дело № 3га-31/2025 

Верховный Суд Республики Башкортостан

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Уфа 27 февраля 2025 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Рияновой Э.М.,

при секретаре судебного заседания Топаеве Д.В.,

с участием прокурора Гриненко Е.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению муниципального унитарного предприятия «Уфимские инженерные сети» городского округа город Уфа Республики Башкортостан к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими нормативные правовые акты в части, с момента принятия,

УСТАНОВИЛ:

13 декабря 2022 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 3473 от 13 декабря 2022 года, Перечень).

Приказ № 3473 опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан mzio.bashkortostan.ru.

В пункт 716 Перечня к приказу № 3473 от 13 декабря 2022 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2023 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

12 декабря 2023 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Перечень к приказу № 3122 от 12 декабря 2023 года, Перечень).

Приказ № 3122 опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан mzio.bashkortostan.ru.

В пункт 700 Перечня к приказу № 3122 от 12 декабря 2023 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Муниципальное унитарное предприятие «Уфимские инженерные сети» городского округа город Уфа (далее - МУП «УИС») обратилось в Верховный Суд Республики Башкортостан с административным иском о признании недействующими пункт 716 Перечня на 2023 год, пункт 700 Перечня на 2024 год.

В обоснование требований административный истец указывает, что МУП «УИС» принадлежит на праве хозяйственного ведения нежилое помещение с кадастровым номером №..., входящее в состав здания с кадастровым номером №..., расположенное на земельном участке с кадастровым номером №... по адресу: адрес. Полагает, что спорный объект не обладает признаками объекта налогообложения в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, а включение оспариваемого объекта с кадастровым номером №... в оспариваемые Перечни противоречит статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает законные интересы административных истцов, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 в судебном заседании требования поддержала, просила удовлетворить.

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемый Перечни объекта с кадастровым номером №... является законным и обоснованным. 

Выслушав стороны, исследовав представленные доказательства, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 года № 474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается постановлением Правительства Республики Башкортостан.

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган - Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023, 2024 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. 

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вместе с тем, на основании пунктов 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций» к отдельным объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1 000 кв. м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» (далее Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233) установлено, что в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года « 43-з «О налоге на имущество организаций».

Из приведенных положений федерального и регионального законодательства следует, что в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными правовыми нормами.

В судебном заседании установлено, что в пункт 716 Перечня на 2023 год, пункт 700 Перечня на 2024 год включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Вышеуказанное здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером №..., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «Магазины товаров первой необходимости; Предприятия общественного питания: рестораны; Учреждения клубного типа: танцевальные залы, дискотеки; Административные здания; Объекты коммунальной инженерной инфраструктуры: центральные тепловые пункты (ЦТП)», собственность муниципального образования городской округ город Уфа (т. 1 л.д. 49-54).

Земельный участок с кадастровым номером №... находится в пользовании МУП «УИС» по договору аренды с Управлением земельных и имущественных отношений Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан от 27 мая 2020 года № 290-20.

В целях подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации о расположении здания (строения, сооружения) на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов бытового обслуживания и (или) торговых объектов, могут свидетельствовать виды разрешенного использования земельного участка, соответствующие описанию под кодами 3.3 «Бытовое обслуживание» и (или) 4.3 «Рынки», 4.4. «Магазины», 4.6 «Общественное питание», 4.8.1 «Развлекательные мероприятия» классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 года № П/0412.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах объект недвижимости с кадастровым номером №... принадлежит МУП «УИС» на праве хозяйственного ведения (т. 1 л.д. 25-28). Данное помещение входит в состав здания с кадастровым номером №....

Согласно сообщению ППК «Роскадастр» от 14 ноября 2024 года № 24-Исх/15161 по состоянию на 13 декабря 2022 года, 12 декабря 2023 года и по настоящее время объект недвижимости с кадастровым номером №..., с адресными характеристиками: адрес, имеет вид объекта «Здание», назначение «Нежилое», наименование «5-ти этажное нежилое здание», количество этажей (в том числе подземных) 6, количество подземных этажей 1, площадь 3 438,4 кв.м., вид разрешенного использования отсутствует, имеет установленную связь с помещениями с кадастровыми номерами: №.... Сведения об ограничениях прав и обременениях в виде аренды в отношении здания с кадастровым номером №... и входящих в его состав помещений, за исключением помещений с кадастровыми номерами №... отсутствуют. 

Содержатся следующие актуальные записи об ограничениях прав и обременениях в виде аренды в отношении следующих объектов недвижимости: 

в №... запись внесена в ЕГРН 14 июня 2013 года на основании Договора аренды нежилого помещения от 1 июня 2013 года № б/н,

в №... запись внесена в ЕГРН 19 ноября 2021 года на основании Договора аренды нежилого помещения от 12 ноября 2021 года № 20211211;

в №..., запись внесена в ЕГРН 02 апреля 2019 года на основании договора аренды нежилых помещений от 03 августа 2016 года № 20160803/1, дополнительного соглашения к договору аренды от 18 марта 2019 года № б/н, дополнительного соглашения к договору аренды нежилых помещений от 5 мая 2023 года № б/н (т. 1 л.д. 148-150).

