РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

07 октября 2024 г. Самара

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Навроцкой Н.А.

при секретаре судебного заседания Лязиной А.О.

с участием прокурора Колчиной Е.Е. 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-2082/2024 по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Самарский областной суд с административным иском о признании нормативных правовых актов недействующими в части, указав, что является собственником объекта недвижимости-нежилого помещения с кадастровым номером № площадью 20,3 кв.м., расположенного по адресу: 

<

адрес>. Нежилое помещение с кадастровым номером № образовано в 2019 году из нежилых помещений с кадастровыми номерами № включенными в 

соответствующие Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2022-2024 год. Полагает включение министерством в Перечни на 2022-2024 годы нежилых помещений с кадастровыми номерами № незаконным, необоснованным, поскольку на момент утверждения оспариваемых перечней данные помещения были сняты с кадастрового учета. В связи с включением в перечни несуществующих объектов налог рассчитывается в двойном размере. Считает нормативные правовые акты в оспариваемой части незаконными, нарушающими ее права, как плательщика налога на имущество физических лиц, исчисляемого из кадастровой стоимости объектов капитального строительства. 

Просит признать недействующими со дня принятия: 

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории 

<

адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № в части включения в Приложение № под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № объекта с кадастровым номером №

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории 

<

адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № в части включения в Приложение № под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером № пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории 

<

адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 2365 в части включения в Приложение № под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №

Представитель административного истца ФИО6 в судебном заседании заявленные требования поддержал, по основаниям, изложенным в административном иске. 

Иные лица в судебное заседание не явились, извещались надлежащим образом.

Министерство имущественных отношений 

<

адрес> в своих возражениях выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что включение нежилых помещений с кадастровым номером № в Перечни обусловлено тем, что по сведениям Единого государственного реестра объекты располагались на первом этаже многоквартирного жилого дома с кадастровым № Поскольку нежилые помещения, расположенные на первых этажах многоквартирных домов, используются под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, министерство включило спорные объекты в Перечни исходя из отнесения их к объектам, предусмотренным пп.2 п.1 ст. 378.2 НК РФ

Прокурор полагала, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют требованиям действующего законодательства, нарушают права административного истца.

Суд, выслушав представителя административного истца, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

На основании статей 3 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. 

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Самарской области установлен Постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 N 402 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений".

По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям из ЕГРН в целях налогообложения из кадастровой стоимости, должны быть безусловными, бесспорными. 

Постановлением 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 719 министерство имущественных отношений 

<

адрес> уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений 

<

адрес> изданы приказы:

- от ДД.ММ.ГГГГ №, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 год; опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru ДД.ММ.ГГГГ;

- от ДД.ММ.ГГГГ №, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2023 год; опубликован на официальном сайте 

<

адрес> http://www.pravo.samregion.ru, ДД.ММ.ГГГГ, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, ДД.ММ.ГГГГ.

- от ДД.ММ.ГГГГ N 2365, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории 

<

адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год; опубликован на официальном сайте 

<

адрес> http://www.pravo.samregion.ru, ДД.ММ.ГГГГ, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, ДД.ММ.ГГГГ.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах своей компетенции, в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 28-ГД «О нормативных правовых актах 

<

адрес>», с соблюдением порядка опубликования.

По мотивам отсутствия полномочий у Министерства имущественных отношений 

<

адрес> на их принятие, а также по порядку их опубликования нормативно-правовые акты не оспариваются. 

Из материалов дела следует, что ФИО2 является собственником объекта недвижимости-нежилого помещения с кадастровым номером № площадью 20,3 кв.м., расположенного в жилом здании-многоквартирном жилом доме с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>. Нежилое помещение с кадастровым номером № образовано в 2019 году из нежилых помещений с кадастровыми номерами № №

Помещение с КН №, включено в перечни на 2022-2024 годы под пунктами 2020, 1979, 1933, соответственно, помещение с КН № под пунктами 2021, 1983, 1934.

Все помещения имеют наименование: «нежилое помещение», назначение: «нежилое помещение», виды разрешенного использования «данные отсутствуют», расположены в здании с кадастровым номером № которое имеет наименование: «многоквартирный жилой дом», назначение: «жилое», виды разрешенного использования «данные отсутствуют», адрес: 

<

адрес>.

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, имеющим категорию земель: «земли населенных пунктов», виды разрешенного использования: «ТП179», местоположение: 

<

адрес>.

Из материалов дела следует и лицами, участвующими в деле не оспаривается, что объекты капитального строительства с кадастровыми номерами №, на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов сняты с кадастрового учета, а именно ДД.ММ.ГГГГ, образованы новые объекты недвижимости с кадастровыми номерами: №

Из положений пункт 2 статьи 8.1, пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что законодатель связывает введение недвижимого имущества в гражданский оборот с регистрацией прав на него в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому признаваемых частью активов налогоплательщика - объектами основных средств ("Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)" утв. Президиумом Верховного Суда РФ ДД.ММ.ГГГГ).

Пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным данной статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Таким образом, помещение с кадастровым номером №, не может являться объектом налогообложения после снятия с кадастрового учета ДД.ММ.ГГГГ, соответственно не могло быть включено в Перечни на 2022-2024 год.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что приказы министерства имущественных отношений 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ N 2365 в оспариваемой части не соответствует закону, имеющему большую юридическую силу, что нарушает права и законные интересы ФИО2 возлагая на нее обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых нормативных правовых актов недействующими в части со дня их принятия. 

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия: 

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории 

<

адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № в части включения в Приложение № под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №; под пунктом 2021 объекта с кадастровым номером №

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории 

<

адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № в части включения в Приложение № под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом 1983 объекта с кадастровым номером №

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории 

<

адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 2365 в части включения в Приложение № под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером № под пунктом 1934 объекта с кадастровым номером №

Опубликовать сообщение о принятом решении на официальном сайте 

<

адрес>, на официальном интернет-портале правовой информации в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу, 

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 18.10.2024.

Судья (подпись) Н.А. Навроцкая

Копия верна. Решение не вступило в законную силу. 

Судья:

Секретарь: