 164 НК РФ, налогообложение НДС производится по налоговым ставкам 0%, 10%, 20%.

На основании пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи товаров (работ, услуг), день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

Согласно выгрузке фискальных документов АСК ККТ ИП ФИО1 и анализа документов, полученных от поставщиков товара, налоговым органом установлено, что налогоплательщик производил реализацию продовольственных товаров. В соответствии с вышеизложенным к налоговой базе применены ставки НДС 10% и 20%. Реализуемые ИП ФИО1 товары определены налоговым органом исходя из их наименования в товарных чеках (приложения №№ 1.1 -1.8)

Суммы НДС со стоимости реализованных товаров, не предъявленные ИП ФИО1 покупателям, в связи с неправомерным применением патентной системы налогообложения, подлежали исчислению исходя из расчетных ставок: 10/110 и 20/120.

Налоговым органом, на основании данных ККТ, произведен расчет налога на добавленную стоимость (Приложение № 1 к Акту), в результате которого общая сумма НДС составила 19 106 941 руб. (за 2022 г. - 9 708 077 руб., за 2023 г. - 9 398 863 руб.).

Поскольку по результатам выездной налоговой проверки произведен перевод на общую систему налогообложения, налоговый орган, определяя размер налоговых обязательств, должен учитывать право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, которым ИП ФИО1, могла бы воспользоваться, если бы применяла общую систему налогообложения.

Согласно пункту 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьей 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), согласно которому предусмотренные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В соответствии с правовыми нормами, регламентирующими порядок исчисления НДС, налоговым органом рассчитаны суммы налоговых вычетов, подлежащих учету при определении налоговых обязательств по НДС ИП ФИО1, с учетом стоимости приобретенной продукции для розничной продажи.

Из материалов выездной проверки усматривается, что для расчета сумм НДС по ставкам 10% и 20%, принятых к вычету по приобретенным ИП ФИО1 товарам использованы сведения, отраженные контрагентами, являющимися плательщиками НДС, в книгах продаж за период 2022-2023 гг. (Приложение № 2 к Акту) (т.1 л.д.168).

В результате уменьшения суммы налога в размере 19 106 941 руб., (за 2022 г. - 9 708 077 руб., за 2023 г. - 9 398 863 руб.) на общую сумму вычетов 4 552 046 руб., (за 2022 г. - 2 448 606 руб., за 2023 г. - 2 103 440 руб.) сумма налога на добавленную стоимость за период 2022-2023 гг. к уплате составила 14 554 893 руб., в т.ч.: за 2022 г. - 7 259 469 руб. (за 1 кв. - 1 589 368 руб.; за 2 кв. - 1 868 051 руб.; за 3 кв. - 1 837 150 руб.; за 4 кв. - 1 964 900 руб.); за 2023 г. - 7 295 424 руб. (за 1 кв. - 1 535 060 руб.; за 2 кв. - 1 764 782 руб.; за 3 кв. - 1 879 384 руб.; за 4 кв. - 2 116 198 руб.)

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 6 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, либо на счет цифрового рубля налогоплательщика, либо по его поручению на счет цифрового рубля третьего лица, - при получении доходов в денежной форме.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Также, статьей 221 НК РФ предусмотрено, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В соответствии со статьей 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде платежей в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Налоговым органом произведен расчет НДФЛ (Приложение №3 к Акту), в результате которого общая сумма доначисления НДФЛ составила 8 798 397 руб. (т.1 л.д.169).

Согласно данным ККТ, доход ИП ФИО1 за минусом НДС составил 153 163 013 руб., (2022 г. - 77 540 349 руб., 2023 - 75 622 664 руб.).

Налоговым органом требованием от 18.12.2024 № 32218 были запрошены документы, подтверждающие приобретение и оплату товара у проверяемого лица. ИП ФИО1 документы, подтверждающие расходы, не представила.

Управлением в целях сохранения прав и законных интересов ИП ФИО1 в порядке статьи 93.1 НК РФ, были истребованы документы, подтверждающие фактические расходы, у контрагентов проверяемого налогоплательщика.

Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета была исчислена на основании расходов, понесенных в процессе осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с первичными документами, представленными контрагентами ИП ФИО1 Сумма фактически произведенных материальных расходов составила 84 023 510,84 руб. (2022 г. - 44 322 551,46 руб., 2023 г. - 39 700 959,38 руб.). (Приложение № 4 к Акту) (т.1 л.д.170).

**** ИНН ****, в ответ на требование от 02.05.2024 № 38-К/11763 пояснило, что 24.05.2021 заключило договор на поставку птицеводческой продукции с ИП ФИО1 **** реализовало птицеводческой продукции ИП ФИО1, с 01.01.2022 по 31.12.2022 на сумму 437 845,82 руб., с 01.01.2023 по 31.12.2023 на сумму 268 658,99 руб. Доставка осуществлялась автотранспортом птицефабрики. Оплата на поставленную продукцию прошла по центральной кассе. Указанные суммы включены в расходы ИП ФИО1

**** в ответ на требование от 13.01.2025 № 220 сообщил, что договор с ИП ФИО1 составлен в устной форме, первичные документы не выписывались.

**** в ходе допроса (протокол допроса от 11.03.2025 № 5) пояснил, что договор с ИП ФИО1 не заключался, она приезжала на боенское предприятие и осуществляла приобретение мяса и мясной продукции в необходимых ей объемах. Оплата происходила с расчетного счета ИП ФИО1 на расчетный счет **** после согласования условий поставки. ФИО1 забирала товар своими силами на личном автомобиле.

ФИО1 относительно взаимоотношений с **** (протокол допроса от 03.03.2025 № 4) дала следующие пояснения, что оплата на расчетный счет **** производилось за мясо (говядина), которое она приобретала на его бойне. Договор с **** не заключался, оплата товара происходила по факту. На бойне ей выдавалась накладная с указанием веса и суммы товара. Она производила оплату по указанным реквизитам. Доставка товара до адреса осуществления предпринимательской деятельности производилась своими силами (ответ на вопрос № 19) (т.1 л.д.149-152).

**** ИНН ****, в ответ на требование от 26.04.2024 № 38-К/11412, представило агентские договоры: от 01.01.2022 № 572-АГ, от 01.01.2022 № 573-АГ, от 01.01.2022 № 574-АГ, и договоры возмездного оказания услуг по эксплуатации МФЗ «Восток- 1»: от 01.01.2022 № УПР-557, от 01.01.2022 № УПР-558, от 01.01.2022 № УПР-559.

На основании агентских договоров от 01.01.2022 № 572-АГ, от 01.01.2022 № 573-АГ, от 01.01.2022 № 574-АГ, заключенных между **** (агент) и ИП ФИО1 (принципал), последняя производила оплату по коммунальным платежам за электрическую энергию, воду и канализацию.

На основании договоров возмездного оказания услуг по эксплуатации МФЗ «Восток-1»: от 01.01.2022 № УПР-557, от 01.01.2022 № УПР-558, от 01.01.2022 № УПР-559, заключенных между **** (управляющая организация) и ИП ФИО1 (заказчик), последняя производила оплату за работы по управлению, надлежащему содержанию и текущему ремонту МФЗ «Восток-1».

В соответствии с выпиской по расчетному счету ИП ФИО1, в адрес **** произведены переводы денежных средств за 2022 год в сумме 903 561,52 руб., за 2023 год в сумме 986 109,69 руб.

Суммы материальных расходов, прочих расходов уменьшены на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг). Суммы расходов, не включающих в себя НДС, признаны в полном объеме.

Таким образом, сумма материальных расходов ИП ФИО1 составила 79 471 464 руб., (2022 г. - 41 873 945 руб., 2023 г. - 37 597 519 руб.).

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В силу пункта 16 статьи 225 НК РФ к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности: суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

ИП ФИО1, в соответствии со справками 2-НДФЛ, произвела оплату труда наемных сотрудников в 2022 году в сумме 218 072,73 руб., в 2023 году в сумме 327 110,46 руб.

ИП ФИО1 в период с 2022 по 2023 гг. производила уплату страховых взносов за наемных сотрудников: в 2022 году - 72 711 руб. 82 коп., в 2023 году - 95 343 руб. 14 коп.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки).

**** ИНН ****, в ответ на требование 26.04.2024 № 38-К/11397, представило договоры аренды: от 21.12.2021 № 247, от 21.12.2021 № 248, от 21.12.2021 №249р - заключенные между обществом и ИП ФИО1 Также, **** представило уведомления об увеличении арендной платы: от 31.10.2022 № 096, от 31.10.2022 № 097, от 31.10.2022 № 098, от 30.10.2023 № 078, от 30.10.2023 № 079, от 30.10.2023.

