Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 01 декабря 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при ведении протокола секретарем Шацких Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-15290/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании недоимки безнадежной к взысканию, исключении сведений о задолженности из отрицательного сальдо Единого налогового счета,

у с т а н о в и л :

ФИО1 ИНН № (представитель по доверенности ФИО4) обратилась в суд с административным иском к МИФНС России № по Московской области, в котором просит признать безнадежной к взысканию недоимку по налогам в сумме ..... руб. в связи с истечением установленного срока на принудительное взыскание, возложить на Инспекцию обязанность по исключению сведений о задолженности из отрицательного сальдо Единого налогового счета.

В обоснование требований указано, что согласно полученному на обращение ответу налоговой Инспекции, задолженность по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ составляла ..... руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ остаток непогашенной задолженности – ..... руб., отрицательное сальдо на ДД.ММ.ГГГГ включает в себя: задолженность по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб.; задолженность по налогу на имущество за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб.; по налогу на доходы за ДД.ММ.ГГГГ год - ..... руб., а также суммы пеней – ..... руб.

В судебное заседание ФИО1 не явилась, о разбирательстве дела уведомлена надлежащим образом, от представителя поступило заявление, в котором выражена просьба рассмотреть дело в свое отсутствие, также представлено определение мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ об отмене судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ.

В судебное заседание МИФНС России № по Московской области представителя не направил, извещено о времени и месте надлежащим образом, представлены письменные возражения на иск и выражено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

К участию в деле заинтересованным лицом также привлечено и надлежащим образом о разбирательстве дела уведомлено УФНС России по Московской области.

Суд, руководствуясь положениями ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ), посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не явившихся в заседание суда.

Учитывая позиции сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

- уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (пп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (пп. 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются (п. 7 ст. 11.3 НК РФ):

1) суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными;

2) суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п. 3 ст. 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных ст. 59 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При этом, в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Как следует из материалов дела, ФИО1 ИНН № состоит на учете в МИФНС № по Московской области.

Поводом к обращению с требованиями явилась задолженность, включенная в Единый налоговый счет.

Административный истец настаивает на том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимок (на общую сумму ..... руб., пени – ..... руб.) в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков взыскания. Спора по объектам налогообложения, расчету налогов, не имеется.

В письменных возражениях Инспекцией сообщено следующее:

- при переходе на Единый Налоговый Счет, на ДД.ММ.ГГГГ сальдо единого налогового счета ФИО1 было сформировано как отрицательное и составляло -..... руб., а также пени в сумме ......

Наименование налога

Сумма

Налоговый период

Срок уплаты

Налог на имущество физических лиц

.....

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

Налог на имущество физических лиц

.....

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

Налог на имущество физических лиц

.....

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

Транспортный налог с физических лиц

.....

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

Транспортный налог с физических лиц

.....

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

Транспортный налог с физических лиц

.....

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

Транспортный налог с физических лиц

.....

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

- по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за налогоплательщиком числится отрицательное Сальдо в сумме - ..... руб.

Также указано, что принятые меры взыскания в отношении налогоплательщика состоят в следующем:

- в соответствии со ст. 69 НК РФ Межрайонной ИФНС России № по Московской области (№) сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- в соответствии со ст. 69 НК РФ Межрайонной ИФНС России № по Московской области (№) сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Пени в сумме ..... руб. В связи с тем, что задолженность по требованиям не погашена в указанный срок, Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано Заявление о вынесении судебного приказа № на сумму ..... ..... руб. (непогашенный остаток в сумме ..... руб.). В структуру ЗВСП вошло: Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме – ......, Налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме - ..... руб., Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме ..... руб., Пени в сумме - ...... руб.

В связи с переходом на ЕНС в соответствии со ст. 69 НК РФ Межрайонной ИФНС России № по Московской области (№) сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неисполнением требования по сроку уплаты, Инспекцией в соответствии со ст. 46 Кодекса сформировано и направлено Решение о взыскании счет денежных средств на счетах налогоплательщика № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.

В связи с тем, что задолженность по требованиям не погашена в указанный срок, Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано Заявление о вынесении судебного приказа № на сумму ..... руб. В структуру ЗВСП вошло: НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме – ..... руб., Транспортный налог: ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере – ..... руб., ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере – ..... руб., ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере -..... руб., ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере – ..... руб., ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме - ..... руб., Налог на имущество: ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме - ..... руб., ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ - ..... руб., Пени в сумме ..... руб. Вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. Постановление о возбуждении исполнительного производства ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что задолженность по требованиям не погашена в указанный срок, Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано Заявление о вынесении судебного приказа № на сумму ..... руб. В структуру ЗВСП вошло: Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме - ..... руб., Налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме – ..... руб., Пени в сумме - ..... руб.

Вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму -..... руб. Инспекцией получено определение об отмене судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе судебного разбирательства суду представлено определение мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ, которым судебный приказ № по возражениям должника отменен, то есть налогоплательщик не согласен с взысканием, что и следует из настоящих требований о признании недоимок безнадежными к взысканию.

В структуру ЗВСП по судебному приказу № вошло: НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме – ..... руб., Транспортный налог: ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере – ..... руб., ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере – ..... руб., ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере - ..... руб., ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере – ..... руб., ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме - ..... руб., Налог на имущество: ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме - ..... руб., ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ - ..... руб., Пени в сумме ..... руб.

Исследовав установленные по делу обстоятельства в их совокупности, проанализировав позицию и действия налогового органа, суд заключает, что при формировании отрицательного сальдо ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ были включены недоимки за периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (транспортный налог за период ДД.ММ.ГГГГ г.г, налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г.г), при этом доказательств, подтверждающих своевременное выявление указанных недоимок и обращение их к принудительному взысканию, принятия всех мер взыскания в соответствии с требованиями ст. 48 НК РФ Инспекцией не представлено.

К принудительному взысканию указанные недоимки обращены только в ДД.ММ.ГГГГ году. Более того, при указанном некорректном формировании сальдо ЕНС на указанные недоимки по налогам продолжали начислять пени.

Недоимки, начиная с ДД.ММ.ГГГГ налогового периода, сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, при формировании сальдо ЕНС могли быть включены в сальдо ЕНС при неуплате налогов, дальнейшие меры принудительного взыскания подлежат обсуждению в рамках инициированного взыскания в судебном порядке (так как судебный приказ отменен).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что совершенные меры взыскания в части недоимок по транспортному налог за период ДД.ММ.ГГГГ г.г, налогу на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г.г следует признать несостоятельными, поскольку доказательств предъявления к принудительному взысканию недоимок в установленные сроки не представлено, меры взыскания в принудительном порядке приняты только в ДД.ММ.ГГГГ году, в связи с чем, избранный способ защиты законного интереса налогоплательщика является надлежащим, требования административного иска следует удовлетворить, признав безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную на ДД.ММ.ГГГГ в сальдо налогоплательщика ФИО1 ИНН № с учетом следующих начислений:

Налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ - ..... руб.

Налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

Налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- а также суммы пеней, начисленные на недоимки, сроки взыскания по которым истекли.

Следовательно, включение вышеуказанной задолженности в сальдо ЕНС по вышеизложенным причинам в указанной части не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по исключению соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика на основании настоящего решения суда, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

При этом следует учитывать, что в силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Поскольку суд не вправе подменять функции фискального органа, постольку в целях исполнения настоящего решения суда по вступлении его в законную силу с учетом особенностей единого налогового платежа налоговому органу следует произвести зачет платежей в состав положительного сальдо, что обеспечит защиту законного интереса налогоплательщика.

Иными словами, при исполнении настоящего решения суда те суммы ЕНП, ранее учтенные в соответствии с подпунктом 3 пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ, как единый налоговый платеж, с учетом определения их принадлежности по задолженности ЕНС за указанные налоговые обязательства подлежат учету в составе положительного сальдо.

Удовлетворение требований административного истца является основанием к возмещению понесенных судебных издержек по уплате государственной пошлины в размере ..... руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление – удовлетворить.

Признать безнадежными к взысканию недоимки, включенные по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в состав отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 ИНН №, с учетом следующих начислений:

- Налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год - ..... руб.

- Налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год - ..... руб.

- Налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год - ..... руб.

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ год - ..... руб.

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ год - ..... руб.

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ год - ..... руб.

- а также суммы пеней, начисленные на недоимки, сроки взыскания по которым истекли.

Обязать Межрайонную ИФНС России № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО1 ИНН № к актуальным данным на основании настоящего решения суда.

Взыскать с МИФНС России № по Московской области в пользу ФИО1 ИНН № в счет возмещения судебных расходов ..... руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 12.12.2025.