Дело 2а-16/2025

УИД 74RS0024-01-2024-000729-59

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Куса Челябинской области 27 января 2025 года

Кусинский районный суд Челябинской области в составе председательствующего судьи Сюсиной А.С., при ведении протокола секретарем судебного заседания Глинских Д.В. 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании пени, 

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области (далее – Межрайонная ИФНС № 32 по Челябинской области, налоговый орган, налоговая инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором с учетом уточнения исковых требований просила взыскать с административного ответчика задолженность по пени в размере 24 968 руб. 16 коп. (том 1 л.д. 5-7, 99; том 2 л.д. 29).

В обоснование поданного административного иска административный истец указал, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве плательщика транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, поскольку в его собственности находятся транспортные средства и недвижимое имущество. В адрес административного ответчика были направлены налоговые уведомления с расчетами указанных налогов за 2021 и 2022 годы. В установленные законом сроки обязанность по уплате налогов ФИО1 исполнена не была. Недоимка по транспортному налогу за 2021 и 2022 годы составила по 30 750 рублей, по налогу на имущество за 2021 год – 80 руб., за 2022 год – 88 руб., по земельному налогу за 2021 год – 63 руб. 97 коп., за 2022 – 73 руб. На недоимку начислена пеня. После формирования единого налогового счета по состоянию на ДАТА его отрицательное сальдо составило 131 721 руб. 87 коп., в том числе пеня 12 271 руб. 21 коп., начисленная за период с ДАТА по ДАТА, из которой 574 руб. 19 коп. составляют остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания. В адрес административного ответчика выставлено и направлено требование об уплате задолженности от ДАТА НОМЕР, со сроком его исполнения ДАТА. Поскольку данное требование ФИО1 исполнено не было, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени от ДАТА. Размер пени по состоянию на ДАТА составлял 29 616 руб. 68 коп., в том числе пени в размере 17 919 руб. 66 коп., начисленная за период с ДАТА по ДАТА. Определением мирового судьи от ДАТА судебный приказ был отменен. В период рассмотрения данного административного иска ДАТА от административного ответчика в качестве единого налогового платежа поступили суммы 30 911 руб., 30 893 руб. 97 коп., 29 616 руб. 68 коп., которые были учтены на едином налоговом счете налогоплательщика и зачтены в счет исполнения совокупной обязанности с соблюдением последовательности, указанной в п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Непогашенной осталось задолженность по пени в указанном выше размере, предъявленная ко взысканию. 

Административный истец своего представителя в судебное заседание не направил, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, просил дело рассматривать без участия его представителя (том 1 л.д. 5-7, 99, 246, 247; том 2 л.д. 4, 20, 29). 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, представил возражения, в которых просил в удовлетворении административного иска отказать, поскольку сумма задолженности, заявленная ко взысканию, уплачена им в полном объеме (том 1 л.д. 81, 238; том 2 л.д. 21, 43).

При указанных обстоятельствах, принимая во внимание, что явка представителя административного истца и административного ответчика в судебное заседание признана судом необязательной, суд определил возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившихся участников судебного разбирательства. 

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам. 

На основании ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данной конституционной норме корреспондирует положение пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ. 

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с данным Кодексом.

Пунктом 1 ст. 356 НК РФ предусмотрено, что транспортный налог устанавливается данным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с данным Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено ст. 356.1 данного Кодекса.

В статье 357 НК РФ указано, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 данного Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей.

В силу п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в пп.1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 НК РФ).

Статьей 361 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 2 ст. 362 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые ставки для уплаты транспортного налога на территории Челябинской области установлены ст. 2 Законом Челябинской области от 28 ноября 2002 года № 114-30 «О транспортном налоге» (далее – Закон Челябинской области о транспортном налоге).

В соответствии с данной нормой налоговая ставка для мотоциклов с мощностью двигателя свыше 20 л.с. до 35 л.с. составляет 5.16; для грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. – 25; для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 200 л.с. до 250 л.с. – 65. 

Согласно материалам дела, на имя ФИО1 зарегистрированы транспортные средства: 

- с ДАТА грузовой автомобиль «ГАЗ-33021», государственный регистрационный знак НОМЕР, мощность двигателя 89 л.с.;

- с ДАТА грузовой автомобиль «УРАЛ-4320», государственный регистрационный знак НОМЕР, мощность двигателя 210 л.с.;

- с ДАТА грузовой автомобиль «КАМАЗ-5410», государственный регистрационный знак НОМЕР, мощность двигателя 240 л.с.;

- с ДАТА мотоцикл «М-67», государственный регистрационный знак НОМЕР, мощность двигателя 32 л.с. (том 1 л.д. 9, 34-37).

Данные транспортные средства в соответствии п. 1 ст. 358 НК РФ являются объектами налогообложения.

Административным ответчиком принадлежность ему данных транспортных средств не оспаривалась. 

Налоговым органом ФИО1 за 2021 и 2022 годы начислен транспортный налог в размере по 30 750 руб. с учетом налоговой льготы в размере 890 руб., предоставленной в отношении автомобиля «ГАЗ-33021» в каждом году, исходя из следующего расчета в отношении: 

- грузового автомобиля «ГАЗ-33021», государственный регистрационный знак НОМЕР, - 89 л.с. (мощность двигателя) х 25 руб. (налоговая ставка) – 890 (льгота) = 1335 руб.;

- грузового автомобиля «УРАЛ-4320», государственный регистрационный знак НОМЕР, - 210 л.с. (мощность двигателя) х 65 руб. (налоговая ставка) = 13 650 руб.; 

- грузового автомобиля «КАМАЗ-5410», государственный регистрационный знак НОМЕР, - 240 л.с. (мощность двигателя) х 65 руб. (налоговая ставка) = 15 600 руб.; 

- мотоцикла «М-67», государственный регистрационный знак НОМЕР, - 32 л.с. (мощность двигателя) х 5.16 руб. (налоговая ставка) = 165 руб. 00 коп. (с учетом округления); 

1335 руб. + 13 650 руб. + 15 600 руб. + 165 руб. = 30 750 руб.

Расчет транспортного налога произведен налоговым органом верно, в соответствии со ст.ст. 359, 361, 362 НК РФ, ст. 2 Закона Челябинской области о транспортном налоге, исходя из мощности двигателя транспортного средства и налоговой ставки, с учетом того, что данные объекты находились во владении административного ответчика все 12 месяцев 2021 и 2022 годов.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). 

На основании п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Пунктом 1 ст. 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

В силу п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") (п. 1 ст. 394 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п. 17 ст. 396 НК РФ в случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца 5 пункта 10 данной статьи), превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 данной статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 данной статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 данной статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Частью 2 ст. 397 НК РФ установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решением Совета депутатов Кусинского городского поселения Кусинского муниципального района Челябинской области от 22 октября 2014 года № 55 «Об установлении земельного налога на территории Кусинского городского поселения» установлена налоговая ставка для исчисления земельного налога в размере 0,3 процента.

Из представленных материалов административного дела следует, что ФИО1 в периоды 2021-2022 годы на праве собственности принадлежал земельный участок, кадастровый НОМЕР расположенный по адресу: АДРЕС в 1/8 доле (том 1 л.д. 9, 228-237).

Данный земельный участок в соответствии п. 1 ст. 389 НК РФ является объектом налогообложения.

Административным ответчиком принадлежность ему данного земельного участка не оспаривалась. 

Налоговым органом ФИО1 начислен земельный налог:

- за 2021 год в размере 63 руб. 97 коп. с учетом переплаты 2 руб. 03 коп., исходя из расчета 60 руб. (сумма налога, исчисленная за предыдущий налоговый период, - 2020 год) * 1.1 (повышающий коэффициент) = 66 руб. (с учетом округления) – 2 руб. 03 коп. (сумма переплаты); 

- за 2022 год – 73 руб. (с учетом округления), исходя из расчета 66 руб. (сумма налога, исчисленная за предыдущий налоговый период, - 2021 год) * 1.1 (повышающий коэффициент).

Расчет земельного налога произведен налоговым органом верно, в соответствии с п. 17 ст. 396 НК РФ, исходя суммы налога, исчисленной за предыдущий налоговый период, с учетом повышающего коэффициента. 

В соответствии с п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу п. 1 ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 401 НК РФ к объектам налогообложения относятся квартиры, расположенные в пределах муниципального образования. 

На основании п. 1 ст. 403 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 406 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус").

В соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 3 ст. 408 НК РФ в случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с п. 1 данной статьи с учетом положений п. 8 данной статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

В случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 данной статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 данной статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 данной статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4, 5, 6 данной статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 НК РФ (п. 8.1 ст. 408 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решением Совета депутатов Кусинского городского поселения Кусинского муниципального района Челябинской области от 18 ноября 2015 года № 64 «О введении налога на имущество физических лиц на территории Кусинского городского поселения» установлена налоговая ставка для исчисления налога на имущество физических лиц – жилых помещений в размере 0,3 процента.

Согласно материалам дела ФИО1 на праве собственности принадлежит квартира, кадастровый номер НОМЕР, расположенная по адресу: АДРЕС, в ? доле (том 1 л.д. 9, 225-227).

Данная квартира в соответствии пп. 1 п. 1 ст. 401 НК РФ является объектом налогообложения.

Административным ответчиком принадлежность ему данного объекта недвижимости не оспаривалась. 

Налоговым органом ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц:

- за 2021 год в размере 80 руб. (с учетом округления), исходя из расчета 73 руб. (сумма налога, исчисленная за предыдущий налоговый период, - 2020 год) * 1.1 (повышающий коэффициент);

за 2022 год – 88 руб., исходя из расчета 80 руб. (сумма налога, исчисленная за предыдущий налоговый период, - 2021 год) * 1.1 (повышающий коэффициент).

Расчет налога на имущество физических лиц произведен налоговым органом верно, в соответствии с п. 8.1 ст. 408 НК РФ. 

ФИО1 налоговым органом были направлены налоговые уведомления от ДАТА НОМЕР и от ДАТА НОМЕР (том 1 л.д. 10, 13), в которых отражены вид налогов, их размер и срок уплаты. 

Транспортный и земельный налоги, налог на имущество физических лиц за 2021 год подлежали уплате ФИО1 в срок не позднее ДАТА, за 2022 год - в срок не позднее ДАТА.

В установленный законом срок указанные налоги административным ответчиком уплачены не были. 

Согласно ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов является пеня.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей до 01 января 2023 года) пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 2 ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей до 01 января 2023 года) сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п. 3 ст. 75 НК в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года).

В силу абз. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей до 01 января 2023 года) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (абз. 2, 3 п. 4 ст. 75 НК РФ в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года); 

На основании п. 5 ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей до 01 января 2023 года) пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. 

Согласно п. 6 ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей до 01 января 2023 года) пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 названного Кодекса. 

В силу ч. 1 ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01 января 2023 года) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ в редакции, действовавшей с 01 января 2023 года). 

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01 января 2023 года) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

На основании п. 4 ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01 января 2023 года) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

На возникшую у ФИО1 сумму недоимки налоговым органом начислена пеня. 

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

С 1 января 2023 года введенные Федеральным законом № 263-ФЗ институты единый налоговый платеж и единый налоговый счет стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (абз. 1 п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 11.3 НК РФ отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

Абзацем 1 ч. 1 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абз. 2 ч. 1 ст. 69 НК РФ).

Согласно ч. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

На основании ч. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотрено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Федеральным законом № 263-ФЗ ст. 71 НК РФ, предусматривающая обязанность налоговых органов направлять налогоплательщику уточненное требование после изменения обязанности по уплате налога, утратила силу. 

Таким образом, с 01 января 2023 года действующее налоговое законодательство предусматривает выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).

Согласно сведениям, представленным административным истцом, по состоянию на 01 января 2023 года в отношении административного ответчика зафиксировано отрицательно сальдо в размере 131 721 руб. 87 коп., из которых недоимка по земельному налогу за 2018 год - 56 руб. 64 коп., пени на недоимку по земельному налогу за 2018 год – 7 руб. 53 коп., пени на недоимку по земельному налогу за 2019 год – 04 руб. 65 коп., пени на недоимку по земельному налогу за 2020 год 00 руб. 66 коп., недоимка по земельному налогу за 2021 год – 63 руб. 97 коп., пени на недоимку по земельному налогу за 2021 год – 00 руб. 46 коп., недоимка по транспортному налогу за 2017 год – 28 500 руб. 05 коп., пени на недоимку по транспортному налогу за 2018 год - 5 853 руб. 65 коп., недоимка по транспортному налогу за 2019 год – 30 000 руб. 00 коп., пени на недоимку по транспортному налогу за 2019 год – 4071 руб. 65 коп., недоимка по транспортному налогу за 2020 год – 30 000 руб. 00 коп., пени на недоимку по транспортному налогу за 2020 год – 2101 руб. 10 коп., недоимка по транспортному налогу за 2021 год 30 750 руб. 00 коп., пени на недоимку по транспортному налогу за 2021 год – 230 руб. 62 коп., пени на недоимку на налог на имущество физических лиц за 2020 год – 00 руб. 29 коп., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год – 80 руб. 00 коп., пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год – 00 руб. 89 коп., итого недоимка по всем налогам – 119 450 руб. 66 коп., пени - 12 271 руб. 21 коп. (том 1 л.д. 5-7, том 2 л.д. 22-26).

В связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 налоговым органом сформировано требование НОМЕР по состоянию на ДАТА об уплате в срок до ДАТА недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенных в границах городских поселений, в размере 80 руб., транспортному налогу - 103 903 руб. 36 коп., земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, - 63 руб. 97 коп., пени – 18 045 руб. 83 коп. (том 1 л.д. 12, 51). Требование направлено в адрес ФИО1 заказным письмом в установленный срок - ДАТА и считается полученным им ДАТА в соответствии с положениями абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ (том 1 л.д. 52, 52об). 

В установленный срок административным ответчиком требование об уплате налоговой задолженности исполнено не было. 

Межрайонная ИФНС России № 32 по Челябинской области ДАТА, то есть в установленный абз. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ срок, направило в адрес мирового судьи судебного участка № 1 Кусинского района Челябинской области заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности в размере 91 421 руб. 65 коп., в том числе недоимки по налогам за 2021-2022 годы – 61 804 руб. 97 коп., пени – 29 616 руб. 68 коп. (том 1 л.д. 48-49, 59). ДАТА мировым судьей выдан судебный приказ НОМЕР о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности в указанном размере (том 1 л.д. 60). ДАТА мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа от ДАТА НОМЕРа-1073/2024, в связи с поступившими возражениями ФИО1 относительно исполнения судебного приказа (том 1 л.д. 62об). Копия данного определения мирового судьи получено налоговым органом ДАТА (том 1 л.д. 65)

Рассматриваемое административное исковое заявление направлено в суд налоговым органом в установленный п. 4 ст. 48 НК РФ срок - ДАТА (том 1 л.д. 26). 

Из изложенного следует, что административным истцом соблюден досудебный порядок урегулирования спора, установленный ст.ст. 48, 69, 70 НК РФ. Предусмотренные данными нормами предельные сроки для принудительного взыскания налоговой задолженности, обозначенной в первоначальном исковом заявлении, с административного ответчика налоговым органом не нарушены. 

Согласно предоставленному налоговым органом ответу на запрос суда требование от ДАТА НОМЕР на сумму 122 093 руб. 16 коп., адресованное ФИО1, сформировано на задолженность: по земельному налогу за 2021 год в размере 63 руб. 97 коп., транспортному налогу за 2018-2021 годы – 103 903 руб. 36 коп., налогу на имущество физических лиц за 2021 год – 80 руб., пени – 18 045 руб. 83 коп. 

На момент составления рассматриваемого искового заявления – ДАТА отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 составляло 145 645 руб. 45 коп., из которых недоимка по земельному налогу за 2021-2022 годы – 136 руб. 97 коп., транспортному налогу за 2019-2022 годы – 102 687 руб. 52 коп., налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 годы – 168 руб., пени – 42 652 руб. 96 коп. (том 1 л.д. 146-149).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Подпунктом 5 п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлено, что исполнение после ДАТА требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до ДАТА в суд общей юрисдикции в соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Денежные средства, поступившие после ДАТА в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) (п. 10 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ). 

На основании пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 13 данной стати, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 данной статьи.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы. 

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пп. 8 и 9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Правила, предусмотренные ст. 45 НК РФ, применяются также в отношении также в отношении сборов, пеней, штрафов и страховых взносов (пп. 16 и 17 ст. 45 НК РФ)

Из приведенных положений налогового законодательства следует, что согласно нормативному регулированию, действующему с ДАТА, налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления единого налогового платежа, принадлежность которого в счет уплаты конкретных недоимок по налогам определяется с соблюдением последовательно, императивно установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. При этом даже указание налогоплательщиком в назначении платежа конкретного налога (страхового взноса), в счет погашения задолженности по которому производится уплата, не имеет юридического значения для определения принадлежности единого налогового платежа. 

В ходе рассмотрения дела ФИО1 ДАТА внесены следующие суммы в качестве единого налогового платежа: 30 911 рублей, 29 616 руб. 68 коп., 30 893 руб. 97 коп. (том 1 л.д. 82).

