Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Каменск-Уральский 24 мая 2017 года

Свердловской области

Синарский районный суд города Каменска - Уральского Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Попковой Н.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2,

при секретаре Сергеевой П.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а – 639/2017 по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонного инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Свердловской области о возложении обязанности произвести перерасчет налога,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением о возложении на МИФНС России № 22 по Свердловской области обязанности произвести перерасчет налога на имущество физических лиц в отношении объекта налогооблажения - жилой дом 

<

адрес> за 2013 и 2014 годы, исходя из инвентаризационной стоимости 828 227 руб., за 2015 год, исходя из инвентаризационной стоимости 950 034 руб. В обоснование заявленных требований указано, что истец является собственником жилого дома 

<

адрес>. В адрес ФИО3 Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области были направлены налоговые уведомления на уплату налога на имущество физических лиц за 2013, 2014 и 2015 годы в отношении объекта налогообложения - жилой дом, расположенный в 

<

адрес>, из которых следует, что налогооблагаемой базой для исчисления налога на указанное имущество применена стоимость объекта в 2013 году в размере 2 321 487,00 руб., в 2014 году в размере 2 321 487, 00 руб., в 2015 году в размере 2 662 745,00 руб. В соответствии с п. 2 ст. 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления налога на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, устанавливающее единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов. Решение о применении на территории Свердловской области порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов до настоящего времени не принято. При этом, по данным СОГУП «Областной государственный Центр технической инвентаризации и регистрации недвижимости» Свердловской области - филиал «Южное БТИ» инвентаризационная стоимость жилого дома, расположенного по адресу: 

<

адрес>. составляет: на 01.01.2013 - 828 227 руб. (справка № от 07.11.2016); на 01.01.2014 - 828 227 руб. (справка № от 07.11.2016); на 01.01.2015 - может составлять 950 034 руб. (справка № от 07.11.2016). 12 ноября 2016 года ФИО3 в адрес Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области направлено заявление о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2013, 2014 и 2015 годы, исходя из приведенной инвентаризационной стоимости объекта налогообложения - жилого дома. Письмом от 14.12.2016 исх. № Межрайонная ИФНС России № 22 по Свердловской области уведомила ФИО3 об отказе в перерасчете налога на имущество физических лиц в отношении жилого дома. По мнению должностного лица налогового органа, оснований для перерасчета налога не имеется, поскольку с 01.01.2015 вступил в силу Федеральный закон № 284-ФЗ от 04.10.2014, которым введена в действие глава 32 НК РФ и согласно ст.ст. 402, 403 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления налога применяется инвентаризационная стоимость объектов недвижимости с учетом коэффициента - дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной оценке, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013. Считая указанный вывод необоснованным, ФИО3 26.12.2016 в УФНС России по Свердловской области через Межрайонную ИФНС России № 22 по Свердловской области была направлена жалоба на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области, выразившиеся в отказе произвести перерасчет налога. 16.02.2017 УФНС России по Свердловской области принято решение № по жалобе ФИО3, которым в удовлетворении жалобы отказано по мотивам того, что исходя из последних данных, представленных органами технической инвентаризации 23.04.2012 в порядке электронного взаимодействия обмена данными, инвентаризационная стоимость жилого дома по состоянию на 01.01.2012 составляет 2 321 487 рублей (с учетом коэффициента-дефлятора - 2 662 745 рублей). Инвентаризационная стоимость, указанная в справках, представленных заявителем, выдана по заявке ФИО3 только на основное строение - жилой дом литер А по данным технической инвентаризации на последнюю дату обследования, т.е. на 20.09.2005. Для целей налогообложения до 2013 года органами БТИ переданы сведения об инвентаризационной стоимости объекта по всему домовладению - жилому дому (литер А), постройкам (литеры Б, Г, П, Г2, Г3, Г4, Г5, Г6, Г7, Г8, Г9, Г 10, Г11), сооружениям (литеры I,II, Ш, IV). Указанные выводы, по мнению налогового органа, не дают право использовать при исчислении налога на имущество физических лиц сведения об инвентаризационной стоимости, указанные в справках от 07.11.2016, представленных ФИО3 по состоянию на 01.01.2013, 01.01.2014, 01.01.2015. Истец считает выводы, изложенные в письме Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области от 14.12.2016, а так же в решении УФНС России по Свердловской области от 16.02.2017. необоснованными и противоречащими действующему законодательству. Налогообложение имущества физических лиц до 01.01.2015 осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее - Закон № 2003-1). В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона № 2003-1 плательщиками налогов на имущество признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Статьей 2 Закона № 2003-1 установлено, что объектами налогообложения признаются: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах I - 6 статьи 2 Закона № 2003-1. В силу п. 2 ст. 5 Закона № 2003-1 (в редакции 22.07.2010 № 167-ФЗ) налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» с 01.01.2015 введена в действие глава 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации. Статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень объектов налогообложения, которыми признаются расположенное в пределах муниципального образования имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. В силу ст. ст. 402, 403 Налогового кодекса Российской Федерации до принятия соответствующего решения субъектом Российской Федерации об установлении единой даты начала применения порядка исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из инвентаризационной стоимости. Поскольку законодательным органом государственной власти Свердловской области на сегодняшний день не принято решение о применении в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц кадастровой стоимости объектов недвижимости, то согласно положениям ст. ст. 402, 403 гл. 32 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 01.01.2015, для исчисления данного налога применяется инвентаризационная стоимость объектов недвижимости (с учетом коэффициента-дефлятора) на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013 (ст. 404 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации под объектами налогообложения понимается, в том числе, имущество, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. По смыслу части 2 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации под имуществом законодательством о налогах и сборах понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе, безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. В силу п.1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами. По смыслу пункта 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. В соответствии с пунктом 1 статьи 551 Гражданского кодекса Российской Федерации переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации. 

