дело № 3а-89/2024

УИД 46OS0000-01-2024-000113-24

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Курск 17 июля 2024 года

Курский областной суд в составе:

председательствующего судьи - Павловой Е.Б., 

при секретаре: Матвеевой Е.Ю., 

с участием: прокурора Польской И.И.,

представителя административного истца ООО «Альгис» - по доверенности ФИО1, 

представителя административного ответчика Министерства имущества Курской области - по доверенности ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альгис» к Министерству имущества Курской области об оспаривании нормативного правового акта в части,

у с т а н о в и л :

27.12.2023 Министерством имущества Курской области принято решение № № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2024 г. (далее - Перечень объектов недвижимого имущества на 2024 г., Перечень на 2024 г.).

27.12.2023 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

Под пунктом № в Перечень на 2024 г. включено здание с кадастровым номером №

ООО «Альгис» обратилось в Курский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим со дня принятия пункта № Перечня, мотивируя свои требования тем, что принадлежащий ему на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес> не обладает признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости. Включение его в Перечень не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 заявленные требования поддержала по основаниям и доводам, изложенным в административном исковом заявлении и дополнениях, полагая, что в спорном здании площадь торговых помещений не превышает 20 процентов от общей площади здания, в связи с чем оснований для включения его в оспариваемый перечень у административного ответчика не имелось. 

Представитель административного ответчика ФИО2 возражала против удовлетворения административного иска по тем основаниям, что здание включено в Перечень на 2024 г. на основании информации, предоставленной областным бюджетным учреждением «Центр государственной кадастровой оценки Курской области». Кроме того, при проведении 16.11.2023 обследования фактического использования здания установлено, что оно использовалось для размещения объектов оптовой и розничной торговли, складов. 

Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, заключение прокурора Польской И.И. полагавшей, что административный иск не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов. 

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных подпунктах 1 и 2 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Министерство имущества Курской области в соответствии с пунктом 3.60 Положения о Министерстве имущества Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286 (в редакции, от 22.11.2022), является органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Руководство Министерством осуществляет министр, который издает приказы и принимает решения по имущественным вопросам в пределах компетенции министерства (пункты 5.1, 5.4 Положения о Министерстве имущества Курской области).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па, Министерством имущества Курской области принято решение от 27.12.2023 №№ «Об утверждении перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», которое вместе с приложением - Перечнем объектов недвижимого имущества, размещено и опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Вступившим в законную силу решением Курского областного суда от 02.05.2024 по ранее рассмотренному делу (№ №) установлено, что решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 № № принято уполномоченным лицом с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие.

Исходя из положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации эти обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела. 

Статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Судом установлено, что административному истцу ООО «Альгис» на праве собственности принадлежит здание с кадастровым номером № общей площадью 3933,4 кв.м, расположенное по адресу: 

<

адрес> (л.д. 14-47).

Указанное здание включено в Перечень объектов недвижимого имущества на 2024 г. под пунктом №

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт применяется к административному истцу, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество за 2024 г., исходя из кадастровой стоимости здания, и дает право требовать признания данного нормативного правового акта недействующим в части в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее - постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50).

Проверяя решение Министерства имущества Курской области в оспариваемой части на соответствие актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 этого Кодекса.

В пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель указал, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного Кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно; 

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные здание, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них. 

Таким образом, оспариваемый пункт Перечня объектов недвижимого имущества будет соответствовать статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО, если нежилое здание, отвечает условиям, указанным в пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости указанное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «Склады», местоположение: 

<

адрес> (л.д. 48-50). 

Указанный вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, поскольку в соответствии с кодом 6.9 Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.11.2020 № П/0412, предполагает размещение сооружений, имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов (за исключением хранения стратегических запасов), не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз: промышленные базы, склады, погрузочные терминалы и доки, нефтехранилища и нефтеналивные станции, газовые хранилища и обслуживающие их газоконденсатные и газоперекачивающие станции, элеваторы и продовольственные склады, за исключением железнодорожных перевалочных складов. 

Таким образом, на дату принятия оспариваемого решения земельный участок, не являлся безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и прямо не предполагал размещения на нем объектов офисного назначения, объектов торговли, общественного питания или бытового обслуживания, в связи с чем для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости, размещенного на вышеназванном земельном участке, к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

В отношении здания с кадастровым номером № в Едином государственном реестре недвижимости содержатся сведения о том, что оно имеет наименование «Склад» и назначение «Нежилое».

Из технической документации на нежилое здание, составленной по состоянию на 23.12.2009, усматривается, что здание имеет назначение «Складское» и использование «По назначению». 