Согласно сведениям, представленным административным истцом (том 1 л.д. 146-149, том 2 л.д. 22-26) данные денежные средства, поступившие в качестве единого налогового платежа, распределены налоговым органом в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в счет уплаты транспортного налога за 2019-2022 годы, земельного налога за 2021-2022 годы, налога на имущество физических лиц за 2021-2022 годы, в результате чего у административного ответчика осталась непогашенной задолженность по пени в размере 24 968 руб. 16 коп. (том 2 л.д. 29).

Вместе с тем, изучив материалы административного дела, включая дополнительно представленную по запросу суда информацию о ранее принятых мерах взыскания налоговой задолженности ФИО1 за 2018 – 2020 годы и уплаченных им сумм в счет погашения данной задолженности, в том числе в принудительном порядке, суд не может признать произведенное налоговым органом распределение поступивших от административного ответчика платежей ДАТА в рамках рассмотрения данного дела правомерным по следующим мотивам. 

Согласно материалам административного дела на основании судебного приказа от ДАТА НОМЕР, выданному мировым судьей судебного участка № 1 Кусинского района Челябинской области (по заявлению от ДАТА НОМЕР), с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 29 496 руб., пени по транспортному налогу с физических лиц за период с ДАТА по ДАТА в размере 402 руб. 62 коп., задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 60 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за период с ДАТА по ДАТА в размере 82 коп., задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 60 руб., пени по земельному налогу с физических лиц за период с ДАТА по ДАТА в размере 82 коп., всего 30 020 руб. 26 коп. (том 1 л.д. 94, 182).

В соответствии с данными, предоставленными заместителем начальника отдела – заместителем старшего судебного пристава ОСП по г. Златоусту и Кусинскому району ГУФССП России по Челябинской области, от ДАТА, судебный приказ от ДАТА НОМЕР Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области предъявлен к исполнению для взыскания налогов, сборов, включая пени, только на сумму 17 357 руб. 69 коп. (том 1 л.д. 130-131, 134-135).

При этом из копии заявления Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области от ДАТА НОМЕР, адресованному ОСП по г. Златоусту и Кусинскому району, о возбуждении исполнительного производства по указанному судебному приказу от ДАТА, следует, что остаток задолженности по данному исполнительному документу составляет 17 357 руб. 69 коп. (том 2 л.д. 2).

Согласно сведениям от ДАТА, предоставленным по запросу суда административным истцом (том 2 л.д. 22-26), по судебному приказу от ДАТА НОМЕР ФИО1 самостоятельно перечислены следующие денежные средства на сумму 12 662 руб. 57 коп.: ДАТА – 4595 руб. 93 коп., 00 руб. 82 коп., 60 руб. 00 коп.; ДАТА – 4124 руб. 15 коп.; ДАТА – 500 руб. 00 коп.; ДАТА – 316 руб. 25 коп.; ДАТА – 344 руб. 07 коп.; ДАТА – 779 руб. 04 коп.; ДАТА – 1042 руб. 31 коп.; ДАТА – 200 руб. 00 коп.; ДАТА – 700 руб. 00 коп. 

Доводы административного истца, изложенные в представленном ответе на запрос суда от ДАТА, о том, что Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области в заявлении от ДАТА НОМЕР неверно указана сумма ко взысканию 17 357 руб. 69 коп., произведенные ФИО1 вышеуказанные платежи по судебному приказу от ДАТА НОМЕР зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2015 год, налогу на имущество физических лиц за 2017 год и пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год, поскольку в основании платежа указано «ЗД», не основаны на законе. 

Согласно абз. 3 п. 7 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года № 107н (в редакции от 14 сентября 2020 года, действовавшей на дату произведенных платежей) (далее – Правила), значение основания платежа «ЗД», указанное в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств, - погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам, в том числе добровольное.

В реквизите «Назначение платежа» распоряжения о переводе денежных средств указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа (п. 13 Правил). 

Из сведений, представленных административным истцом в ответе на запрос суда от ДАТА, четко следует, что производстве ФИО1 вышеуказанных самостоятельных платежей на общую сумму 12 662 руб. 57 коп. в платежных документах в разделе «Назначение платежа» указано «судебный приказ НОМЕР от ДАТА».

Таким образом, у налогового органа имелась возможность однозначно идентифицировать выше обозначенные платежи ФИО1 на общую сумму 12 662 руб. 57 коп. как произведенные в порядке исполнения судебного приказа от ДАТА НОМЕР в погашение его задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за налоговый период – 2018 год, который также на дату произведенных платежей являлся истекшим.

При указанных обстоятельствах при наличии четко определенного волеизъявления налогоплательщика ФИО1 на уплату конкретной налоговой задолженности по конкретному судебному акту – судебному приказу от ДАТА НОМЕР, выраженному в платежном документе в разделе «назначение платежа», выплаченной после вынесения указанного судебного приказа и до его предъявления к принудительному исполнению, налоговая инспекция в соответствии с действовавшим налоговым законодательством на дату произведенных платежей (то есть до введения институтов «единого налогового счета» и «единого налогового платежа с ДАТА) не вправе была изменять назначение платежа и направлять перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок по транспортному налогу за 2015 год, налогу на имущество физических лиц за 2017 год и пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год. Действия налогового органа в указанной части являются незаконными и не могут служить основанием для повторного взыскания с ФИО1 задолженности по транспортному и земельному налогам за 2018 год. 

Налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, ввиду чего на налогоплательщика не может быть возложено бремя несения отрицательных последствий за ненадлежащее выполнение налоговым органом своих функций по осуществлению налогового контроля, поскольку налоговое законодательство не допускает возложения последствий ошибки, допущенной налоговым органом, на налогоплательщика.

С учетом того, что добровольные платежи по судебному приказу от ДАТА НОМЕР до его предъявления взыскателем в службу судебных приставов произведены ФИО1 в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц в соответствии с положениями ч. 1 ст. 45.1 НК РФ (в редакции, действовавшей на даты произведенных платежей), их зачет должен был осуществлять налоговым органом последовательно, начиная с недоимки с меньшей суммой согласно требованиям ч. 6 этой же статьи, то есть сначала в счет погашения недоимок по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2018 год и оставшиеся суммы уже в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2018 год. 

