31RS0024-01-2023-001224-21 № 2а-112/2024 

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 января 2024 года г. Старый Оскол 

Старооскольский городской суд Белгородской области в составе:

председательствующего судьи Мосиной Н.В.,

при секретаре судебного заседания ФИО3, 

с участием представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области – ФИО4 (доверенность от ДД.ММ.ГГГГ сроком до ДД.ММ.ГГГГ), административного ответчика – ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области к ФИО1 о взыскании пени, 

У С Т А Н О В И Л:

УФНС России по 

<

адрес> обратилось в суд с административным иском, в котором просило взыскать с ФИО1 (ранее – ФИО2) О.А. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2017 год (с 28.01.2019 по 31.03.2022) в сумме 4946,11 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2017 (с 28.01.2019 по 31.03.2022) в сумме 970,20 руб., пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН) за налоговый период 2016-2017 (с 28.01.2019 по 31.03.2022) в сумме 14521,73 руб., всего на сумму 20438,04 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 являлась плательщиком страховых взносов и налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН). Обязанность по уплате страховых взносов за 2017 год и указанного налога за 2016-2017 г.г. ею не была исполнена, недоимка по уплате взыскана с налогоплательщика в судебном порядке.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО4 заявленные требования поддержала в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 возражала против удовлетворения заявленных требований, поддержала позицию, изложенную в письменных возражениях.

Исследовав обстоятельства по представленным доказательствам, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Порядок уплаты страховых взносов с 01 января 2017 года урегулирован положениями главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Как следует из материалов дела, а именно – выписки из ЕГРИП от ДД.ММ.ГГГГ, ответчик была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и, соответственно страхователя, в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации (государственном учреждении – Управление Пенсионного фонда РФ по Шебекинскому району и г. Шебекино Белгородской области), на основании п.п. 1 п.1 ст. 419 НК РФ, являлась плательщиком страховых взносов с ДД.ММ.ГГГГ.

На основании п.1 ст. 421 НК РФ, база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п.п. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года ( ст. 423 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 424 НК РФ, дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, указанными в абзацах втором и третьем п.п. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ.

Тарифы страховых взносов приведены в ст. 425 НК РФ, размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками – в ст. 430 НК РФ. 

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 (в настоящее время – ФИО1) О.А. утратила статус индивидуального предпринимателя в связи с принятием соответствующего решения.

В соответствии с ч. 3 ст. 229 НК РФ в случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам и пени, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам и пени.

В п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса РФ" разъяснено, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, а в случае представления налоговой декларации с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (п.5 ст. 432 НК РФ). 

Задолженность по страховым взносам за налоговый период 2017 год взыскана с ФИО1 судебным приказом мирового судьи судебного участка №3 Шебекинского района и г. Шебекино Белгородской области от 27.04.2018 (административное дело №2а/3-510/2018). 

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ, административный ответчик являлась плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН). 

Сумма УСН за 2016 год в размере 40500 руб. была взыскана по судебному приказу мирового судьи судебного участка №3 Шебекинского района и г. Шебекино Белгородской области от 27.04.2018 (административное дело №2а/3-510/2018). 

Сумма УСН за 2017 год в размере 24000 руб. была взыскана по судебному приказу мирового судьи судебного участка №3 Шебекинского района и г. Шебекино Белгородской области от 24.09.2018 (административное дело №2а-1508/2018). 

На основании судебного приказа №2а/3-510/2018 от 27.04.2018, 03 сентября 2018 года в отношении ФИО2 (в настоящее время – ФИО1) О.А. возбуждено исполнительное производство №-ИП.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Шебекинского районного отделения судебных приставов УФССП России по Белгородской области от 18 декабря 2018 года указанное исполнительное производство окончено в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме, а именно – сообщением органа, выдавшего исполнительный документ, о погашении задолженности по исполнительному документу.

ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2 (в настоящее время – ФИО1) О.А. возбуждено исполнительное производство №-ИП на основании судебного приказа №а/3-1508/2018 от ДД.ММ.ГГГГ.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Шебекинского районного отделения судебных приставов УФССП России по Белгородской области от 19 августа 2019 года указанное исполнительное производство окончено в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме (ПД 505544 от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 11103,12 руб., ПД 277552 от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 11076,88 руб., ПД от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 1744,93 руб., ПД 734650 от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 91 руб., ПД 445680 от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 400013 руб., ПД 277658 от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 437,68 руб., ПД 676777 от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 6704,50 руб.).