В соответствии с указанными документами, ИП ФИО1 арендовала торговые места, расположенные в подвальном этаже объекта «Нежилое многофункциональное здание общественно-делового и коммерческого назначения «Восток-1» по адресу: ****, с ежемесячными платежами: с 01.01.2022 по 31.12.2022 гг. в сумме 59 910 руб.; с 01.01.2023 по 31.12.2023 гг. в сумме 65 901 руб.; с 01.01.2024 в сумме 72 488 руб.

Согласно выписке по расчетному счету ИП ФИО1, в адрес ****, был совершен перевод денежных средств в 2022 году в сумме 724 911 руб., в 2023 году в сумме 797 399 руб. Указанные перечисления денежных средств коррелируют к суммам ежемесячных арендных платежей.

**** в ответ на требование от 10.01.2025 № 88 представило пояснения, согласно которым за период с 01.01.2022 по 31.12.2023 договоры с ИП ФИО1 ИНН **** не заключались, счета-фактуры (УПД), ТТН не выставлялись, услуги не оказывались, товар не поставлялся. Поступившие денежные средства на расчетный счет предприятия за период с 01.01.2022 по 31.12.2023 являются личными средствами ИП ФИО1, которая в свою очередь, является учредителем ****. Пополнение расчетного счета производилось для оплаты арендных платежей.

В ходе допроса ФИО1 (протокол допроса от 03.03.2025 № 4) пояснила, что по адресу: **** договор аренды заключен **** (арендатор) с **** (арендодатель). В **** я являюсь учредителем. Денежные средства с расчетного счета ИП ФИО1 переводила на расчетный счет ****, которое в той же сумме оплачивало арендные платежи ****. Оплата осуществлялась ежемесячными платежами без дополнительных уведомлений со стороны **** (ответ на вопрос №5). Также пояснила, что перечисление денежных средств на расчетный счет **** производилось для оплаты арендных платежей (ответ на вопрос № 22).

В ходе выездной налоговой проверки произведен анализ расчетного счета **** за период с 01.01.2022 по 31.12.2023. Налоговым органом установлено следующее, в 2022 году сумма поступлений составила 4 111 922,71 руб., из которых от ИП ФИО1 перечислено 3 982 500 руб. Сумма расходов составила 4 109 750,37 руб., из которых в адрес **** ИНН **** перечислено 4 071 411,26 руб. с назначением платежей «арендная плата». В 2023 году сумма поступлений составила 5 051 124,60 руб., которые перечислены от ИП ФИО1 Сумма расходов составила 5 049 112,90 руб., из которых в адрес **** ИНН **** перечислено 5 033 383,90 руб. с назначением платежей «арендная плата». Таким образом, денежные средства, поступающие на расчетный счет **** от ИП ФИО1 перечисляются на расчетный счет **** в полном объеме.

В силу изложенного, налоговый орган принял расходы, произведенные по цепочке ИП ФИО1 - **** - **** в сумме 9 033 625 руб.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк».

Сумма комиссии по эквайрингу, установленная в ходе выездной налоговой проверки (Приложение № 6 к Акту), составила 1 656 915 руб. (2022 г. - 729 955,10 руб., 2023 г. - 926 959,56 руб.)

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц исчислена как разница между полученными доходами от реализации товаров без учета НДС и суммой фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета без учета НДС (Приложение № 3 к Акту). Сумма налоговой базы составила 60 676 411 руб. (2022 г. - 29 895 044 руб., 2023 г - 30 781 367 руб.).

В соответствии с абзацем 2 пункта 7 статьи 346.45 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц, сумма налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, сумма налога, уплачиваемого при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 224 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде), в период с 2021 по 2023 годы действовали следующие налоговые ставки по НДФЛ: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей; 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Согласно расчету, произведенному налоговым органом с учетом имеющихся в ходе проверки документов, сумма НДФЛ, за период с 01.01.2022 по 31.12.2023, составила 8 798 397 руб.: за 2022 г. - 4 333 632 руб., за 2023 г. - 4 464 765 руб.

