Дело № 2а-1677/2025

50RS0042-01-2025-000541-91

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06 марта 2025 года г. Сергиев Посад 

Сергиево-Посадский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Сергеевой Л.В.,

при секретаре Ярославцевой К.А. 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2022 год, штрафа, пени,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2022 год, штрафа, пени. 

Из административного искового заявления усматривается, что в 2022 году ФИО1 получил в дар земельный участок с кадастровым №. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год налогоплательщиком не подана. 

В связи с непредставлением ФИО1 декларации налоговым органом в соответствии с п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов налогоплательщика от получения в дар земельного участка, на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах за 2022 год. Срок проведения камеральной налоговой проверки составил 2,5 месяца. Инспекцией в соответствии со ст.ст. 31, 88 НК РФ в рамках камеральной налоговой проверки сформированы и направлены в адрес налогоплательщика требование о предоставлении пояснений № от 20.07.2023г. По результатам камеральной налоговой проверки, в соответствии со ст. 100 НК РФ составлен и направлен в личный кабинет налогоплательщика акт налоговой проверки от 17.10.2023г. №. Инспекция направила в адрес налогоплательщика извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. По результатам проведенной камеральной проверки налоговым органом вынесено решение от 01.12.2023г. № о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ, ему начислен НДФЛ за 2022 год в размере 43 790 руб., начислен с учетом смягчающих обстоятельств штраф по ч. 1 ст. 119 НК РФ – 821,07 руб., штраф по ч. 1 ст. 122 НК РФ – 547,38 руб. Сумма НДФЛ за 2022 год рассчитана на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости в 2022 году. 

В личный кабинет административного ответчика направлено требование об уплате задолженности по налогам от 16.05.2023г. №. Поскольку налоговым органом обязанность по направлению требования об уплате задолженности была исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования не требовалось. Административный истец обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1, судебный приказ был отменен по заявлению административного ответчика. 

ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области просит взыскать с ФИО1 задолженность по НДФЛ за 2022 год – 43 790 руб., штраф за неуплату налога в порядке предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ – 547,38 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за 2022 год – 821,07 руб., пени – 6263 руб., восстановив срок на обращение с настоящим иском в суд. Заявление о восстановлении пропущенного срока на подачу административного иска мотивировано значительным объемом документооборота, требующего дополнительного времени для формирования административного иска.

Представитель административного истца ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещался надлежащим образом, явка обязательной судом не признана. К судебному заседанию представил письменные пояснения, согласно которым задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 43790 руб. погашена ЕНП 07.02.2025 года. Задолженность по штрафу за непредставление налоговой декларации в размере 160,28 руб. за 2022 год погашена ЕНП 07.02.2025 года, в размере 387,10 руб. – 10.02.2025 года. Задолженность по штрафу за непредставление налоговой декларации за 2022 год оплачена ЕНП 10.02.2025 года в размере 821,07 руб. Задолженность по пени в размере 6 263 руб. погашена ЕНП 07.02.2025 года. Таким образом, заявленная в данном административном исковом заявлении недоимка по налогам, штрафам и пени отсутствует. 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещался надлежащим образом, явка обязательной судом не признана.

Суд, руководствуясь ст. 150 КАС РФ считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В силу п. 1 ч. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Из пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ следует, что исчисление и уплату налога, в частности, производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пункта 18.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 указанной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

На основании пункта 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, если физическое лицо получило имущество, в порядке дарения от физического лица, не являющегося его близким родственником, либо от юридического лица, у такого физического лица возникает доход в натуральной форме в виде подаренного имущества, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Облагаемым налогом доходом в этом случае по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

В соответствии с ч. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ч.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно п.5 ст. 114 НК РФ при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Судом установлено, что 23.06.2022г. ФИО1 получил в дар земельный участок с кадастровым № с кадастровой стоимостью 336 849,20 руб. (л.д. 8 оборот).

Декларация по НДФЛ по соответствующей форме за 2022 год, срок предоставления которой истек 02.05.2023г., ФИО1 в налоговый орган не представлена, в связи с чем 18.07.2023 года налоговым органом инициирована камеральная проверка, предусмотренная п. 1.2 ст. 88 НК РФ. 

Документов, подтверждающих, что даритель и одаряемый ФИО1 являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ, налогоплательщиком в ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области представлено не было.

Решением ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области от № от 01.12.2023г. ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 547,38 руб., за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа 821,07 руб. Этим же решением ему начислен к уплате налог на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 43 790 руб. Сумма НДФЛ за 2022 год рассчитана налоговым органом на основе имеющихся документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2022 году, от получения в дар объекта недвижимости. (л.д. 8-10).

Административным ответчиком не оспорено соблюдение ИФНС по г.Сергиеву Посаду порядка, предусмотренного НК РФ, для привлечения налогоплательщика к ответственности.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно п. 1, 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. При этом в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

При этом законодательством о налогах, не предусмотрено направление налогоплательщику нового требования об уплате задолженности при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета.

Судом установлено, что административному ответчику было направлено требование № от 16.05.2023г. об уплате транспортного налога в размере 3 573,99 руб., НДФЛ – 56 498 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 101 505 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере – 20 595,40 руб., пени – 44 166,62 руб., срок исполнения требования установлен до 15.06.2023г. (л.д. 11,12).

Из выписки из ЕНС усматривается, что 09.01.2024г. в ЕНС ФИО1 включена задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 43 790 руб., штраф – 547,38 руб., 821,07 руб.

Согласно ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.10.2024 N 48-П, абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

29.01.2024г. (в течение 7 месяцев с даты истечения срока исполнения требования № от 16.05.2023г., а также увеличения отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в связи с неуплатой исчисленных налоговых платежей и санкций по НДФЛ за 2022 год на основании решения налогового органа № от 01.12.2023г.) налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 354 Сергиево-Посадского судебного района о вынесении судебного приказа. 30.01.2024г. мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2022 год – 44 337,38 руб., штрафу за 2022 год – 821,07 руб., пени – 6 263 руб. Определением от 13.09.2024г. судебный приказ от 30.01.2024г. был отменен по заявлению ФИО1 в связи с возражениями последнего против исполнения судебного приказа. 

Административное исковое заявление о взыскании задолженности по НДФЛ за 2022 год, штрафа, пени, направлено в суд 24.01.2025г., таким образом, срок на обращение в суд с иском не нарушен.

Согласно письменным объяснениям административного истца и выписки из ЕНС 07.02.2025 года и 10.02.2025 года ФИО1 осуществлен ЕНП, которым полностью погашена взыскиваемая налоговым органом недоимка по НДФЛ за 2022 год, штрафу и пени.

По состоянию на 18.02.2025 года ФИО1 имеет нулевое сальдо.

Согласно пункту 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Положениями пп. 1 п. 3 ст. 44, пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, о дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В соответствии с п.1 ст. 408 НК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.

Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание нулевое сальдо Единого налогового счета ФИО1, суд приходит к выводу, что административным ответчиком обязанность по уплате налога, штрафа и пени исполнена, в связи с чем оснований для удовлетворения требований административного истца не имеется.

Руководствуясь ст.ст.45, 48 НК РФ, ст.ст.150, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное заявление ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2022 год в размере 43 790 руб., штрафа за неуплату налога в порядке предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ – 547,38 руб., штрафа за непредставление налоговой декларации за 2022 год – 821,07 руб., пени – 6 263 руб. оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения через Сергиево-Посадский городской суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 28 марта 2025 года.

Судья подпись Л.В. Сергеева