В силу прямого указания в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации документы технического учета служат одним из источников сведений об объекте недвижимости.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Государственным бюджетным учреждением Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» на судебный запрос представлен технический паспорт от 23 марта 2006 года (т. 1 л.д. 137-147), изготовленный ГУП «Центр учета, инвентаризации и оценки недвижимости Республики Башкортостан» на отдельно стоящее 5-этажное здание, расположенное по адресу: адрес, которое состоит из литера А (административно-торговое здание). По экспликации помещения имеют назначение: коридор, лестничная клетка, тамбур, тарная, электрощитовая, комната персонала, разгрузочная, гардероб персонала, кладовая, помещения для мусора, сан.узел, ИтП, подготовка товара к продаже, инвентарная, электропитания, коммутатор, подсобное, административное помещение, аккумуляторная, зИП, сП, кабинет, электропитания, кладовая уборочного инвентаря, серверная, операционный зал, венткамера, инвентарная, венткамера, тренажерный зал, раздевалка, душевая, цТП, охрана, дизель-генераторная, торговые залы (132 кв.м. + 116,1 кв.м.+ 157,8 кв.м.+156,1 кв.м.), что составляет 16,3% от общей площади здания 3 438,4 кв.м.

При рассмотрении дела установлено, что 01 июня 2013 года между ... (далее Арендодатель) и ...далее Арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения, со сроком аренды до 30 июня 2038 года, согласно которому передано в аренду нежилое помещение общей площадью 291,7 кв.м, с целью использования для организации деятельности развлекательного бара, кафе, ресторана. Дополнительным соглашением от 8 июня 2023 года внесены изменения: Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование объект недвижимости в виде нежилого помещения, общей площади 291,7 кв.м., этаж подвал, расположенного по адресу: адрес, адрес, кадастровый №..., из которых: зал для обслуживания посетителей составляет 125,6 кв.м, остальная часть помещений предназначена для размещения вспомогательных помещений для осуществления основного вида деятельности (кабинет, санузел и др.). (т. 1 л.д. 168-173).

12 ноября 2021 года между ИП ФИО9 (далее Арендодатель) и ... (далее Арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения №..., со сроком аренды до 31 октября 2026 года, согласно которому передано в аренду нежилое помещение общей площадью 241,2 кв.м, которое является частью нежилого помещения с кадастровым номером №..., площадью 539,5 кв.м. Арендатор использует помещение в целях размещения магазина (т. 1 л.д. 175-179).

01 июня 2011 года между ИП ФИО1 (далее Арендодатель) и ... (далее Арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения №... со сроком аренды 7 лет, согласно которому передано во временное пользование нежилое помещение общей площадью 448,5 кв.м в целях размещения предприятия общественного питания (т. 2 л.д. 88-91).

01 сентября 2011 года между ... (далее Арендодатель) и ...далее Субарендатор) заключен договор субаренды нежилого помещения №..., согласно которому передано во временное возмездное пользование нежилое помещение общей площадью 448,5 кв.м в целях размещения предприятия общественного питания - бар (т. 2 л.д. 92-95).

Дополнительным соглашением от 01 апреля 2014 года ООО «Лидер Групп» передает во временное пользование нежилое помещение общей площадью 22,8 кв.м, кадастровый №... (т. 2 л.д. 96).

03 августа 2016 года между ИП ФИО1, ИП ФИО9 (далее Арендодатель) и ... (далее Арендатор) заключен договор аренды нежилых помещений №... со сроком аренды 5 лет, согласно которому передано в аренду с целью размещения ресторана (оказание услуг общественного питания):

- нежилое помещение общей площадью 423,9 кв.м, этаж 2, номера на поэтажном плане: адрес, с кадастровым номером №...,

- нежилое помещение общей площадью 149,1 кв.м, этаж 2, адрес с кадастровым номером №.... Дополнительным соглашением от 18 марта 2019 года заменен арендатор ... (новый арендатор) (т. 1 л.д. 181-187).

Дополнительным соглашением от 16 июня 2021 года продлен срок аренды на пять лет с 03 августа 2021 года по 03 августа 2026 год (т. 1 л.д. 186). 

Дополнительным соглашением от 05 мая 2023 года внесены изменения в Договор в связи с утверждением планировки объекта в соответствии с графическим описанием объекта (т. 1 л.д. 189).

Таким образом, площадь помещений по вышеуказанным договорам аренды (291,7 кв.м. + 241,2 кв.м.+ 22, кв.м. + 423,9 кв.м. + 149,1 кв.м.), подпадающих под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 32,8 %, то есть более 20% от общей площади здания. 

Представленные договора аренды нежилых помещений, расположенные в спорном объекте недвижимости подтверждают использование более 20 процентов общей площади спорного объекта недвижимости под размещение торговых объектов, объектов общественного питания.

Оценив все представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что имевшиеся в распоряжении Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан сведения на дату формирования Перечней на 2023, 2024 годы позволяли с достоверностью определить нежилое здание как торговый объект, объект общественного питания, в связи с чем, имелись основания для включения в Перечни.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления муниципального унитарного предприятия «Уфимские инженерные сети» городского округа город Уфа Республики Башкортостан к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункт 716 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, о признании недействующим пункт 700 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122, с момента принятия - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в г. Нижний Новгород.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Э.М. Риянова 

... 

...

...

...

...

... 

...

... 

...

...

...

... 

...

... 

...

...

... 

...

... 

...

...

... 

...

...

...

... 

...

...

...

...

...

...

...

...

...

... 

...