Кроме того, в соответствии с данными, предоставленными заместителем начальника отдела – заместителем старшего судебного пристава ОСП по г. Златоусту и Кусинскому району ГУФССП России по Челябинской области, от ДАТА, по судебному приказу от ДАТА НОМЕР после возбуждения ДАТА исполнительного производства НОМЕР-ИП с ФИО1 ДАТА (то есть до введения в действия институтов «единого налогового счета» и «единого налогового платежа») службой судебных приставов в принудительном порядке взыскана 1000 рублей. 

Данная денежная сумма, учитывая, что Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области в своем заявлении от ДАТА НОМЕР о возбуждении исполнительного производства по судебному приказу от ДАТА НОМЕР, остаток задолженности по данному исполнительному документу в сумме 17 357 руб. 69 коп., предъявленной ко взысканию, не разграничен, судебным приставом-исполнителем распределена в соответствии с ч. 3 ст. 111 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» пропорционально суммам недоимок по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, указанным в судебном приказе: 02 руб. 03 коп. в счет погашения недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, 02 руб. 02 коп. в счет погашения недоимки по земельному налогу за 2018 год, 995 руб. 95 коп. в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2018 год, поручения о перечислении на счет Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области от ДАТА №НОМЕР, НОМЕР соответственно (том 1 л.д. 139-140).

Однако, принимая во внимание, что недоимки по налогу на земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2018 год подлежали зачету налоговой инспекцией в первую очередь с добровольных платежей ФИО1, произведенных по судебному приказу от ДАТА НОМЕР, вся денежная сумма в размере 1000 рублей, удержанная с ФИО1 судебным приставом-исполнителем, подлежит распределению в счет погашения оставшейся задолженности по транспортному налогу за 2018 год. 

На основании изложенного по состоянию на ДАТА сумма задолженности по уплате транспортного налога за 2018 год, взысканная по судебному приказу от ДАТА НОМЕР, составила 15 953 руб. 43 коп. ((29 496 руб. 00 коп. + 60 руб. 00 коп. + 60 руб. 00 коп.) – 12662 руб. 57 коп. – 995 руб. 95 коп. – 02 руб. 03 коп. – 02 руб. 02 коп.)), пени - 404 руб. 26 коп. Недоимка по земельному налогу за 2018 год погашена ФИО1 добровольно ДАТА. 

Также из материалов дела следует, что в соответствии с судебным приказом от ДАТА НОМЕР, выданного мировым судьей судебного участка № 1 Кусинского района Челябинской области, с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области взыскана задолженность по транспортному налогу с физически лиц за 2019 год в размере 30 157 руб., пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 1273 руб. 67 коп., задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2019 год в размере 60 руб., пени по земельному налогу с физических лиц в размере 20 коп., всего 31 490 руб. 87 коп. (том 1 л.д. 87, 216). 

Согласно данным, предоставленным заместителем начальника отдела – заместителем старшего судебного пристава ОСП по г. Златоусту и Кусинскому району ГУФССП России по Челябинской области, от ДАТА, по судебному приказу от ДАТА НОМЕР после возбуждения ДАТА исполнительного производства НОМЕР-ИП с ФИО1 ДАТА (то есть до введения в действия институтов «единого налогового счета» и «единого налогового платежа») службой судебных приставов в принудительном порядке взысканы следующие денежные суммы: 01 руб. 28 коп. и 00 руб. 06 коп. в счет погашения недоимки по земельному налогу за 2019 год, 645 руб. 19 коп. и 33 руб. 47 коп. в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2019 год, поручения о перечислении на счет Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области от ДАТА №НОМЕР, НОМЕР соответственно (том 1 л.д. 142-145). 

Распределение налоговым органом данных платежей в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2018 год (01 руб. 28 коп. и 00 руб. 06 коп) и транспортному налогу за 2015 год (645 руб. 19 коп. и 33 руб. 47 коп.), поскольку в основании платежа было указано обозначение «ЗД», также является неправомерным, поскольку из сведений, представленных административным истцом в ответе на запрос суда от ДАТА, следует, что в разделе «назначение платежа» в платежных документах было отражено «судебный приказ НОМЕР от ДАТА», что в полной мере позволяло налоговой инспекции надлежащим образом идентифицировать указанные платежи. 

В соответствии с информацией, представленной административным истцом по запросу суда ДАТА, ФИО1 ДАТА и ДАТА произведены добровольные платежи в размерах 60 руб. 00 коп. и 157 руб. 00 коп., которые зачтены налоговым органом в счет погашения недоимки по земельному налогу за 2019 года и транспортному налогу за 2019 год соответственно в соответствии назначением платежей, обозначенным налогоплательщиком «земельный налог» и «транспортный налог» (том 2 л.д. 22-26).

Таким образом, по состоянию на ДАТА сумма задолженности по уплате транспортного налога за 2019 год, взысканная по судебному приказу от ДАТА НОМЕР, составила 29 321 руб. 34 коп. ((30 157 руб. 00 коп. – 645 руб. 19 коп. – 33 руб. 47 коп. – 157 руб. 00 коп.), пени – 1273 руб. 87 коп. Недоимка по земельному налогу за 2019 год погашена ДАТА. 

Решением Кусинского районного суда Челябинской области от ДАТА с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области взыскана задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 30 000 руб. (с учетом самостоятельной оплаты налогоплательщиком ДАТА транспортного налога в размере 750 руб. 00 коп.), пени по транспортному налогу за период с ДАТА по ДАТА в размере 99 руб. 94 коп., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2020 год в размере 20 коп., всего 30 100 руб. 14 коп. (том 1 л.д.117-120, 15; том 2 л.д. 22-26).

С учетом изложенного задолженность ФИО1 по транспортному налогу за 2020 год по состоянию на ДАТА составила 30 000 руб. 00 коп.