Пени – это денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1 ст. 75 НК РФ)

Пени рассчитываются в процентах от неуплаченной суммы за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пеней равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период просрочки.

Согласно п.5 ст. 75 НК РФ, пени уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Исходя из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. 

За несвоевременную уплату обязательных платежей на основании статьи 75 НК РФ налоговым органом налогоплательщику ФИО1 начислены:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2017 год за период с 28.01.2019 по 31.03.2022 в сумме 4946,11 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2017 год за период с 28.01.2019 по 31.03.2022 в сумме 970,20 руб.;

- пени по УСН за 2016 год за период с 28.01.2019 по 31.03.2022 в сумме 8474,53 руб.;

- пени по УСН за 2017 год за период с 28.01.2019 по 31.03.2022 в сумме 6047,20 руб.

Административным ответчиком расчеты сумм пени, представленные истцом, не оспорены. Иного расчета ответчиком не представлено.

Для добровольной уплаты задолженности по пени, ответчику было направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени в общей сумме 20438 руб., со сроком уплаты – до ДД.ММ.ГГГГ. 

Приведенная задолженность в установленный срок ответчиком не уплачена, в связи с чем, административный истец обратился к мировому судье судебного участка №3 Шебекинского района и г. Шебекино Белгородской области с заявлением о вынесении в отношении него судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №3 Шебекинского района и г. Шебекино Белгородской области был вынесен судебный приказ №2а-2201/2022, который отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1 относительно его исполнения (определение мирового судьи судебного участка №3 Шебекинского района и г. Шебекино Белгородской области от ДД.ММ.ГГГГ). 

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (п. 3 ч. 1 ст. 48 НК Российской Федерации).

Абзац 3 ч.2 ст. 52 НК РФ, предусматривает, что налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 ч. 3 ст. 48 НК Российской Федерации).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 4 ч. 2 ст. 48 НК Российской Федерации)

Таким образом, обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС Российской Федерации срока на обращение в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС Российской Федерации)

Данные требования закона в полной мере распространяются и на обстоятельства по доказыванию уважительности причин пропуска установленного законом срока обращения в суд.

Настоящее исковое заявление первоначально направлено в Белгородский областной суд для Шебекинского районного суда Белгородской области ДД.ММ.ГГГГ, поступило ДД.ММ.ГГГГ за Вх.№, то есть в течение 6 месяцев с момента отмены судебного приказа (определение от ДД.ММ.ГГГГ).

Как разъяснено в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016 года N 62, истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа, в то время как по данному делу судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (ст. 123.4 КАС РФ).

В связи с изложенным, факт вынесения судебного приказа в рассматриваемом случае свидетельствует о восстановлении пропущенного срока обращения с таким заявлением, предусмотренного п. 2 ст. 48 НК РФ.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговым органом соблюдена процедура уведомления налогоплательщика о задолженности по пени. 

Допустимых и достоверных доказательств, опровергающих данные обстоятельства, административным ответчиком не представлено.

Доказательств того, что ФИО1 освобождена от уплаты страховых взносов и налога УСН, суду не представлено.

Однако, в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств на соответствующий счет казначейства, что свидетельствует об исполнении налоговой обязанности за спорный налоговый период.

Принудительное взыскание налоговой задолженности на основании вступивших в законную силу судебных постановлений производится в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

В соответствии с частью 1 статьи 69 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» обращение взыскания за счет имущества должника включает изъятие имущества и (или) его принудительную реализацию либо передачу взыскателю.

Изъятые денежные средства не позднее операционного дня, следующего за днем изъятия, сдаются в банк для перечисления на депозитный счет подразделения судебных приставов. Перечисление денежных средств со счетов должника производится на основании исполнительного документа и (или) постановления судебного пристава-исполнителя. Банк заканчивает исполнение исполнительного документа после перечисления денежных средств в полном объеме (части 1, 2, пункт 1 части 10 статьи 70 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 12 октября 1998 г. № 24-П (пункт 3), конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налога считается исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. После списания с расчетного счета имущество налогоплательщика уже изъято, то есть налог уплачен. Поэтому положение об уплате налога, содержащееся в статье 57 Конституции Российской Федерации, должно пониматься как фактическое изъятие налога у налогоплательщиков.

Истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Учитывая изложенное, при взыскании налоговой задолженности судебными приставами в принудительном порядке, налог признается уплаченным с момента списания денежных средств со счета налогоплательщика и перечисления денежных средств на депозитный счет службы судебных приставов. В таком случае начисление пени в отношении суммы долга также должно быть прекращено уже в этот момент. 

Как следует из материалов дела, денежные средства в счет уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017 год и налога УСН за 2016 год, взысканной судебным приказом Шебекинского района и г. Шебекино Белгородской области от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу 2а/3-510/2018, перечислены (удержаны) в рамках исполнительного производства №-ИП. Сведения о платежных документах в постановлении об окончании исполнительного производства от ДД.ММ.ГГГГ отсутствуют, однако указано, что орган, выдавший исполнительный документ, сообщил о погашении задолженности по исполнительному документу.

Сведений об обжаловании данного постановления в установленном законом порядке суду не представлено.

Доводы представителя административного истца о том, что фактически денежные средства по исполнительному производству №-ИП в налоговый орган не поступали, суд считает неубедительными, поскольку доказательств, подтверждающих уважительность причин, объективно препятствующих реализации предоставленных законодательством полномочий, направленных на поступление в бюджет соответствующих сумм имущественных налогов, суду не представлено.

При этом, суд учитывает, что УФНС России по Белгородской области является профессиональным участником налоговых правоотношений. 

Таким образом, налоговым органом не представлены доказательства, обосновывающие необходимость взыскания с ФИО1 пени по страховых взносам за налоговый период 2017 год и УСН за налоговый период 2016 год за период с 28.01.2019 по 31.03.2022, принимая во внимание, что исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа в более ранний период – 18.12.2018.

Денежные средства в счет уплаты недоимки по УСН за 2017 год, взысканной судебным приказом мирового судьи судебного участка №3 Шебекинского района и г. Шебекино Белгородской области от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу 2а/3-1508/2018 перечислены (удержаны) в рамках исполнительного производства №-ИП, последнее платежное поручение от ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом изучения платежных поручений, указанных в постановлении от 18.12.2018, в данном случае пени за несвоевременную уплату недоимки по УСН за 2017 год подлежат взысканию за период с 28.01.2019 по 14.08.2019 в общей сумме 1118,65 руб. (с 28.01.2019 по 16.06.2019 – 24000 * 140/300 * 7,75% = 868 руб.; с 17.06.2019 по 01.07.2019 – 24000 * 15/300 * 7,5% = 90 руб.; с 02.07.2019 по 09.07.2019 19999,87 руб. * 8/300 * 7,5% = 40 руб.; с 10.07.2019 по 28.07.2019 – 13295,37 руб. * 19/300*7,5% = 63,15 руб., с 29.07.2019 по 01.08.2019 – 13295,37 руб.*4/300*7,25% = 12,85 руб., с 02.08.2019 по 09.08.2019 13204,37 руб.*8/300*7,25% = 25,53 руб., с 10.08.2019 по 14.08.2019 – 13189,37 руб. * 5/300*7,25% = 19,12 руб.).

Оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со статьей 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска в части взыскания пени за несвоевременную уплату недоимки по УСН за 2017 год за период с 28.01.2019 по 14.08.2019 в сумме 1118,65 руб.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 400 руб.

Руководствуясь статьями 175 – 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области к ФИО1 о взыскании пени, удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, паспорт №, ИНН: №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН) за налоговый период 2017 год за период с 28.01.2019 по 14.08.2019 в сумме 1118 рублей 65 копеек.

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области к ФИО1 о взыскании пени, в остальной в части - отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Старооскольского городского округа государственную пошлину в размере 400 рублей. 

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Старооскольский городской суд.

Судья подпись Н.В. Мосина

Решение в окончательной форме принято 31 января 2024 года