Дело № 2а-1572/2024

УИД09RS0001-01-2024-00114-02

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 мая 2024 года г. Черкесск

Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики в составе председательствующей судьи Хохлачевой С.В., при секретаре Умарове М.А.-К., 

с участием административного истца ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам, пени,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС России по КЧР о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 2020 г. в размере 25553,82 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2021 г. в размере 785,03 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2020 г. в размере 4054,10 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2021 года в размере 8425,98 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2022 г. в размере 8766 руб., всего 47584,93 руб., а также пени, составляющей на 25.12.2023 г. сумму в размере 96113,14 руб.; обязании списать недоимку по взносам на обязательное пенсионное страхование и взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 47584,93 руб. за период с 2020 по 2022 г.г., а также все суммы пени по указанной недоимке; обязании удалить информацию о недоимке из сальдо единого налогового счета. 

В обоснование указал, что согласно полученной им из Федеральной государственной информационной системы «Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций» (Госуслуги) сведениям о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на 25.12.2023 г. за ним имеется вышеуказанная недоимка на сумму 47584,93 руб. Ответчиком 22.01.2021 г. вынесено требование № 1100 об уплате в срок до 10.02.2021 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 2020 г. в размере 25553,82 руб., и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за период 2020 г. в размере 6605,10 руб.; 22.02.2022 г. вынесено требование № 6300 об уплате в срок до 12.04.2022 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 2021 г. в размере 785,03 руб., и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за период 2021 г. в размере 8426 руб.; 19.07.2023 г. вынесено требование № 5038 об уплате в срок до 17.08.2023 г. на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2017 по 31.12.2022 г.г. в размере 26338,85 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за период с 01.01.2017 по 31.12.2022 г.г. в размере 23797,1 руб. Таким образом, сроки, установленные п. 2 ст. 48 НК РФ для взыскания налогов и сборов по требованию № 1100 от 22.01.2021 г. со сроком исполнения до 10.02.2021 г. истекли 11.09.2021 г. (10.03.2021+ 6 мес., в ред. ст. 48 НК РФ, действовавшей на момент исполнения требования); по требованию № 6300 от 22.02.2022 г. со сроком исполнения до 12.04.2022 г.+6 мес. в ред. ст. 48 НК РФ, действовавшей на момент исполнения требования); по требованию № 5038 от 19.07.2023 г. ответчиком нарушено положение ч. 1 ст. 70 НК РФ, а также ст. 4 ФЗ от 14.07.2022г. № 263-ФЗ (в ред. от 17.11.2023). Соответственно срок для принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам за 2022г., а также срок для обращения ответчика в суд истек 01.10.2023 г. Кроме того, в нарушение требований п.п. 1 п. 9 ст. 4 ФЗ от 14.07.2022г. № 263-ФЗ на 01.01.2023 г. в сальдо единого налогового счета включены недоимки за предыдущие расчетные периоды 2020-2022 г.г., эти же суммы недоимок также незаконно включены в требование № 5038 от 19.07.2023 г. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и взыскания пени недопустимо, т.к. дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и данная возможность не утрачена. 

В ходе рассмотрения дела административный истец в порядке ст. ст. 45, 46 КАС РФ увеличил исковые требования и просил суд признать незаконным включение в сальдо единого налогового счета налогоплательщика задолженность: по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в сумме 1132 руб., со сроком уплаты 01.12.2023 г; по транспортному налогу за 2022 г. в сумме 898 руб. со сроком уплаты 01.12.2023 г.; по земельному налогу за 2022 г. в сумме 521 руб. со сроком уплаты 01.12.2023 г.; признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 2020 г. в размере 25553,82 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2021 г. в размере 785,03 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2020 года в размере 4054,10 рубля, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2021 г. в размере 8425,98 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2022 г. в размере 8766 руб., всего 47585,93 руб., а также пени, составляющей на 25.12.2023 г. сумму в размере 96113,14 руб.; обязании списать недоимку: по взносам на обязательное пенсионное страхование и взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 47584,93 руб. за период с 2020 по 2022 г.г., а также все суммы пени по указанной недоимке; по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в сумме 1132 руб., по транспортному налогу за 2022 год в сумме 898 рублей; по земельному налогу за 2022 г. в сумме 521 руб.; обязании удалить информацию о недоимке из сальдо единого налогового счета.

