дело № 3га-106/2025

Верховный Суд Республики Башкортостан

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Уфа 6 марта 2025 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Рияновой Э.М.,

при секретаре судебного заседания Топаеве Д.В.,

с участием прокурора Бахтиева Т.Ш.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению открытого акционерного общества «Российские железные дороги» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 925 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 3473 от 13 декабря 2022 года, о признании недействующим пункта 900 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 2924 от 10 декабря 2024 года, с момента принятия, 

УСТАНОВИЛ:

13 декабря 2022 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 3473 от 13 декабря 2022 года, Перечень).

Приказ № 3473 опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан mzio.bashkortostan.ru.

В пункт 925 Перечня к приказу № 3473 от 13 декабря 2022 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2023 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

10 декабря 2024 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Перечень к приказу № 2924 от 10 декабря 2024 года, Перечень).

Приказ № 2924 опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан mzio.bashkortostan.ru.

В пункт 900 Перечня к приказу № 2924 от 10 декабря 2024 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2025 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Административный истец открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее ОАО «РЖД») являясь собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами №..., расположенных в нежилом здании с кадастровым номером №... обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт 925 Перечня на 2023 год, пункт 900 Перечня на 2025 год спорного объекта недвижимости. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Здание не является административно-деловым центром или торговым центром. Включение здания в Перечни на 2023 год, 2025 год нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере (т. 1 л.д. 147-148).

Представитель административного истца ОАО «РЖД» по доверенности ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала, просила суд их удовлетворить. 

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемый Перечни объекта с кадастровым номером №... является законным и обоснованным, здание включено по акту. 

Выслушав стороны, исследовав представленные доказательства, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 года № 474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается постановлением Правительства Республики Башкортостан.

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган - Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году, в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. 

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вместе с тем, на основании пунктов 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций» к отдельным объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1 000 кв. м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1 000 кв. м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» (далее Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233) установлено, что в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года « 43-з «О налоге на имущество организаций».

Из приведенных положений федерального и регионального законодательства следует, что в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными правовыми нормами.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм, для признания включения спорного здания в Перечень на 2021 год законным суду надлежит установить, что оно либо:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;

- не менее 20 % его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

Судом установлено, что в пункт 925 Перечня на 2023 год, пункт 900 Перечня на 2025 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2023 год, 2025 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: административное здание, общей площадью 15 639,4 кв.м., расположенное по адресу: адрес.

Согласно сообщению филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан от 13 января 2025 года № 25-Исх/00125 на запрос суда, и на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости, на дату утверждения оспариваемых Перечней у объекта недвижимости с кадастровым номером №... установлена связь с нежилыми помещениями с кадастровыми номерами: №... (назначение - нежилое, наименование - нежилое помещение), №... (назначение - нежилое, наименование - помещение), №... (назначение - нежилое, наименование - помещение) и с земельным участком с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Под административное здание и прилегающую территорию (без права любого вида строительства на территории сквера)» (т. 1 л.д. 101, 198).

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 22 января 2025 года собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами №... и земельного участка с кадастровым номером №... является административный истец ОАО «РЖД». 

Нежилое помещение с кадастровым номером №... находится в оперативном управлении .... 

Вид разрешенного использования земельного участка «Под административное здание и прилегающую территорию (без права любого вида строительства на территории сквера)» безусловно не свидетельствует о том, что на таком земельном участке предусмотрено размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, или представлены сведения, содержащиеся в кадастровом паспорте данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры не менее 20 процентов общей площади административного здания.

Из технического паспорта, составленного Уфимским городским филиалом ГУП «Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан», на отдельно стоящее 4-х этажное нежилое здание с 1-4-х этажными пристроями к нему по состоянию на 25 июля 2011 года, следует, что спорный объект недвижимости состоит из литеры А (наименование - административное здание, фактическое использование - административное), А1 (наименование - пристрой, фактическое использование -административное), А2 (наименование - пристрой, фактическое использование - административное), А3 (наименование - пристрой, фактическое использование - административное), А4 (наименование – Пристрой, фактическое использование - административное), а (наименование - холодная пристройка, фактическое использование х вспомогательное), а1 (наименование - холодная пристройка, фактическое использование - вспомогательное), а2 (наименование - холодная пристройка, фактическое использование - вспомогательное) и следующих помещений: библиотека, кабинет, кладовая, бойлерная, коридор, склад, шкаф, лестничная клетка, тамбур, венткамера, эл. щитовая, санузел, архив, аппаратная, кислотная, аккумуляторная, подсобное помещение, мастерская, диспетчерская, хозблок, раздевалка, душевая, холодильная камера, бытовая, релейная, класс, холл, регистратура, флюорография, рентген. кабинет, лаборатория, аптечный пункт (5,3 кв.м.), АТС, вестибюль, бюро пропусков, моечная, автоклавная, приемная, сан. техническая, термостатная, буфет (11,5 кв.м.), зал, цех, кухня (49,7 кв.м.), комната отдыха, лоджия, диспетчерская, процедурная, маш. бюро, библиотека, архив. Общей площадь здания 15 639,4 кв.м. 

Площадь помещений, соответствующих критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (5,3 кв.м. + 11,5 кв.м. + 49,7 кв.м. = 66,50 кв.м.), что составляет менее одного процента от общей площади здания 15 639,4 кв.м.

При этом суд учитывает, что наличие помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис». 

Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечни на 2023 год, 2025 год, исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.

Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В акте обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленного по состоянию на 29 августа 2022 года, комиссией по определению вида фактического использования зданий и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет 75,6% (т. 1 л.д. 36-38).

Объект используется под административную деятельность собственником ОАО «Российские железные дороги» - 11 591,46 кв.м. Деятельность не соответствующая критериям ст. 378.2 НК РФ: ...

Под административную деятельность: ...

В акте обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленного по состоянию на 7 ноября 2024 года, комиссией по определению вида фактического использования зданий и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20% (т. 1 л.д. 246-248). 

В пункте 5 акта указано, что в ходе фактического обследования установлено, что здание используется под административную деятельность: центр продажи услуг «РЖД», негосударственный пенсионный фонд «Благосостояние», Башкирский филиал «Российского профсоюза железнодорожников и транспортных строителей». Заключение о фактическом использовании объекта недвижимого имущества: объект соответствует критериям, указанным в ст.378.2 Налогового кодекса РФ.

Под бытовую деятельность: ....

Деятельность, не соответствующая критериям ст. 378.2 НК РФ: ....

В предоставленном административным ответчиком акте обследования фактического использования зданий (строений, сооружений) указано, что мероприятие проведено без доступа комиссии в здание. При этом, в нарушение пункта 2.5 указанного Порядка в акте обследования не указаны обстоятельства, препятствовавшие доступу комиссии в здание. 

При таких данных, акт фактического обследования не может быть принят в качестве доказательства, достоверно подтверждающего вид фактического использования спорного объекта недвижимости для целей, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Фактическое обследование спорного объекта недвижимости должно быть проведено в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233, и акт обследования должен позволять сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания и т.д., и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.

Пунктом 2.1 данного Порядка предусмотрено, в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости осуществляются: визуальный осмотр объекта недвижимости; фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимости, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на обследуемых зданиях (строениях, сооружениях).

По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости комиссией по обследованию в срок не позднее 5 рабочих дней со дня проведения указанного мероприятия составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения по форме, утверждаемой приказом уполномоченного органа, с приложением материалов, полученных в ходе проведения обследования объекта недвижимости (пункт 2.2 Порядка).

В соответствии с Методикой определения вида фактического использования зданий, являющейся приложением к Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, комиссией на основании документов технического учета (инвентаризации) и (или) сведений о таком учете (инвентаризации), сведений из ЕГРН и (или) результатов фактических обследований подлежат определению: а) общая площадь здания (строения, сооружения); б) общая сумма полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов); в) площадь помещений общего пользования (п.2.1. Методики).

Представленные акты обследования (т. 1 л.д. 36-38, 246-249) не соответствует требованиям вышеуказанных нормативных актов и не содержит номеров помещений с учётом сведений о размере площади помещений, используемых для размещения офисных помещений и иных целей, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; не определена площадь помещений общего пользования.

Обследование здания произведено формально, без исследования технической документации на весь объект. Приложенные к акту фотографии и информация не подтверждают использование помещений в целях, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд приходит к выводу о том, что в акте отсутствуют достаточные сведения, подтверждающие фактическое использование нежилого здания для размещения офисов в понимании пункта 1.2 Порядка, учитывая, что к таковым, как следует из акта и подтверждается фототаблицей, отнесены административные помещения административного истца.

При этом в силу пункта 1.2. Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233, офисом признается здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть помещения), оборудованные стационарными рабочими местами (оргтехникой), используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов. Толкование указанного положения в его системной взаимосвязи с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой или коммерческой деятельности, в том числе прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

Согласно Уставу ОАО «РЖД», утверждённому постановлением Правительства Российской Федерации от 27 октября 2021 года №1838, главными целями деятельности ОАО «РЖД» являются обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, осуществляемых (оказываемых) обществом, а также извлечение прибыли. Основным видом деятельности административного истца является деятельность железнодорожного транспорта: грузовые перевозки (ОКВЭД 49.20).

Из представленных административным истцом доказательств следует, что здание фактически используется структурными подразделениями ОАО «РЖД» в целях обеспечения уставной деятельности компании на оборудованных для сотрудников рабочих местах.

Подразделения ОАО «РЖД», располагающиеся в здании: Башкирское агентство фирменного транспортного обслуживания, Сектор продажи услуг (ЦПУ) Башкирского агентства фирменного транспортного обслуживания - представляют собой единую структуру общества и неразрывно связаны с обеспечением функционирования процесса в сфере перевозок железнодорожным транспортом.

Так, согласно Положению о Башкирском агентстве фирменного транспортного обслуживания – структурном подразделении Куйбышевского территориального центра фирменного транспортного обслуживания – структурного подразделения Центра фирменного транспортного обслуживания – филиала ОАО «РЖД», Агентство является структурным подразделением Центра фирменного транспортного обслуживания – филиала ОАО «РЖД». Основными задачами Агентства является организация и ведение работ по оказанию услуг, связанных с перевозкой грузов и использованием инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования, принадлежащего ОАО «РЖД».

Согласно Положению о Секторе продажи услуг (ЦПУ) Башкирского агентства фирменного транспортного обслуживания Куйбышевского территориального центра фирменного транспортного обслуживания – структурного подразделения Центра фирменного транспортного обслуживания – филиала ОАО «РЖД», Сектор является структурным подразделением Центра фирменного транспортного обслуживания – филиала ОАО «РЖД, определяющим цели, задачи, функции и структуру сектора продажи услуг (ЦПУ). Целью деятельности и основными задачами Сектора являются организация продвижения и продажи транспортно-логистических услуг Холдинга ОАО «РЖД» потенциальным клиентам с учетом их индивидуальных потребностей; осуществление активных продаж и удовлетворение потребностей потенциальных клиентов в транспортно-логистических продуктах и услугах; комплексное сопровождение клиентов, привлеченных работниками Подразделения. 

Таким образом, все службы административного истца, расположенные в здании, неразрывно связаны с деятельностью ОАО «РЖД», входят в состав единого комплекса деятельности железнодорожного предприятия; в помещениях, занятых внутренними службами ОАО «РЖД», оборудованы рабочие места сотрудников, обеспечивающих функционирование деятельности предприятия железнодорожного транспорта.

Деятельность работников ОАО «РЖД» в здании направлена на обеспечение функционирования основного вида деятельности компании, соответственно, и помещения, в которых размещены данные службы, представляют собой инфраструктуру перевозчика российской сети железных дорог и не подпадают под критерии, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, установлено, что в здании располагается Башкирский филиал Российского профессионального союза железнодорожников и транспортных строителей (Роспрофжел). Согласно положениям Устава, Роспрофжел является общественной организацией, объединяющей на добровольных началах работников, связанных общими интересами по роду их деятельности в производственной и непроизводственной сферах железнодорожного транспорта и транспортного строительства. Целью профсоюза является улучшение условий труда и жизни членов профсоюза, защиту индивидуальных и коллективных социально-трудовых, профессиональных, экономических и иных прав и интересов членов профсоюза.