Согласно экспликациям к поэтажному плану в здании расположены помещения, которые подразделяются по предназначению на торговые (торговые, торговый зал, касса) и вспомогательные помещения (подсобные, коридор, лестничные клетки, тамбур) общей площадью 526,1 кв.м, и складские (основные и вспомогательные помещения) общей площадью 3407,3 кв.м. 

При этом по сведениям Единого государственного реестра юридических лиц административный истец зарегистрирован в качестве юридического лица и его основным видом экономической деятельности является «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом», а дополнительными видами деятельности – «Торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями», «Торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами» (л.д. 131-135). 

Из представленных суду договоров аренды нежилых помещений следует, что помещения, в принадлежащем административному истцу объекте недвижимости сдаются в аренду, в том числе, для производства торговой деятельности. 

Так, по договору от 28.02.2023 

<

данные изъяты> (ОКВЭД 46.33.1 Торговля оптовая молочными продуктами) переданы в аренду нежилые помещения с наименованиями «торговое», «кабинеты», «касса», «складское» и иные общей площадью 934,4 кв.м;

по договору от 29.12.2023 

<

данные изъяты> (ОКВЭД 46.36.3 Торговля оптовая мучными кондитерскими изделиями) переданы в аренду нежилые помещения с наименованиями «складские» и «подсобные» общей площадью 252 кв.м;

по договору от 29.12.2023 ИП ФИО11 (ОКВЭД 47.22.2 Торговля розничная из мяса и мяса птицы в специализированных магазинах) переданы в аренду нежилые помещения с наименованиями «складские», «кабинеты» и иные общей площадью 221 кв.м;

по договору от 29.12.2023 ИП ФИО12 (ОКВЭД 46.36 Торговля оптовая сахаром, шоколадом и сахаристыми кондитерскими изделиями) переданы в аренду нежилые помещения с наименованиями «торговое», «касса», «складское» и иные общей площадью 118 кв.м;

по договорам от 30.12.2022, от 29.12.2023 ИП ФИО13 (ОКВЭД 47.19 Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах) переданы в аренду нежилые помещения с наименованиями «торговое», «кабинет», и иные общей площадью 86,6 кв.м;

по договору от 29.12.2023 

<

данные изъяты> (ОКВЭД 46.36.3 Торговля оптовая мучными кондитерскими изделиями) переданы в аренду нежилые помещения с наименованиями «складские» и «подсобные» общей площадью 42,2 кв.м.

В указанных договорах аренды предусмотрены условия позволяющие арендаторам устанавливать собственное дополнительное торгово-технологическое, холодильное оборудование, оргтехнику и инвентарь (пункты 3.2.23); предусмотрена стоянка автомобилей клиентов арендаторов в дневное время (пункты 4.4), что дает суду основания признать обоснованным довод административного ответчика об использовании нежилых помещений в целях торговой деятельности. 

Данные обстоятельства также подтверждаются актом обследования фактического использования здания с кадастровым номером № от 16.11.2023, согласно которому на момент проведения обследования объект использовался для размещения объектов оптовой и розничной торговли, складов, а именно: магазин крепежных изделий, инструмента «

<

данные изъяты>», склад 

<

данные изъяты> кондитерской фабрики, оптовый магазин мясных и молочных продуктов, склад-магазин № № (продукты питания, бытовая химия, корма для животных и т.д.), склад кондитерских изделий «

<

данные изъяты>», магазин кондитерских изделий «

<

данные изъяты>», магазин хозтоваров «все для дома». 

На основании данного акта 06.12.2023 Министерством имущества Курской области было отказано в удовлетворении заявления ООО «Альгис» об исключении здания с кадастровым номером № из Перечня на 2023 г., утвержденного решением от 27.12.2022 № №

Решение от 06.12.2023 административным истцом в установленном порядке обжаловано не было, в связи с чем оснований не доверять установленным в ходе обследования фактического использования здания с кадастровым номером № от 16.11.2023 обстоятельствам, у суда не имеется.

Общая площадь сдаваемых в аренду помещений составляет 1654,2 кв.м или 42 процента от общей площади здания. 

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что административным ответчиком общая площадь здания обоснованно отнесена к торговой площади и включение спорного объекта недвижимости в Перечень на 2024 г. соответствует установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации требованиям.

Доводы стороны административного истца, основанные на заключении Управления Росреестра по Курской области от 27.12.2019, вышеуказанные выводы суда не опровергают, поскольку в указанном заключении зафиксированы обстоятельства использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, в 2019 г., в то время как использование здание в торговых целях в настоящем деле установлено в период 2023-2024 гг. 

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Таким образом, суд не усматривает оснований для удовлетворения административных исковых требований ООО «Альгис». 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Альгис» о признании не действующим в части решения Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2023 г. № № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» отказать. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 30 июля 2024 г.

Председательствующий судья Е.Б. Павлова