В настоящем судебном заседании административный истец поддержал исковые требования и просил удовлетворить. 

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, извещался о времени и месте его проведения.

Выслушав административного истца, изучи в материалы дела, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований по следующим основаниям. 

Согласно пункту 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

На основании п. п. 3, 5 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено указанной статьей и главами 25 и 26.1 Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Статья 70 НК РФ предусматривает сроки направления требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога, относится обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования положений статей 44 и 59 НК РФ в их взаимосвязи, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафа в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Согласно п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Статей 31 НК РФ установлено, что налоговые органы вправе, в том числе: требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; в порядке, предусмотренном статьей 92 настоящего Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации; определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом; предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления): о взыскании задолженности в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. 

Из материалов дела следует, что в отношении административного истца ФИО1 налоговым органом выдана справка № 2024-75160 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 25.03.2024 года, согласно которой задолженность по налогам составила в размере 59254,93 руб.

УФНС России по КЧР в отношении ФИО1 сформированы и направлены через личный кабинет налогоплательщика требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, в том числе: требование № 1100 по состоянию на 21.01.2021 года о необходимости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год в общем размере 31254,59 руб., со сроком исполнения 10.03.2021 года; требование № 6300 по состоянию на 24.02.2022 года об уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год в общем размере 9328,95 руб., со сроком исполнения 12.04.2021 года. 

В отношении данных требований налоговым органом не были приняты меры взыскания, предусмотренные налоговым законодательством.

Реализуя положения Федерального закона № 263-ФЗ, УФНС России по КЧР в адрес ФИО1 выставлено требование № 5038 об уплате задолженности от 19.07.2023 года, которое прекратило действие предыдущих требований. Установленный для добровольного исполнения данного требования срок 17.08.2023 года. Задолженность, указанная во вновь направленном требовании составляет 50135,90 руб. по страховым взносам и 7319,36 руб. по пеням.

Данное требование направлено истцу через личный кабинет налогоплательщика и получено им 22.07.2023 года, однако исполнено не было. 

При неисполнении требования налоговый орган принимает меры по судебному взысканию имеющейся задолженности в порядке, предусмотренном п.п. 3, 17 ст. 45 НК РФ. 

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

УФНС России по КЧР вынесено решение № 9 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 15.12.2023 года.

Данное решение направлено ФИО1 по почте заказным письмом 16.01.204 года согласно почтового реестра.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

23.01.2021 года Управление в установленный законом срок с момента истечения срока для исполнения требования об уплате задолженности от 19.07.2023 г. № 5038, обратилось к мировому судье судебного участка № 5 судебного района г. Черкесска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 31557,40 руб.

25.03.2024 года Управление обратилось к мировому судье судебного участка № 5 судебного района г. Черкесска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 10793,92 руб.

Таким образом, налоговым органом в отношении административного истца приняты меры по взысканию задолженности, следовательно, возможность ее взыскания Управлением не утрачена.

При этом доводы истца о нарушении налоговым органом установленного п. 1 ст. 70 НК РФ срока направления требования от 19.07.2023 г. № 5038 несостоятельны. 

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Между тем предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на шесть месяцев, начиная с 30.03.2023 г. (п. 3 ст. 4 НК РФ, п.п. 1, 3 Постановления Правительства РФ ль 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах». 

Требование об уплате задолженности от 19.07.2023 г. № 5038 направлено истцу 22.07.2023 г., то есть в пределах установленного указанными нормативными правовыми актами срока. 

Не могут быть приняты и доводы истца о нарушении налоговым органом положений Федерального закона № 263-ФЗ относительно включения в сальдо ЕНС на 01.01.2023 года недоимки за предыдущие налоговые периоды 2020-2022 годы.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. 

Как предусмотрено положениями п. 4 ст. 11.3 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 263-ФЗ начальное сальдо ЕНС, с которого началась работа нового механизма расчетов с бюджетом, определялось на 01.01.2023 года по каждому физическому лицу и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами. 

Сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023 года, учитывало сведения об имеющихся на 31.12.2022 года суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относились суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов (п. 1 ч. 1, ч. 4 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ). 

В силу п. 2 ст. 11 НК РФ под недоимкой до 01.01.2023 года понималась сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. 