В соответствии с положениями Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2023-2025 годы, ОАО «РЖД» обязан создавать в соответствии с законодательством Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации условия для деятельности профсоюза; безвозмездно предоставлять выборным органам первичных профсоюзных организаций оборудованные помещения, средства связи, электронную и множительную технику в порядке, установленном в Компании (раздел 9 «Обязательства в сфере социального партнёрства»). 

Таким образом, деятельность Башкирского филиала Российского профессионального союза железнодорожников и транспортных строителей в здании направлена на улучшение условий труда и жизни членов профсоюза, и др., и также не подпадает под критерии, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких данных, акт фактического обследования не может быть принят в качестве доказательства достоверно подтверждающего фактическое использование объекта недвижимости, поскольку не позволяет определить фактическую площадь, используемую для размещения помещений, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что административный ответчик относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил.

Из сведений, представленных Управлением ФНС России по Республике Башкортостан, следует, что на дату утверждения оспариваемого Перечня контрольно-кассовая техника была зарегистрирована только за ...

Из ответа ... следует, что организации на праве оперативного управления принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером №.... Согласно уставу, ... создано для выполнения и оказания работ в целях обеспечения и реализации полномочий Управления Роспотребнадзора по Республике Башкортостан. Договоры аренды в отношении приведенного помещения отсутствуют (т. 2 л.д. 94-96).

Согласно ответу ... в спорном объекте недвижимости располагается поликлиника, в которой оказывается медицинская помощь, как прикрепленному населению, так и иным гражданам. Основным видом деятельности организации является деятельность больничных организаций. 

Деятельность ... не соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Стороной административного истца ОАО «РЖД» были представлены следующие договоры аренды нежилых помещений, расположенных в спорном здании, действовавшие в рассматриваемый период времени: 

договор аренды недвижимого имущества (строения/его части) находящегося, в собственности ОАО «РЖД» от 26 июня 2013 года № ЦРИ/4/А/5988/13/001710/ФГКФСмр-91/11, на основании которого ОАО «РЖД» (Арендодатель) передает ... (Арендатор) в аренду недвижимое имущество: помещения (каб. №... и №...), общей площадью 32,6 кв.м в административном здании по адресу: адрес для использования под организацию рабочих мест, со сроком аренды 11 месяцев. Согласно п. 9.6 настоящего Договора, в случае если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока действия настоящего Договора при отсутствии возражений со стороны Арендодателя, договор аренды считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Дополнительным соглашением от 1 июня 2014 года № 1 внесены изменения в том числе в п. 1.1 Договора Арендодатель передает Арендатору в аренду нежилое помещение площадью 15,5 кв.м (кабинет №...),

договор ссуды (безвозмездного пользования) недвижимого имущества, находящегося, в собственности ОАО «РЖД» от 1 декабря 2014 года № ЦРИ/04/БП/5988/14/000091, на основании которого ОАО «РЖД» (Ссудодатель) передает ... (Ссудополучатель) в безвозмездное пользование недвижимое имущество - помещения №... площадью 96,8 кв.м в административном здании по адресу: адрес на неопределенный срок, с целью размещения сотрудников, дополнительное соглашение №... от 1 августа 2023 года,

договор ссуды (безвозмездного пользования) недвижимого имущества, находящегося, в собственности ОАО «РЖД» от 30 ноября 2015 года № ЦРИ/04/БП/5988/15/000130, на основании которого ОАО «РЖД» (Ссудодатель) передает ... (Ссудополучатель) в безвозмездное пользование недвижимое имущество – нежилое помещение 170а площадью 14,8 кв.м в административном здании по адресу: адрес на неопределенный срок, с целью размещения сотрудников,