26.03.2025 УФНС России по Владимирской области составлен акт налоговой проверки № 30007, который вместе с документами и приложениями вручен лично ФИО1 27.03.2025, о чем имеется ее подпись (т.1 л.д.166).

ФИО1, не согласившись с выводами, изложенными в акте, представила письменные возражения 25.04.2025, в которых указала о несогласии с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих в связи, с чем на основании пункта 6 статьи 100 НК РФ в качестве возражений указала, что налоговым органом не были учтены расходы на приобретение продукции у контрагентов, представила накладные, подтверждающие, по ее мнению, расходы. ФИО1 просила налоговый орган учесть при принятии решения предоставленные накладные на общую сумму 7 812 470,36 руб., и применить положения статьи 221 НК РФ на указанные расходы (т.1 л.д.80-83).

Извещение №6771 от 26.03.2025 о времени и месте рассмотрения акта и материалов проверки на 29.04.2025 вручено налогоплательщику лично 27.03.2025.

Как отражено в оспариваемом решении УФНС России по Владимирской области №6277 от 16.05.2025, рассмотрение материалов налоговой проверки произведено 29.04.2025 при участии представителя по доверенности Ермилова В.Б., ФИО1 на рассмотрение материалов налоговой проверки не явилась.

На основании оценки представленных накладных УФНС России по Владимирской области посчитало расходы необоснованными и документально неподтвержденными.

По мнению налогового органа предоставленные в подтверждение понесенных расходов копии накладных не позволяют установить лиц, получивших товар, а также лиц, отпустивших товар.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что представленные ФИО1 накладные заполнены с нарушением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к документам первичного учета.

Оплата по указанным накладным с расчетного счета ИП ФИО1 не осуществлялась. Факт расходования наличных денежных средств за товар, указанный в накладных, документально не подтвержден. Товарные чеки, подтверждающие оплату товара ФИО1 в адрес контрагентов, не представлены.

Согласно пункту 1 статьи 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, либо должным образом уполномоченными ими лицами.

Письменная форма сделки считается соблюденной также в случае совершения лицом сделки с помощью электронных либо иных технических средств, позволяющих воспроизвести на материальном носителе в неизменном виде содержание сделки, при этом требование о наличии подписи считается выполненным, если использован любой способ, позволяющий достоверно определить лицо, выразившее волю. Законом, иными правовыми актами и соглашением сторон может быть предусмотрен специальный способ достоверного определения лица, выразившего волю.

В соответствии с подпунктом «г» пункта 9 Приказа Минфина России от 16.04.2021 № 62н (ред. от 23.12.2021) «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (Зарегистрировано в Минюсте России 07.06.2021 № 63814) при составлении экономическим субъектом первичных учетных документов допускается: использовать в качестве первичных учетных документов документы, составленные или полученные в процессе деятельности экономического субъекта, в частности, для оформления его гражданско-правовых отношений с контрагентами, работниками, государственными органами, для управления экономическим субъектом (в частности, договор, кассовый чек, квитанция об оплате, авансовый отчет, судебный акт, торговый товарный счет) при условии, что указанные документы содержат все установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты первичного учетного документа.

В силу части 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, закрепленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» данного Кодекса, которая определяет понятие расходов и их виды.

Из положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (пункт 1 статьи 252 НК РФ); расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

Вместе с тем при проведении выездной налоговой проверки в соответствии с положениями статьи 221 НК РФ в отношении ИП ФИО1 был применен профессиональный налоговый вычет в сумме фактически понесенных расходов, установленных УФНС России по Владимирской области в результате проверочных мероприятий.

Одновременное представление налогоплательщику профессионального налогового вычета в размере установленных нормативов и в размере документально подтвержденных расходов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, в результате вышеизложенных обстоятельств установлено нарушение ИП ФИО1 положений статьи 346.45 НК РФ.

ИП ФИО1 считается утратившей право на применение специального налогового режима в виде патентной системы налогообложения и перешедшей на общий режим налогообложения, начиная с 01.01.2022 и 01.01.2023 соответственно.

Сумма налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2022 по 31.12.2023 к уплате составила 14 554 893 руб., в т.ч.: за 2022 г. - 7 259 469 руб., за 2023 г. - 7 295 424 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, за период с 01.01.2022 по 31.12.2023 к уплате составила 8 798 397 руб.: за 2022 г. - 4 333 632 руб., за 2023 г. - 4 464 765 руб.

Невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей, в силу пункта 4 статьи 23 НК РФ влечет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу пункта 1 статьи 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В силу пункта 3 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В силу пункта 3 статьи 122 НК РФ деяния, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Учитывая обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения в отсутствии умысла, действия ИП ФИО1 по неуплате налога на добавленную стоимость за 1- 4 кварталы 2022 г., 1 - 4 кварталы 2023 г., налога на доходы физических лиц за 2022г. и 2023 г. налоговым органом квалифицированы по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Таким образом, ИП ФИО1 за не представление в налоговый орган деклараций по налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц после утраты права на применение ПСН привлечена к ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Поскольку ИП ФИО1 не представила в налоговый орган заявления об утрате права на применение ПСН по форме КНД 1150025 20.09.2022 и 03.09.2023, данное обстоятельство повлекло взыскание штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки выявляются обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

При этом, моментом совершения правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК РФ, считается срок, установленный для уплаты налога.

Учитывая данные выводы и исходя из анализа пунктов 2 и 3 статьи 112 НК РФ для возникновения обстоятельства, отягчающего ответственность, необходимо установление факта совершения аналогичного правонарушения (того же налога и по тому же пункту статей 119, 122, 123, 126, 129 и т.д.) в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения налогового органа, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение предыдущего правонарушения.

В соответствии со статьей 113 части первой НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, так как со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Обстоятельств, отягчающих ответственность ИП ФИО1 за совершение налогового правонарушения налоговым органом, не установлено.

Обстоятельств, исключающих ответственность за совершение налогового правонарушения, также не установлено.

Сроки давности привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статьям 119, 122 и 126 НК РФ не истекли.

В силу пункта 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Налоговый орган может признать смягчающими ответственность и иные обстоятельства. Соответственно право оценки представленных доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит налоговому органу.

В силу пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ

ИП ФИО1 в ходе налоговой проверки не было представлено ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств.

Вместе с тем, налоговым органом учтено и признано в качестве смягчающих следующие обстоятельства: отнесение ИП ФИО1 в проверяемом периоде к категории «микропредприятие»; осуществление ею благотворительной деятельности; наличие на иждивении несовершеннолетнего ребенка. В связи с чем, размеры штрафа, при привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126 НК РФ, уменьшены в 8 раз (приложение № 1 к Решению). Сумма штрафа составила 1 206 233 руб.: по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС - 292 411 руб.; по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДФЛ - 329 940 руб.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость - 363 872 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц - 219 960 руб.; по пункту 1 статьи 126 НК РФ за не предоставление в налоговый орган заявлений об утрате права на применение ПСН по форме КНД 1150025 - 50 руб. Обстоятельств, являющихся основанием освобождения ИП ФИО1 от ответственности налоговым органом не выявлено.

Решением УФНС России по Владимирской области от 16.05.2025 №6277 (с учетом решения №2 от 10.06.2025) ФИО1 доначислены НДС в размере 14 554 893 руб., НДФЛ в размере 8 798 397 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 583 832 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 50 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме 622 351 руб. 12 коп. (т.1 л.д.171-187).

В связи с допущенной технической ошибкой, решением №2 от 10.06.2025 внесены изменения в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.188-190).

Решение №6277 от 16.05.2025 и решение №2 от 10.06.2025 о внесении изменений приняты уполномоченным должностным лицом налогового органа - заместителем руководителя УФНС России по Владимирской области ФИО2

Копии решения №6277 от 16.05.2025 и решения №2 от 10.06.2025 вручены представителю ФИО1 - адвокату Ермилову В.Б. 23.05.2025 и 16.06.2025 соответственно.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

Согласно статье 140 НК РФ, в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы.

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 140 НК РФ налоговый орган только при рассмотрении жалобы дает оценку доводам, изложенным в ней, а также документам, приложенным к жалобе, на основании которых и делает выводы, в том числе, о наличии или отсутствии нарушения прав лица обжалуемым актом налогового органа ненормативного характера и, соответственно, по итогам рассмотрения жалобы налоговый орган принимает одно из предусмотренных ст. 140 НК РФ решений.

