21RS0023-01-2019-001907-54

Дело № 2а-2463/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

04 июня 2019 года г. Чебоксары

Ленинский районный суд г. Чебоксары Чувашской Республики под председательством судьи Фоминой Н.Э.,

при секретаре судебного заседания Васильевой Т.Г., 

с участием представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, действующей на основании нотариально удостоверенной доверенности ----- от дата г.,

представителя административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары ФИО3, действующей на основании доверенности от 16 января 2019 г. № -----,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары о признании незаконным решения, 

у с т а н о в и л :

ФИО1 (далее административный истец) обратился в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее административный ответчик) о признании незаконным решения № ----- от дата г.

В обоснование заявленных требований указав, что осуществлял в качестве основного вида предпринимательской деятельности розничную торговлю сухофруктами и орехами. С 10 октября 2016 г. он являлся плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 09 июля 2018 г. в налоговый орган представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2018 г. В период с 09 июля 2018 г. по 09 октября 2018 г. в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка. По итогам проверки был вынесен акт налоговой проверки № 20430 от 23 октября 2018 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары принято решение № 18275 от 21 декабря 2018 г. о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 20 февраля 2019 г. жалоба ФИО1 на указанное решение оставлена без удовлетворения. 

Как указывает истец, по мнению налогового органа арендуемые индивидуальным предпринимателем помещения расположены в торговом комплексе; в торговую площадь должны включаться все площади, в том числе площадь, где складируется товар и подсобные помещения для персонала. С выводами налогового органа ФИО1 не согласен, считает, что он основан на несуществующих доказательствах, технический паспорт на помещение отсутствует. Налоговый орган в решении указал ложные данные, которые никакими письмами и иными доказательствами не подтверждены. По мнению истца арендуемые им площади расположены в павильоне. 

Определением Ленинского районного суда г.Чебоксары от 21 мая 2019 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление ФНС по Чувашской Республике. 

Административный истец ФИО1, извещенный о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явился, реализовав свои процессуальные права через участие представителя. 

Представитель административного истца ФИО2, участвуя в судебном заседании, административные исковые требования поддержала в полном объеме и вновь привела их суду, дополнительно представив письменные пояснения по делу. 

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Чебоксары, ФИО3, участвуя в судебном заседании, заявленные требования не признала, просила в удовлетворении административного иска отказать по основаниям изложенным в письменных возражениях. 

Иные лица, извещенные о времени и месте судебного разбирательства, на судебное заседание не явились, явку представителей не обеспечили. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив письменные доказательства, огласив письменные отзывы, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции НК РФ, действовавшем в рассматриваемом периоде), Решением Чебоксарского городского собрания депутатов Чувашской Республики от 10 июня 2004 г. № 1287 принято решение об утверждении Положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксарах, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению местного самоуправления.

Согласно ст.346.29 Налогового кодекса Российской Федерации при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель – площадь торгового зала (в квадратных метрах).

Понятие «торговля» в Налоговом кодексе Российской Федерации не определено, поэтому согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. 

В соответствии с ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденным постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст (действовавшем в проверяемом периоде с 01 января 2013 г. по 31 декабря 2015 г.), торговля – вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Розничная торговля – торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. 

Согласно ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденному Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. № 582-ст (действующему с 01 апреля 2014 г.), торговая деятельность (торговля) – это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. Розничная торговля – вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. 

Перечень услуг розничной торговли определен в пункте 4 ГОСТ Р 51304-2009 «Услуги торговли. Общие требования», утвержденном Приказом Ростехрегулирования от 15 декабря 2009 г. № 769-ст, и включает в себя реализацию товаров; оказание помощи покупателю в приобретении (покупке) товаров и при их использовании и применении; информационно-консультационные (консалтинговые) услуги; дополнительные услуги по созданию удобств покупателям в приобретении (покупке) товаров. Процесс оказания услуг торговли состоит из следующих основных этапов: выявление спроса и формирование ассортимента товаров, приемка товаров, обеспечение хранения товаров, предпродажная подготовка товаров, выкладка товаров, предложение товаров покупателю (показ, демонстрация, примерка, взвешивание), организация расчета с покупателем, отпуск товара покупателю. 

В соответствии со ст.346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. 

К розничной торговле в целях главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. 

Согласно ст.346.27 Налогового кодекса Российской Федерации стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. 

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. 

Магазином, в силу ст.346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. 

Необходимым критерием отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, т.е. к магазину или павильону является наличие подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (ст.346.43 НК РФ). 

Согласно ст.346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель – площадь торгового места (в квадратных метрах).

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым относятся любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы). 

При этом уменьшение площади торгового места на площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не предусмотрено, т.е. не допускается какое-либо разграничение площади торгового места на торговую, вспомогательную и прочее, технические паспорта на временные строения не могут определять размер площади торгового места для исчисления единого налога на вмененный доход. 

Таким образом, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара

Согласно ст.346.29 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по ЕНВД в качестве физического показателя базовой доходности используется: площадь торгового зала – в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы; количество торговых мест – в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров; площадь торгового места (в квадратных метрах) – в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров. 

В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. 

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитанная как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 (коэффициент-дефлятор), К2 (корректирующий коэффициент).

Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 30 октября 2017 г. № 579 «Об установлении коэффициента-дефлятора на 2018 год» установлен коэффициент-дефлятор на 2018 год, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, равным 1,868. 

В соответствии с Решением Чебоксарского городского собрания депутатов Чувашской Республики от 10 июня 2004 г. № 1287 (в редакции от 01 марта 2018 г.) «Об утверждении Положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления» (с изменениями и дополнениями, действовавшими в проверяемом периоде), корректирующий коэффициент базовой доходности (К2) на 2018 год для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы без реализации алкогольной продукции, пива и табачных изделий, розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети без реализации алкогольной продукции, пива и табачных изделий составляет 0,70.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Если площадь торгового места, через которое осуществляется торговля, меньше 5 кв.м., то физическим показателем по розничной торговле будет количество торговых мест. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц в данном случае составляет 9 000 руб. 00 коп. В случае, если площадь торгового места, через которое осуществляется торговля, больше 5 кв.м., то физическим показателем по розничной торговле будет «площадь торгового места (в квадратных метрах)». Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц в таком случае составляет 1 800 руб. 

Согласно пункту 9 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. 

Согласно пункту 11 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). 

Из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей следует, что административный истец ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с дата по дата г. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 в указанный период признавался плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности: ------ 

21 сентября 2018 г. ФИО1 снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя. 

09 июля 2018 г. индивидуальным предпринимателем ФИО1 в ИФНС России по г. Чебоксары представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2018 г. со следующими показателями: адрес: адрес код вида предпринимательской деятельности – 9; базовая доходность на единицу физического показателя в месяц – 1800 рублей; величина физического показателя (кв.м.): 1-й месяц -23 кв.м., 2-й месяц – 23 кв.м., 3-й месяц – 23 кв.м.; корректирующий коэффициент К1 – 1,868, корректирующий коэффициент К2 – 0,7; налоговая база всего (руб.) – 162405; ставка налога, в % - 15; сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) – 24361; сумма СВ, уплаченных ИП в фиксированном размере на ОПС и ОМС – 8096; общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (руб.) – 16265 рублей. 

В период с 09 июля 2018 г. по 09 октября 2018 г. ИФНС России по г. Чебоксары проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2018 г., представленной ИП ФИО1 09 июля 2018 г.

По результатам указанной проверки составлен акт налоговой проверки от 23 октября 2018 г. № 20430.

В ходе проверки ИФНС России по г.Чебоксары установлено, что индивидуальным предпринимателем ФИО1 занижена налоговая база по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) за 2 квартал 2018 г. в результате занижения физических показателей от осуществления предпринимательской деятельности в торговых местах. 

21 декабря 2018 г. Инспекцией принято решение № 18275 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ИП ФИО1 предложено уплатить штраф в размере 5016,30 руб.; недоимку 50 163,00 руб.; пени 1848,49 руб. 

Занижение величины физического показателя по единому налогу на вмененный доход произошло вследствие того, что в качестве физического показателя, характеризующего объект налогообложения, налогоплательщик применял "площадь торгового зала", а не "площадь торгового места".

Проверив решение № 18275 от 21 декабря 2018 г. суд приходит к следующему. 

Статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. 

Разделение таких помещений торговым оборудованием на торговую и складскую площади, не является основанием для выделения торгового зала, поскольку отделенная часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносных конструкций, не может быть признана подсобным помещением, поскольку само понятие "помещение" предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение.