Из искового заявления и приложенных к нему документов следует, что недоимка по транспортному налогу за 2021 и 2022 годы составила по 30 750 руб., по налогу на имущество за 2021 год – 80 руб. 00 коп., за 2022 год – 88 руб. 00 коп., по земельному налогу за 2021 год – 63 руб. 97 коп., за 2022 – 73 руб. 00 коп. (том 1 л.д. 5-7, 10, 13). 

При этом согласно представленному административным истцом подробному расчету сумм пени по состоянию на ДАТА, произведенному на недоимку по земельному налогу, недоимка по земельному налогу за 2021 год частично погашена на сумму 02 руб. 03 коп. ДАТА в связи с произведенным налоговым органом зачетом, сумма недоимки по состоянию на ДАТА составила 61 руб. 94 коп. (том 1 л.д. 16). 

Таким образом, общая сумма недоимок по транспортному налогу за 2018-2021 годы, земельному налогу за 2021 год, налогу на имущество физических лиц за 2021 год по состоянию ДАТА, входящая в состав отрицательного сальдо единого налогового счета административного ответчика, составила 106 166 руб. 71 коп. (15 953 руб. 43 коп. + 29 321 руб. 34 коп. + 30 000 руб. 00 коп. + 30750 руб. 00 коп. + 80 руб. 00 коп. + 61 руб. 94 коп.).

В период с ДАТА по ДАТА ФИО1 в добровольном и принудительном порядках выплачено в счет погашения налоговой задолженности 47 369 руб. 17 коп. (том 1 л.д. 146-149). Следовательно, с учетом начисленных ФИО1 сумм транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за налоговый период 2022 год, которые последним в установленный законом срок уплачены не были, сумма отрицательного сальдо в части недоимок на дату обращения с рассматриваемым административным иском в суд (ДАТА) составила 89 708 руб. 54 коп. (106 166 руб. 71 коп. – 47 369 руб. 17 коп. + 30750 руб. 00 коп. + 88 руб. 00 коп. + 73 руб. 00 коп.).

Как уже указывалось в решении, в период рассмотрения дела ДАТА ФИО1 внесена в качестве единого налогового платежа денежная сумма в общем размере 91 421 руб. 65 коп. (том 1 л.д. 82). Таким образом, общая сумма недоимок по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, входившая в состав отрицательного сальдо налогоплательщика, погашена последним в полном объеме. 

В соответствии со ст. 75 НК РФ (в соответствующей редакции) налогоплательщику начислены пени на недоимку по земельному налогу за 2018-2021 годы за период с ДАТА по ДАТА в размере 13 руб. 10 коп., транспортному налогу за 20218-2021 годы за период с ДАТА по ДАТА в размере 11 683 руб. 27 коп., налогу на имущество физических лиц за 2020-2021 годы за период с ДАТА по ДАТА в размере 00 руб. 65 коп., итого по всем налогам 11 697 руб. 02 коп.; на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в части всех налоговых обязательств за период с ДАТА по ДАТА в размере 17 919 руб. 66 коп. 

Поскольку административным истцом при расчете пени не учтены вышеуказанные в решении суммы произведенных ФИО1 платежей в счет оплаты имеющихся у него недоимок по налогам, суд не может согласиться с произведенным им расчетом. 

С учетом произведенных ФИО1 платежей в добровольном и принудительном порядках в счет погашения недоимок по налогам суд рассчитывает пеню на недоимку по каждому виду налога в соответствии с требованиями ст. 75 НК РФ следующим образом, исходя из периода, указанного административном истцом в дополнительном расчете, представленном по запросу суда ДАТА (том 1 л.д. 146-149; том 2 л.д. 22-26) (пени = сумма недоимки х количество дней просрочки х ставка рефинансирования (ключевая ставка) х 1/300): 

1) по земельному налогу за 2018 год за период с ДАТА по ДАТА (день фактической оплаты): 

- с ДАТА по ДАТА: 60 руб. 00 коп. х 27 дней х 6% х 1/300 = 00 руб. 32 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 60 руб. 00 коп. х 56 дней х 5,5%х 1/300 = 00 руб. 62 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 60 руб. 00 коп. х 35 дней х 4,5% х 1/300 = 00 руб. 32 коп.; 

- ДАТА по ДАТА: 60 руб. 00 коп. х 68 дней х 4,25% х 1/300 = 00 руб. 58 коп., 

— итого 01 руб. 84 коп.; 

2) по земельному налогу за 2019 год за период с ДАТА по ДАТА (день фактической уплаты в полном объеме): 

- с ДАТА – ДАТА: 60 руб. 00 коп. х 48 дней х 4,25% х 1/300 = 00 руб. 41 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 60 руб. 00 коп. х 35 дней х 4.5% х 1/300 = 00 руб. 32 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 60 руб. 00 коп. х 50 дней х 5% х 1/300 = 00 руб. 50 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 60 руб. 00 коп. х 41 день х 5,5% х 1/300 = 00 руб. 45 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 60 руб. 00 коп. х 49 дней х 6,5% х 1/300 = 00 руб. 64 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 60 руб. 00 коп. х 42 дня х 6,75% х 1/300 = 00 руб. 57 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 60 руб. 00 коп. х 23 дня х 7,5% х 1/300 = 00 руб. 35 коп.;

- с ДАТА по ДАТА: 58 руб. 66 коп. (частичная оплата в рамках исполнительного производства) х 33 дня х 7,5% х 1/300 = 00 руб. 48 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 58 руб. 66 коп. х 23 дня х 8,5% х 1/300 = 00 руб. 38 коп.; 

— итого 04 руб. 10 коп.;

3) по земельному налогу за 2021 год за период с ДАТА по ДАТА: 61 руб. 94 коп. (частичное погашение налога в порядке зачета, произведенного налоговым органом – том 1 л.д. 16) х 30 дней х 7,5% х 1/300 = 00 руб. 46 коп.; 