договор аренды недвижимого имущества (строения/его части), находящегося в собственности ОАО «РЖД» от 1 января 2016 года № ЦРИ/04/А/5988/16/000186, заключенный между ОАО «РЖД» (Арендодатель) и ... (Арендатор), согласно которому Арендатор принял в аренду недвижимое имущество – 2 этаж комнаты №№... площадью 8 кв.м, подвал комната №... площадью 43,6 кв.м, в административном здании по адресу: адрес, с целью использования: для размещения оборудования связи, со сроком аренды 11 месяцев. Согласно п. 9.6 настоящего Договора, в случае если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока действия настоящего Договора при отсутствии возражений со стороны Арендодателя, договор аренды считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Дополнительным соглашением от 18 октября 2018 года №... внесены изменения в том числе в п. 1.1 Арендодатель передает Арендатору в аренду недвижимое имущество - 2 этаж комнаты №№..., площадью 7,04 кв.м, подвал комната №... площадью 43,6 кв.м, в административном здании по адресу: адрес,

договор аренды недвижимого имущества (строения/его части), находящегося в собственности ОАО «РЖД» от 3 апреля 2017 года № ЦРИ/04/А/5988/17/001125, заключенный между ОАО «РЖД» (Арендодатель) и ... (Арендатор), согласно которому Арендатор принял в аренду недвижимое имущество: помещения №№..., общей площадью 31,9 кв.м в административном здании по адресу: адрес, с целью использования: под офис, со сроком аренды 11 месяцев. Согласно п. 9.6 настоящего Договора, в случае если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока действия настоящего Договора при отсутствии возражений со стороны Арендодателя, договор аренды считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок,

договор аренды недвижимого имущества (строения/его части), находящегося в собственности ОАО «РЖД» от 7 мая 2018 года № ЦРИ/10/А/5988/18/001671, заключенный между ОАО «РЖД» (Арендодатель) и ... (Арендатор), согласно которому Арендатор принял в аренду недвижимое имущество: помещение площадью 14,8 кв.м в административном здании по адресу: адрес, с целью использования: для размещения сотрудников ООО «Отраслевая сервисная компания «ИнфоТранс», со сроком аренды по 31 июля 2018 года. Согласно п. 9.6 настоящего Договора, в случае если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока действия настоящего Договора при отсутствии возражений со стороны Арендодателя, договор аренды считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок,

договор аренды недвижимого имущества (строения/его части), находящегося в собственности ОАО «РЖД» от 18 августа 2021 года № ЦРИ/10/А/5988/21/001761, заключенный между ОАО «РЖД» (Арендодатель) и ... (Арендатор), согласно которому Арендатор принял в аренду недвижимое имущество: помещение №..., общей площадью 16,9 кв.м. в нежилом здании с кадастровым номером №... по адресу: адрес, с целью использования: под офис, со сроком аренды 11 месяцев. Согласно п. 9.6 настоящего Договора, в случае если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока действия настоящего Договора при отсутствии возражений со стороны Арендодателя, договор аренды считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.

Представленными в материалы дела договорами аренды нежилых помещений, действующих на дату утверждения оспариваемых Перечней не подтверждается использование более 20 процентов от общей площади спорного объекта недвижимости под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Иных относимых и допустимых доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве необходимого условия для признания спорного здания объектом, налоговая база которого исчисляется исходя из его кадастровой стоимости, в материалы дела не представлено.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документов технического учета, спорный объект недвижимости не подлежал включению в Перечни на 2023, 2025 год. 

Включение нежилого здания с кадастровым номером №... в пункт 925 Перечня на 2023 год, пункт 900 Перечня на 2025 год нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере.

На основании изложенного, суд признает недействующим пункт 925 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, 900 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924,с момента принятия.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2023 год, 2025 год), признание отдельных его положений с момента принятия нормативных актов будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан mzio.bashkortostan.ru (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

При подаче административного искового заявления ОАО «РЖД» оплачена государственная пошлина в размере 40 000 рублей (т. 1 л.д. 84, т. 2 л.д. 9), поскольку суд пришел к выводу о необходимости удовлетворения административного иска, понесенные административным истцом судебные издержки в размере 40 000 рублей подлежат взысканию с административного ответчика - Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

признать недействующим с момента принятия пункт 925 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473.

признать недействующим с момента принятия пункт 900 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924.

Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан опубликовать сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан www.mzio.bashkortostan.ru. 

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 40 000 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в г. Нижний Новгород.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Э.М. Риянова