Таким образом, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара. Такие объекты-помещения не соответствует определению «объекты стационарной торговой сети, в которых выделена площадь торгового зала».

Из анализа полученных документов (информаций) установлено следующее.

15 августа 2017 г. между ОАО «ТК «------» (арендодатель) и индивидуальным предпринимателем ФИО1 (арендатор) заключен договор аренды № -----, из которого следует, что Арендодатель предоставил Арендатору за плату во временное владение и пользование следующее имущество: нежилое помещение под номером Н-01 площадью: 10,22 кв.м. для организации магазина розничной торговли товарами, согласно ассортиментному перечню, прилагаемому к данному договору, находящийся на территории Торгового комплекса «------», расположенного по адресу: адрес, на срок с 01 сентября 2017 г. по 31 марта 2018 г. (л.д.133-136).

Дополнительным соглашением № 1 от 15 февраля 2018 г. стороны изменили п.1.1 договора, изложив его в следующей редакции: нежилое помещение под номером Н-01 площадью: 22,6 кв.м. для организации магазина розничной торговли товарами, согласно ассортиментному перечню, прилагаемому к данному договору, находящийся на территории Торгового комплекса «------», расположенного по адресу: гадрес, на срок с 01 марта 2018 г. по 01 сентября 2018 г. (л.д.137). 

15 августа 2017 г. также между ОАО «ТК «------» (арендодатель) и индивидуальным предпринимателем ФИО1 (арендатор) заключен договор аренды № ----- скл, из которого следует, что Арендодатель предоставил Арендатору за плату во временное владение и пользование нежилое помещение под номером Н-01 скл, находящийся на территории ------ «------», расположенного по адресу: адрес, для складирования товарно-материальных ценностей с 01 сентября 2017 г. по 31 марта 2018 г. общей площадью склада: 60,94 кв.м. (л.д.138-141).

В рамках заключенных договоров между сторонами подписаны приложения к договорам, акты приема-передачи и др.

10 октября 2016 г. между ОАО «ТК «------» (арендодатель) и ИП ФИО1 подписан Акт приема-передачи к договору аренды № ----- скл от 10 октября 2016 г., из которого следует, что арендодатель сдал, а арендатор принял имущество по перечню: счетчик Меркурий 201.5, щит с автоматическими выключателями, розетка ОП 2 местная, выключатель ОП 2-ух клавишный, выключатель ОП 1-но клавишный, светильник уличный, светильник потолочный, окно пластиковое одностворчатое, дверь пластиковая двойная (л.д.151). 

01 марта 2018 г. между ОАО «ТК «------» (арендодатель) и ИП ФИО1 подписан Акт приема-передачи к договору аренды № ----- от 15 августа 2017, из которого следует, что арендодатель сдал, а арендатор принял имущество по перечню: счетчик Меркурий 201.5, щит с автоматическими выключателями, розетка ОП 2 местная, выключатель ОП 2-ух клавишный, выключатель ОП 1-но клавишный, светильник уличный, светильник потолочный, окно пластиковое одностворчатое, дверь пластиковая двойная (л.д.135). 

В письме от 13 июня 2018 г. БУ «Чуваштехинвентаризация» Минюста Чувашии сообщает, что технический паспорт на объект, расположенный по адресу: адрес, актуальный за период с 01 января 2018 г. по 31 марта 2018 г., в том числе, экспликация к поэтажному плану указанного объекта, в архиве Учреждения отсутствует (л.д.153). 

Из письма АО «Бюро технической инвентаризации» от 15 июня 2018 г. следует, что 21 ноября 2017 г. в адрес АО «БТИ» поступило заявление ФИО1 о выдаче плана с экспликацией на помещение склада № ----- скл по адресу: адрес 28 ноября 2017 г. проведена техническая инвентаризация данного помещения с разделением на торговую и складскую площадь. Сведений об обращении ОАО «Торговый комплекс «------» на проведение технической инвентаризации для разделения данного нежилого помещения на торговую и складскую площадь в материалах дела АО «БТИ» не имеется (л.д.146).

АО «Бюро технической инвентаризации» представлены копия заявления ФИО1; копия договора аренды № ----- скл от 10 октября 2016 г. между ОАО «ТК «------» (арендодатель) и индивидуальным предпринимателем ФИО1 (арендатор), из которого следует, что Арендодатель предоставил Арендатору за плату во временное владение и пользование следующее имущество, находящееся на территории Торгового комплекса «------», расположенного по адресу: адрес нежилое помещение под номером Н-01 общей площадью склада: 60,94 кв.м. для складирования товарно-материальных ценностей с 10 октября 2016 г. на неопределенный срок (л.д.146-152).