4) по транспортному налогу за 2018 год за период с ДАТА по ДАТА: 

- с ДАТА по ДАТА: 29 496 руб. 00 коп. х 27 дней х 6% х 1/300 = 159 руб. 28 коп.;

- с ДАТА по ДАТА: 29 496 руб. 00 коп. х 56 дней х 5,5% х1/300 = 302 руб. 83 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 29 496 руб. 00 коп. х 35 дней х 4,5% х 1/300 = 154 руб. 85 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 29 496 руб. 00 коп. х 68 дней х 4,25% х 1/300 = 284 руб. 14 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 24 959 руб. 25 коп. х 18 дней х 4,25% х 1/300 =63 руб. 65 коп.; 

- ДАТА по ДАТА: 20 835 руб. 10 коп. х 24 дня х 4,25% х 1/300 = 70 руб. 84 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 20 335 руб. 10 коп. х 20 дней х 4,25% х 1/300 = 57 руб. 62 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 20 018 руб. 85 х 21 день х 4,25% х 1/300 = 59 руб. 56 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 19 674 руб. 78 коп. х 25 дней х 4,25% х 1/300 = 69 руб. 68 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 18 895 руб. 74 коп. х 30 дней х 4,25% х 1/300 = 80 руб. 31 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 17 853 руб. 43 коп. х 32 дня х 4,25% х 1/300 = 80 руб. 94 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 17 853 руб. 43 коп. х 31 день х 4,5% х 1/300 = 83 руб. 02 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 17 653 руб. 43 коп. х 4 дня х 4,5% х 1/300 = 10 руб. 59 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 17 653 руб. 43 коп. х 50 дней х 5% х 1/300 = 147 руб. 11 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 17 653 руб. 43 коп. х 41 день х 5,5% х 1/300 = 132 руб. 69 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 17 653 руб. 43 коп. х 49 дней х 6,5% х 1/300 = 187 руб. 42 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 17 653 руб. 43 коп. х 36 дней х 6,75% х 1/300 = 142 руб. 99 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 16 953 руб. 43 коп. х 6 дней х 6,75% х 1/300 = 22 руб. 89 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 16 953 руб. 43 коп. х 56 дней х 7,5% х 1/300 = 237 руб. 35 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 16 953 руб. 43 коп. х 36 дней х 8,5% х 1/300 = 172 руб. 92 коп.; 

- ДАТА по ДАТА: 15 953 руб. 43 коп. х 20 дней х 8,5% х 1/300 = 90 руб. 40 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 15 953 руб. 43 коп. х 14 дней х 9,5% х 1/300 = 70 руб. 73 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 15 953 руб. 43 коп. х 32 дня х 20% х 1/300 = 340 руб. 34 коп.; 

- ДАТА по ДАТА: 15 953 руб. 43 коп. х 91 день х 7,5% х 1/300 = 362 руб. 94 коп., 

— итого 3 385 руб. 09 коп.; 

5) по транспортному налогу за 2019 года за период с ДАТА по ДАТА: 

- ДАТА по ДАТА: 30 157 руб. 00 коп. х 48 дней х 4,25% х 1/300 = 205 руб. 07 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 30 157 руб. 00 коп. х 35 дней х 4,5% х 1/300 = 158 руб. 32 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 30 157 руб. 00 коп. х 50 дней х 5% х 1/300 = 251 руб. 31 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 30 157 руб. 00 коп. х 41 день х 5,5% х 1/300 = 226 руб. 68 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 30 157 руб. 00 коп. х 49 дней х 6,5% х 1/300 = 320 руб. 17 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 30 157 руб. 00 коп. х 42 дня х 6,75% х 1/300 = 284 руб. 98 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 30 157 руб. 00 коп. х 23 дня х 7,5% х 1/300 = 173 руб. 40 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 29 478 руб. 34 коп. х 33 дня х 7,5% х 1/300 = 243 руб. 20 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 29 478 руб. 34 коп. х 56 дней х 8,5% х 1/300 = 467 руб. 72 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 29 478 руб. 34 коп. х 14 дней х 9.5% х 1/300 = 130 руб. 69 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 29 478 руб. 34 коп. х 32 дня х 20% х 1/300 = 628 руб. 87 коп.; 

- ДАТА по ДАТА: 29 321 руб. 34 коп. х 91 день х 7,5% х 1/300 = 667 руб. 06 коп., 

— итого 3 757 руб. 47 коп.; 

6) по транспортному налогу за 2020 год за период с ДАТА по ДАТА: 

- с ДАТА по ДАТА: 30 750 руб. 00 коп. х 6 дней х 8,5% х 1/300 = 52 руб. 28 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 30 750 руб. 00 коп. х 14 дней х 9,5% х 1/300 = 136 руб. 33 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 30 750 руб. 00 коп. х 32 дня х 20% х 1/300 = 656 руб. 00 коп.; 

- ДАТА по ДАТА: 30 000 руб. 00 коп. х 91 день х 7,5% х 1/300 = 682 руб. 50 коп., 

— итого 1527 руб. 11 коп.; 

7) по транспортному налогу за 2021 года за период с ДАТА по ДАТА: 30 750 руб. 00 коп. х 30 дней х 7,5% х 1/300 = 230 руб. 62 коп.; 

8) по налогу на имущество физических лиц за 2021 года за период с ДАТА по ДАТА: 80 руб. 00 коп. х 30 дней х 7,5% х 1/300 = 00 руб. 60 коп. 

Пени на недоимку по земельному налогу за 2020 год и налогу на имущество физических лиц за 2020 год судом не рассчитываются, поскольку согласно дополнительно представленному административным истцом расчету, последним указан период для начисления пени с ДАТА по ДАТА, вместе с тем оплата недоимок по данным налогам в полном объеме имела место ДАТА (том 1 л.д. 16, 17; том 2 л.д. 22-26).

