Дело № 2а-246/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

17 июня 2019 года г. Советск

Советский районный суд Кировской области в составе

председательствующего судьи – Фокиной Т.В.

при секретаре – Максимове С.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску БСН к Межрайонной ИФНС России № 11 по Кировской области и УФНС России по Кировской области о признании решения незаконным

У С Т А Н О В И Л:

БСН обратилась с иском к Межрайонной ИФНС России № 11 по Кировской области о признании решения незаконным.

В обоснование иска указано, что решением Межрайонной ИФНС России № 11 по Кировской области № № от ДД.ММ.ГГГГ административному истцу отказано в привлечении к налоговой ответственности, в предоставлении социального налогового вычета в связи с лечением сына БКВ в сумме 1430 руб. и возврате НДФЛ за 2016 г. в размере 186 руб. Решением УФНС России по Кировской области от ДД.ММ.ГГГГ № вышеуказанное решение оставлено без изменения. Истцом представлена налоговая декларация с приложением копий документов, подтверждающих внесение денежных средств медицинскому учреждению за оказанные услуги по лечению (копия квитанции - договора от ДД.ММ.ГГГГ). Налоговый орган, отказывая в предоставлении социального налогового вычета, указывает, что расходы согласно копии квитанции - договора от ДД.ММ.ГГГГ понесены в 2015 году, соответственно социальный налоговый вычет на лечение сына в сумме 1430 руб. может быть заявлен только в налоговой декларации за 2015 год. Но трехгодичный срок на представление налоговой декларации уже прошел. Фактически расходы на оказанные медицинские услуги ею понесены, суммы налога на доходы физических лиц, уплаченной в 2016 г., достаточно для предоставления социального налогового вычета на лечение сына, в том числе и по расходам 2015 г. На основании вышеизложенного просит признать незаконным решение от № от ДД.ММ.ГГГГ, обязать административного ответчика предоставить социальный налоговый вычет на лечение сына за 2016 год в сумме 1430 руб. и вернуть НДФЛ в размере 186 руб.

Определение суда от 30.05.2019 г. привлечено к участию в деле в качестве соответчика Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области.

Административный истец БСН в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, ходатайствовала о рассмотрении дела в ее отсутствие, заявленные требования поддерживает в полном объеме. 

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области, Межрайонной ИФНС № 11 по Кировской области по доверенности ФВА заявленные требования не признал в полном объеме, указав в представленном отзыве, что Межрайонной ИФНС России №11 по Кировской области проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем декларации 3-НДФЛ за 2016 год. ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки временно исполняющим обязанности начальника Инспекции вынесено решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в возврате суммы НДФЛ в размере 186 руб. в связи с неправомерным заявлением БСН социального налогового вычета в сумме 1 430 руб., уплаченной заявителем за оказание медицинских услуг. Решением Управления от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. ДД.ММ.ГГГГ БСН представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год. В данной декларации отражена сумма доходов в размере 229186,94 руб. Также в Разделе 1 указанной декларации БСН отражена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, в размере 2238 руб. в связи с использованием Заявителем социального налогового вычета в сумме, уплаченной за оказанные медицинские услуги по собственному лечению и лечению сына (БКВ) в размере 17220 руб. Из представленных материалов следует, что ДД.ММ.ГГГГ между БСН и ИП МИА заключен договор на оказание платных медицинских услуг №. Стоимость оказанных услуг согласно п. 3.1 договора от ДД.ММ.ГГГГ № составляет в общей сумме 15790 руб. В подтверждение осуществления ИП МИА медицинской деятельности Заявителем представлена лицензия от ДД.ММ.ГГГГ № ЛО-43-01-002063. Оплата по вышеуказанному договору произведена БСН ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается копией квитанции-договора №. Факт оплаты БСН медицинских услуг в сумме 15 790 руб. налоговым органом не оспаривается. Также Заявителем к декларации по НДФЛ за 2016 год представлена копия квитанции договора № по оказанию ИП ТСА медицинских услуг БКВ (сын БСН) на сумму 1430 руб. При этом, лицензия на осуществление ИП ТСА медицинской деятельности Заявителем к декларации не представлена. Также, из анализа копии квитанции-договора № следует, что заказчиком является БКВ, дата выполнения по договору и дата расчета ДД.ММ.ГГГГ. На основании вышеуказанных обстоятельств, БСН отказано в предоставлении социального вычета в размере 1430 руб. и возврата суммы НФДЛ за 2016 год в размере 186 руб., поскольку расходы на лечение сына произведены налогоплательщиком в 2015 году. Возможность получения социального налогового вычета признается законодателем правом налогоплательщика, в связи с чем, зависит от его волеизъявления, при котором самостоятельно и с учетом различных объективно значимых обстоятельств налогоплательщик решает вопрос о том, когда и при каких условиях воспользоваться указанным налоговым вычетом, при условии выполнения норм ст. 78 НК РФ.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 11 по Кировской области по доверенности ГГН просит отказать в удовлетворении исковых требований.

Выслушав мнение участников процесса, изучив материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 настоящего кодекса.В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи. 

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 - 6 пункта 1 настоящей статьи (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период. 

Пунктом 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Статья 55 Налогового кодекса РФ определяет, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. 

Из материалов дела следует, что административным истцом ДД.ММ.ГГГГ представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 г., заявлен социальный налоговый вычет в связи со своим лечением в сумме 15790 руб., в связи с лечением сына БКВ в сумме 1430 руб.

Межрайонной ИФНС № 11 по Кировской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, представленной БСН 

По результатам камеральной проверки составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ и принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении БСН к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Согласно указанному решению заявителю БСН предоставлен социальный налоговый вычет за 2016 год в сумме 15790 руб., осуществлен возврат НДФЛ за 2016 г. в размере 2052 руб. Отказано в предоставлении социального налогового вычета за 2016 год в сумме 1430 руб. (по лечению сына) и возврате НДФЛ за 2016 год в сумме 186 рублей.

Решением УФНС России по Кировской области № от ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанное решение оставлено без изменения, а жалоба БСН без удовлетворения.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ между БСН и ИП МИА заключен договор на оказание платных медицинских услуг № на сумму 15 790 руб. 

В подтверждение осуществления ИП МИА медицинской деятельности представлена лицензия от ДД.ММ.ГГГГ № ЛО-43-01-002063. Оплата по вышеуказанному договору произведена БСН ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается копией квитанции-договора №.

Также БСН к декларации по НДФЛ за 2016 год представлена копия квитанции договора № по оказанию ИП ТСА медицинских услуг БКВ (сыну БСН) на сумму 1430 руб. При этом, лицензия на осуществление ИП ТСА медицинской деятельности к декларации не представлена. 

Из анализа копии квитанции-договора № следует, что заказчиком является БКВ, датой оказания услуг по договору и датой расчета является ДД.ММ.ГГГГ.

Материалами дела подтверждается, что налоговая декларация по НДФЛ представлена административным истцом за 2016 год, расходы, понесенные БСН на уплату медицинских услуг (лечение сына БКВ), произведены в 2015 году.

Согласно положениям ст. ст. 216 и 219 Налогового кодекса РФ имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации за истекший год, при наличии доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

Как было указано ранее, подпункт 3 пункта 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ указывает, что налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги.

Анализ данных норм свидетельствует о том, что налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом при условии, что расходы на оплату медицинских услуг понесены им в том налоговом периоде, за который предоставляется налоговая декларация по НДФЛ.

Из материалов дела следует, что налоговая декларация по НДФЛ представлена административным истцом за 2016 г., а расходы на оплату медицинских услуг в сумме 1430 руб. понесены в 2015 году.

Таким образом, налоговый орган правомерно отказал административному истцу в предоставлении социального налогового вычета в сумме 1430 руб. и возврате НДФЛ в размере 186 руб.

Из содержания статьи 227 КАС РФ следует, что необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии обжалуемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушение прав административного истца в результате принятия такого решения, совершения действий (бездействия). 

Поскольку нарушений действующего законодательства и нарушения прав БСН со стороны налогового органа допущено не было, оснований для удовлетворения исковых требований БСН у суда не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований БСН к Межрайонной ИФНС России № 11 по Кировской области и УФНС России по Кировской области о признании решения незаконным – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кировский областной суд в течение месяца путем подачи жалобы в Советский районный суд Кировской области.

Судья /подпись/ Т.В. Фокина

Решение в окончательной форме изготовлено 19 июня 2019 года

Судья /подпись/ Т.В. Фокина