В письме от 11 июля 2018 г. АО «Бюро технической инвентаризации» на запрос ИФНС России по г.Чебоксары сообщило, что технический паспорт на здание по адресу: адрес, передан в БУ «Чуваштехинвентаризация» Минюста Чувашии (л.д.154). 

В порядке ст.90 НК РФ по вопросам, имеющим значение для налогового контроля, Инспекцией в качестве свидетелей допрошены ФИО4, ФИО5

Из показаний свидетеля – начальника отдела аренды ОАО «ТК «------» ФИО4, допрошенной 12 июля 2018 г., следует, что ИП ФИО1 арендовал в ОАО «ТК «------» торговую площадь – 10,22 кв.м. с 10 октября 2016 г. (22,6 кв.м. – с 01 марта 2018 г. по дополнительному соглашению к договору аренды) и 60,94 кв.м. с 10 октября 2016 г. (49,8 кв.м. – с 01 марта 2018 г. по дополнительному соглашению к договору аренды). Нежилое помещение площадью 10,22 кв.м. состоит из керамблоков и кирпича, одна дверь с улицы, небольшое окно и дверь на складское помещение. Нежилое помещение площадью 60,94 кв.м. состоит из керамблоков, имеет две двери и два небольших окна. Торговая площадь арендовалась под торговлю семечками, орехами и сухофруктами, восточными сладостями. За период аренды ИП ФИО1 обращался с заявлением в администрацию ТК «------» о внесении конструктивных изменений в арендуемый объект, чтобы увеличить торговую площадь за счет демонтажа кирпичной стены в сторону складской площади. Случаев извещения ИП ФИО1 об отсутствии торговой деятельности не было. Арендованные ФИО1 помещения в субаренду не сдавались. 

Свидетель ФИО5 – мать ФИО1, суду пояснила, что ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность по адресу: адрес, по розничной продаже сухофруктами на площади 22,6 кв.м. и складирование товара на площади 49,8 кв.м. Деятельность осуществлялась ежемесячно. Покупатели приходили в магазин, смотрели, выбирали и покупали товар. В случае отсутствия товара на торговых витринах и прилавках, товар выносился со склада. Арендованные ФИО1 помещения в субаренду не сдавались. 

18 июня 2018 г. Инспекцией ФНС России по г.Чебоксары проведена проверка выполнения требований Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», о чем составлен Акт № 019034 от 18 июня 2018 г. В ходе проверки установлено, что на торговом месте, находящемся на территории ОАО «ТК «------» по адресу: адрес, ФИО1 осуществляется розничная торговля семечками, орехами, сухофруктами. На момент проверки на торговой точке по адресу: адрес, находилась девушка, которая представилась Светланой, полностью представиться отказалась. С ее слов, она на данной точке не работает, а осталась только на время отсутствия ФИО1 Торговая точка состоит из 3 (трех) помещений, разделенных друг от друга легковозводимой конструкцией, перегородкой из фанерных листов. В первом помещении на витринах разложен товар: орехи, семечки и сухофрукты. Во втором помещении на полках находится идентичный товар, на полу в мешках орехи, семечки и т.д. В третьем помещении на полках коробки с товаром. Имеются дверные проемы для удобства перемещения продавца из одного помещения в другие. Фотографические снимки произведены в присутствии с согласия самого ФИО1 

Арендуемые ФИО1 нежилые помещения № ----- по адресу: адрес, находятся на территории Торгового комплекса «------». 

Согласно ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденному Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 г. № 582-ст, торговый комплекс – совокупность торговых предприятий, реализующих товары и оказывающих услуги, расположенные на определенной территории и централизующие функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности. Под функциями хозяйственного обслуживания подразумевают инженерное обеспечение (электроосвещение, тепло- и водоснабжение, канализацию, средства связи), ремонт зданий, сооружений и оборудования, уборку мусора, охрану торговых объектов, организацию питания служащих и т.п. 

ТК «------» не относится к магазинам и павильонам, а относится к категории торговых комплексов и в соответствии со ст.346.27 Налогового кодекса Российской Федерации является стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов. 

Из представленного АО «БТИ» плана 1 этажа нежилого помещения по адресу: адрес следует, что нежилые помещения под № ----- скл, арендуемые ФИО1, представляют собой часть нежилого помещения, конструктивно друг от друга не обособлены и представляют собой единое торговое место. Общая площадь помещения склада № ----- скл составляет 72,40 кв.м. (л.д.148).

Из плана размещения объекта, так же усматривается, что помещение Н-01 находится в едином комплексе торговых мест (л.д.155).

В результате налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что переданные в аренду ФИО1 площади не являются отдельными самостоятельными торговыми точками с автономной системой организации торговли (имеют общий вход, один режим работы и место продавца). Арендуемые площади ФИО1 являются частью торгового комплекса, то есть торговыми местами. 

Оснований не согласиться с данным выводом у суда не имеется. Так, из договоров аренды следует, что ФИО1 переданы именно нежилые помещения для организации розничной торговли продуктами питания, а не специально оборудованные части, предназначенные для продажи товаров и оказания услуг покупателям, т.е. арендуемые помещения не обеспечены торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения, товаров и подготовке их к продаже, которые характеризуют понятие магазин. Торговые места ФИО1 использовались для организации розничной продажи товаров покупателям, а именно, в них имелось: место для размещения торгового оборудования (стеллажей, витрин и т.д.) в целях хранения и демонстрации продаваемого товара покупателям; место для приема и хранения товара, а также подготовки их к продаже с указанного торгового места, место для осуществления расчетов с покупателями, место для переодевания и приема пищи продавцов-кассиров, которые разделены между собой торговым оборудованием и временными перегородками. 

В силу ст.346.27 Налогового кодекса РФ необходимым критерием для отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовке их к продаже. Разделение помещения торговым оборудованием, либо перегородками и ограждениями, носящими временный характер, на торговую и складскую площади не является достаточным основанием для выделения торгового зала, поскольку отделенная арендатором часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносных конструкций, не может быть признана подсобным помещением, поскольку само понятие «помещение» предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение. 

Изменения технических или качественных характеристик объектов подлежат отражению в инвентаризационных документах, содержащих информацию о конструктивных особенностях и планировке помещений. Таких документов в материалы дела представлено не было. 

Само по себе изменение технических или качественных характеристик объектов ФИО1 без осуществления необходимых согласований не изменяет объект налогообложения и его порядок. 

Таким образом, арендуемое ФИО1 помещение не соответствует определению «стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы», а соответствует определению «торговое место».

С учетом вышеизложенного, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что ФИО1 при исчислении и уплате ЕНВД за 2 квартал 2018 г. в нарушение ст.346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, занижена величина физического показателя «площадь торгового места» по адресу: адрес

Совокупностью добытых в рамках налоговой проверки доказательств установлено, что арендованные ФИО1 торговые места не относятся к категории торговых объектов, имеющих торговые залы. 

Учитывая положения ст.346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, арендованные ФИО1 торговые площади подлежат квалификации в соответствии с термином «площадь торгового места». 

Поскольку главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено каких-либо ограничений по площади используемых для ведения розничной торговли торговых мест, а также не предусмотрено уменьшение площади торгового места на площадь, используемую для хранения товара, и фактическая величина физического показателя базовой доходности «площадь торгового места» должна соответствовать площади используемых налогоплательщиками для ведения розничной торговли торговых мест, указанной в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на данные объекты организации розничной торговли.

Таким образом, решение Инспекции о доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 50 163 руб., исходя из всей арендуемой площади торгового места, является обоснованным. 

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о доказанности налоговым органом факта недоплаты ИП ФИО1 ЕНВД за 2 квартал 2018 года в сумме 50 163,00 руб.

Кроме того, на сумму неуплаченного налога инспекцией правомерно на основании ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 1 848,49 руб.

Глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит нормы, позволяющей исключить из площади торгового места площади, на которых обслуживание покупателей не производится (например, склады, подсобные помещения и т.д.). Такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины и павильоны) (абз.22 ст.346.27 НК РФ). Конституционный Суд РФ не усматривает в этом нарушений конституционных прав налогоплательщиков (Определение от 16.07.2013 № 1075-О). В связи с этим при определении границ торгового места нужно учитывать и площади, на которых не производится обслуживание покупателей.