Согласно данным, представленным административным истцом, налогоплательщиком самостоятельно уплачены следующие суммы пеней: ДАТА 03 руб. 75 коп. и ДАТА 00 руб. 44 коп., зачтены в счет уплаты пени по земельному налогу за 2018 год; ДАТА 00 руб. 52 коп., зачтена в счет уплаты пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год (том 1 л.д. 16, 17; том 2 л.д. 22-26). 

Таким образом, общая сумма пеней, начисленных на недоимки по вышеуказанным налогам по состоянию на ДАТА и не уплаченных налогоплательщиком, составила 8 902 руб. 58 коп. (8 907 руб. 29 коп. – 03 руб. 75 коп. – 00 руб. 44 коп. – 00 руб. 52 коп.).

Налогоплательщиком в добровольном и принудительном порядках в период с ДАТА по ДАТА (срок уплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за налоговый период 2022 год) в счет погашения недоимок по налогам, входивших в состав отрицательного сальдо единого налогового счета, произведено единых налоговых платежей на общую сумму 19 403 руб. 28 коп. Остаток отрицательного сальдо на указанную дату - 86 763 руб. 38 коп (том 1 л.д. 146-149). В связи с неуплатой административным ответчиком в установленный законом срок начисленных ему транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год сумма отрицательного сальдо по состоянию на ДАТА составила 117 674 руб. 38 коп. (86 763 руб. 38 коп. + 30 750 руб. 00 коп. + 73 руб. 00 коп. + 88 руб. 00 коп.).

С учетом произведенных ФИО1 платежей в добровольном и принудительном порядках в счет погашения налоговой задолженности с ДАТА (том 1 л.д. 146-149) суд рассчитывает пеню на общую сумму отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствии с требованиями ст. 75 НК РФ следующим образом (пени = сумма отрицательного сальдо х количество дней просрочки х ключевая ставка х 1/300): 

- с ДАТА по ДАТА: 106 166 руб. 71 коп. х 45 дней х 7,5% х 1/300 = 1194 руб. 38 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 106 046 руб. 10 коп. х 1 день х 7,5% х 1/300 = 26 руб. 51 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 105 966 руб. 10 коп. х 12 дней х 7,5% х 1/300 = 317 руб. 90 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 100 463 руб. 38 коп. х 23 дня х 7,5% х 1/300 = 577 руб. 66 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 99 363 руб. 38 коп. х 36 дней х 7,5% х 1/300 = 894 руб. 27 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 96 763 руб. 38 коп. х 63 дня х 7,5% х 1/300 = 1524 руб. 02 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 94 763 руб. 38 коп. х 18 дней х 7,5% х 1/300 = 426 руб. 44 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 90 763 руб. 38 коп. х 6 дней х 7,5% х 1/300 = 136 руб. 15 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 90 763 руб. 38 коп. х 8 дней х 8,5% х 1/300 = 205 руб. 73 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 88 763 руб. 38 коп. х 14 дней х 8,5% х 1/300 = 352 руб. 09 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 88 763 руб. 38 коп. х 34 дня х 12% х 1/300 = 1207 руб. 18 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 88 763 руб. 38 коп. х 42 дня х 13% х 1/300 = 1615 руб. 49 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 88 763 руб. 38 коп. х 15 дней х 15% х 1/300 = 665 руб. 73 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 87 650 руб. 87 коп. х 10 дней х 15% х 1/300 = 438 руб. 25 коп.;

- с ДАТА по ДАТА: 86 763 руб. 38 коп. х 8 дней х 15% х 1/300 = 347 руб. 05 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 117 674 руб. 38 коп. х 16 дней х 15% х 1/300 = 941 руб. 40 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 117 674 руб. 38 коп. х 5 дней х 16% х 1/300 = 313 руб. 80 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 114 874 руб. 38 коп. х 3 дня х 16% х 1/300 = 183 руб. 80 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 113 374 руб. 38 коп. х 3 дня х 16% х 1/300 = 181 руб. 40 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 106 056 руб. 82 коп. х 18 дней х 16% х 1/300 = 1018 руб. 15 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 102 197 руб. 20 коп. х 2 дня х 16% х 1/300 = 109 руб. 01 коп.; 

- с ДАТА по ДАТА: 89 708 руб. 54 коп. х 64 дня х 16% х1/300 = 3062 руб. 05 коп., 

— итого 15 738 руб. 46 коп. 

Общая сумма пеней, неуплаченных налогоплательщиком, на момент подачи рассматриваемого административного иска составляет 24 641 руб. 04 коп. (15 738 руб. 46 коп. + 8902 руб. 58 коп.).

С учетом произведенных административным ответчиком платежей в период рассмотрения данного административного дела ДАТА остаток непогашенных пеней составляет 22 927 руб. 93 коп. (24 641 руб. 04 коп. – (91 421 руб. 65 коп. - 89 708 руб. 54 коп.)). Указанная сумма подлежит взысканию с административного ответчика. 

На основании части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в доход бюджета Кусинского муниципального района подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб. (при цене иска до 100 000 руб. – 4 000 руб. – пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области удовлетворить частично.

Взыскать с административного ответчика ФИО1, ДАТА года рождения, зарегистрированного по адресу: АДРЕС, ИНН НОМЕР, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области пени в размере 22 927 (двадцать две тысячи девятьсот двадцать семь) рублей 93 копейки. 

Взыскание необходимо произвести по следующим реквизитам: получатель -Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной службы по управлению долгом), ИНН 

<

***>, КПП 770801001, Банк получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г. ТУЛА, получатель - Казначейство России (ФНС России), БИК 017003983, номер счета банка получателя средств 40102810445370000059, номер счета получателя средств 03100643000000018500, КБК 18201061201010000510. При оплате налогоплательщику обязательно указывать свой ИНН. 

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать. 

Взыскать с ФИО1 (ИНН НОМЕР) в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Кусинский районный суд Челябинской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: 

Мотивированное решение составлено 10 февраля 2025 года

Судья А.С. Сюсина