В связи с этим можно заключить, что сумма неисполненных обязанностей включала сумму недоимки и, следовательно, недоимка учитывалась при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023 год. 

При этом в суммы неисполненных обязанностей не включались суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 года истек срок их взыскания (п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть неприятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращении обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Уточнив исковые требования, административный истец полагает, что суммы налогов на имущество физических лица 2022 год в сумме 1132 руб., со сроком уплаты 01.12.2023г., по транспортному налогу за 2022г. в сумме 898 руб. со сроком уплаты 01.12.2023г., по земельному налогу за 2022г. в сумме 521 руб. со сроком уплаты 01.12.2023г., включены налоговым органом в отрицательное сальдо ЕНС незаконно, поскольку задолженность в рамках налогового уведомления № от 28.07.2023 года полностью погашена, о чем имеется платежный документ (чек по операции от 05.12.2023г.). С учетом таких данных, наряду и иными требованиями, административный истец просит суд признать незаконным включение в сальдо ЕНС налогоплательщика задолженность по указанным налогам.

При этом суд учитывает, что согласно п. 10 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа (ЕНП) и определяются по принадлежности в соответствии с со ст. 45 НК РФ (в ред. упомянутого Федерального закона). 

Под единым налоговым платежом (ЕПН) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом (п. 1 ст. 11.3 НК РФ). 

Совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом (ст. 11 НК РФ).

Положениями статьей пп. 1 п. 3 ст. 44, пп. 1п. 7 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 указанной статьи. 

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, в случаях, предусмотренных п. 1, пп. 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 п. 5 ст. 11.3 Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на ЕНС либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств (п. 9 ст. 45 НК РФ). 

В случае, если на момент определения налоговым органом принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ). 

ЕНП учитывается на ЕНС на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг (п. 6 ст. 45 НК РФ). 

Система ЕНП предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 45 НК РФ.

Таким образом, с 01.01.2023 года перечисление ЕНП не означает уплату налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в прямо предусмотренных п. 7 ст. 45 НК РФ случаях.

05.12.2023 года ФИО1 перечислил в бюджетную систему 2551 руб., учитываемый в качестве ЕНП, структура которого включает в себя недоимку по налогу на имущество физических лиц 1132 руб., по транспортному налогу 898 руб., по земельному налогу 521 руб. 

Вместе с тем, как указано представителем административного ответчика, поступившая оплата учтена в хронологическом порядке в соответствии с имеющейся задолженностью согласно пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год (23797-2551=21246,10 руб.).

Обязанность по уплате налога в таком случае не может считаться исполненной.

Таким образом, требования ФИО1 о признании незаконным включение налоговым органом в сальдо ЕНС задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 1132 руб., по транспортному налогу за 2022 год в сумме 521 руб. являются необоснованными и незаконными.

С учетом изложенных обстоятельств и указанных правовых норм, суд считает исковые требования ФИО1 не подлежащими удовлетворению в полном объеме. 

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд 

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Федеральной налоговой службе по Карачаево-Черкесской Республике о признании незаконным включение в сальдо единого налогового счета налогоплательщика задолженности: по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 1132 рубля, со сроком уплаты 01.12.2023 года; по транспортному налогу за 2022 год в сумме 898 рублей со сроком уплаты 01.12.2023 года; по земельному налогу за 2022 год в сумме 521 рубль со сроком уплаты 01.12.2023 года; признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 2020 года в размере 25553,82 рубля, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2021 года в размере 785,03 рубля, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2020 года в размере 4054,10 рубля, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2021 года в размере 8425,98 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2022 года в размере 8766 рублей, всего 47585,93 рублей, а также пени, составляющей на 25.12.2023 года сумму в размере 96113,14 рубля; обязании списать недоимку: по взносам на обязательное пенсионное страхование и взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 47584,93 рубля за период с 2020 по 2022 годы, а также все суммы пени по указанной недоимке; по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 1132 рубля, по транспортному налогу за 2022 год в сумме 898 рублей; по земельному налогу за 2022 год в сумме 521 рубль; обязании удалить информацию о недоимке из сальдо единого налогового счета – отказать. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики с подачей апелляционной жалобы через Черкесский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме. Мотивированное решение изготовлено 21.05.2024 г. 

Судья Черкесского городского суда С.В. Хохлачева