Обжалуемое решение принято налоговым органом в пределах его компетенции и в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства.

Воспользовавшись своим правом, предусмотренным п.6.2 ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, до принятия решения налоговым органом представило Акт экспертизы № -----, составленный ООО «Палата независимой экспертизы» 13 сентября 2018 г.

Согласно выводам указанного Акта, нежилое помещение, расположенное на территории адрес, представляет собой торговый павильон, который состоит из торгового зала и помещения для приемки, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не осуществляют обслуживание покупателей. На момент проведения экспертизы площадь торгового зала составляет 22,6 кв.м. Разделение торгового зала и помещения для приемки, хранения товаров и подготовке их к продаже, в которых не осуществляют обслуживание покупателей осуществлено с помощью ограждающей конструкции стены несущей внутренней со светопропускающим заполнением проема. 

Вывод о том, почему представленный ФИО1 Акт экспертизы № ----- от 13 сентября 2018 г. не принимается в качестве доказательства в рамках проведенной камеральной налоговой проверки, подробно мотивирован в оспариваемом решении, не согласиться с которым у суда не имеется оснований. 

Ссылка представителя административного истца на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 28 августа 2019 г. по делу № -----, которым признано право собственности за ОАО «Торговый комплекс «------» на объекты недвижимого имущества, в том числе магазины оптовой и мелкооптовой торговли, несостоятельна. 

Указание в решении наименования "магазин" не свидетельствует о том, что арендуемые ФИО1 помещения являются магазином в понятии, которое приведено в Главе 26.3 НК РФ для целей ЕНВД.

Довод стороны истца о том, что арендуемые ФИО1 помещения подключены к общим централизованным коммуникациям, не принимается во внимание, поскольку обязанность по обеспечению тепло-, водо-, энергоснабжением и водоотведением лежит на Арендодателе (п.3.2.2 договора аренды № ----- от 15 августа 2017 г.). 

В обязанности Арендатора входит закрывать объект по окончании работы Торгового комплекса и открывать за 15 минут до начала работы Торгового комплекса (п.3.1.8 договора аренды № ------ от 15 августа 2017 г., договора аренды № ----- скл от 15 августа 2017 г.).

Согласно Правилам внутреннего распорядка Торгового комплекса «------», режим работы установлен с 08 час. 00 мин. до 20 час. 00 мин. Указанный режим обязателен для всех Арендаторов и его сотрудников. 

На основании изложенного, несостоятелен довод о том, что режим работы арендуемых ФИО1 помещений не совпадает с режимом работы Торгового комплекса. 

Доводы административного искового заявления по существу направлены на переоценку выводов административного ответчика, изложенных в оспариваемом решении, о фактических обстоятельствах дела и имеющихся в деле доказательств, а также на иное толкование закона.

Исходя из положений частей 9, 11 статьи 226 КАС РФ, на административного истца возложена обязанность доказывания нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца; на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие), - доказывания соответствия содержания оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Бесспорных, допустимых и достаточных доказательств нарушения прав истца оспариваемым решением в материалы дела административным истцом не представлено. 

С учетом вышеизложенного, с учетом приведенных норм, доводы административного истца, изложенные в исковом заявлении, судом не принимаются во внимание, как не основанные на законе.

В силу ч.2 ст.227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Из анализа указанного положения следует, что решения могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: несоответствия решения закону и нарушения таким решением прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со ст.12 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст.62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лицо, обращающееся с требованием, должно доказать нарушение его субъективного права или законного интереса и возможность восстановления этого права избранным способом защиты. При этом целью обращения лица, право которого нарушено, в суд является восстановление нарушенного права этого лица.

Однако, проверив оспариваемое решение ИФНС по г.Чебоксары, суд наличия совокупности этих правовых условий не установил, следовательно, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, принят уполномоченным органом, в пределах предоставленных ему полномочий.

Исследовав и оценив в совокупности представленные доказательства, учитывая требования действующего законодательства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований административного истца ФИО1 о признании незаконным решения ИФНС по г.Чебоксары. 

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары о признании незаконным решения № 18275 от 21 декабря 2018 г. о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, а также лицами, которые не были привлечены к участию в административном деле и вопрос о правах и обязанностях которых был разрешен, в апелляционном порядке в Верховный Суд Чувашской Республики в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Ленинский районный суд г. Чебоксары Чувашской Республики.

Судья Н.Э.Фомина