Не согласившись с решением УФНС России по Владимирской области в части доначисления НДС и НДФЛ за 2022 и 2023 годы, в жалобе от 18.06.2025, поданной в вышестоящий налоговый орган МИ ФНС России по ЦФО, ФИО1 указала, что УФНС России по Владимирской области необоснованно не были приняты первичные учетные документы - представленные ей накладные, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, фактически понесенные расходы на приобретение продукции (т.1 л.д.191-195).

Каких-либо иных документов, подтверждающих понесенные расходы на приобретение продукции, ФИО1 в вышестоящий налоговый орган представлено не было.

Рассмотрев жалобу ФИО1, МИ ФНС России по ЦФО 16.07.2025 принято решение №9951-2025/002913/И, которым решение УФНС России по Владимирской области от 16.05.2025 №6277 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, жалоба ФИО1 - без удовлетворения (т.1 л.д.196-199).

Вышестоящим налоговым органом при проверке доводов жалобы, обоснованно установлено, что УФНС России по Владимирской области предоставлены вычеты по НДС и учтены расходы по НДФЛ по предоставленным контрагентами документам, а также учтены расходы и вычеты по НДС по данным расчетного счета предпринимателя, также подтвержденные контрагентами ИП ФИО1 Представленные заявителем накладные, оформлены с нарушением положений ст. 9 Федерального закона №402-ФЗ, так как не содержат подписи уполномоченного лица со стороны покупателя; не содержат подписи лица, получившего товар; отсутствуют наименование продавца и покупателя и т.д. Налогоплательщиком не представлены договоры, ТТН и иные документы, подтверждающие взаимоотношения с заявленными поставщиками и понесенные расходы. Оплата по спорным накладным с расчетного счета ИП ФИО1 не осуществлялась. Факт расходования наличных денежных средств за товар, указанный в накладных, документально не подтвержден, товарные чеки, подтверждающие оплату товара ФИО1 в адрес контрагентов, не представлены, из анализа расчетных счетов заявленных контрагентов взаимоотношений с предпринимателем не установлено.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

В судебное заседание суда первой инстанции представителем административного истца представлены подлинники и копии накладных, подтверждающих, по мнению представителя, расходы ИП ФИО1 за проверяемый период. При этом, как указал суд, каких-либо доказательств невозможности предоставления, в том числе «новых накладных» в период проведения налоговым органом проверки, представителем не представлено, лишь сообщено суду о том, что в период между судебными заседаниями ФИО1 в накладные, предоставленные в налоговый орган, внесены изменения в части проставления подписи и печати ИП ФИО1, а «новые накладные» были обнаружены ею при проверке документов.

Проанализировав представленные накладные, суд определил, что представленные документы не являются документальным подтверждением затрат ИП ФИО1, поскольку оформлены с нарушением требований, предъявляемым к оформлению первичных учетных документов (статья 9 Федерального закона №402-ФЗ). При этом факт оплаты по представленным ФИО1 накладным не подтвержден документально.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, проверялись данные расчетных счетов ИП ФИО1 и контрагентов предпринимателя, перечисление с расчетных счетов ИП ФИО1 по вышеуказанным накладным на счета контрагентов не осуществлялось. Таким образом, факт оплаты товара по представленным накладным ФИО1 не подтвержден, то есть заявленные налогоплательщиком расходы не являются документально подтвержденными.

Доводы представителя административного истца о том, что оплата по представленным накладным ИП ФИО1 осуществлялась наличным расчетом отклонены судом, поскольку они не опровергают выводы налогового органа об отсутствии документального подтверждения расходов в связи с отсутствием документального подтверждения оплаты товара по представленным накладным.

В ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении были обеспечены права лица, привлекаемого к налоговой ответственности на представление письменных возражений, на участие в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя, знакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

Нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки вышестоящими должностными лицами и судом не установлено.

Правильность расчета примененных налоговых санкций проверена судом и сомнения у суда апелляционной инстанции в правильности не вызывает.

Оснований не согласиться с такими выводами суда первой инстанции судебная коллегия не усматривает.

При изложенных обстоятельствах вывод суда об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований является правильным. Оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ для отмены решения суда первой инстанции, в том числе по доводам жалобы, не установлено.

Руководствуясь статьями 308-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Фрунзенского районного суда города Владимира от 14.10.2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через Фрунзенский районный суд г. Владимира.

Председательствующий: Я.Н. Морковкин

Судьи: А.В. Семёнов

Т.А. Загорная