ФИО3 приобрел право собственности на спорный жилой дом на основании договора дарения от (дата), из которого следует, что объектом прав являлся жилой дом, литер А, Б, обшей площадью 150,6 кв.м. В подтверждение регистрации права собственности на жилой дом ФИО3 выдано свидетельство о государственной регистрации права от (дата), в котором в качестве объекта права так же указан жилой дом, литеры А, Б, площадью 150,6 кв.м. Таким образом, объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц как в соответствии с нормами Закона № 2003-1, так и в соответствии нормами гл. 32 Налогового кодекса Российской Федерации, может быть только жилой дом, литер А, Б. Иные строения и сооружения, на которые ссылается налоговый орган, не являются объектом налогообложения, так как не являются недвижимым имуществом и не соответствуют определению строения и сооружения применительно к гражданскому законодательству. В связи с чем при расчете налога на имущество физических лиц за 2013 и 2014 годы должна применяться инвентаризационная стоимость по состоянию на 01.01.2013 в размере 828 227 руб. без учета коэффициента - дефлятора, а за 2015 год - 950 034 руб., рассчитанных с учетом коэффициента - дефлятора.

Ссылаясь на ст.ст. 17, 19, 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный истец просит обязать Межрайонную ИФНС России № 22 по Свердловской области произвести перерасчет налога на имущество физических лиц в отношении объекта налогообложения - жилого дома 

<

адрес>, за 2013 и 2014 годы, исходя из инвентаризационной стоимости 828 227 руб., за 2015 год, исходя из инвентаризационной стоимости 950 034 руб.

В судебном заседании истец ФИО3, его представитель ФИО1, действующий на основании доверенности от (дата) сроком действия один год, административные исковые требования поддержали в полном объеме. Настаивали на том, что истец является собственником жилого дома литеры А, Б по 

<

адрес>. Иные объекты, присутствующие в учете БТИ, являются строениями, не относящимися к объектам недвижимости, в связи с чем не являющимися объектами налогооблажения, поэтому расчет налога с учетом стоимости данных строений производиться не может. По доводам административного искового заявления истец и его представитель настаивали на удовлетворении заявленных требований.

Представитель МИФНС России № 22 по Свердловской области ФИО2, действующая на основании доверенности от 06.04.2017 сроком действия до 31.12.2017, административные исковые требования ФИО3 не признала. Суду пояснила, что согласно сведениям, поступившим из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Свердловской области ФИО3 с (дата) по настоящее время является собственником имущества: жилого дома, расположенного по адресу: 

<

адрес>, в связи с чем является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц. Налогообложение имущества физических лиц до 01.01.2015 осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, регулирующими ставки налога. Согласно статье 2 Закона № 2003-1 объектами налогообложения являются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доля в праве общей собственности на указанное имущество. В силу п. 2 ст. 5 Закона № 2003-1 (в редакции 22.07.2010 № 167-ФЗ) налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно - правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности. Федеральным законом № 306 - ФЗ от 02.11.2013 в п. 2 ст. 5 Закона № 2003-1 внесены изменения, согласно которым налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013, с учетом коэффициента-дефлятора. Новые положения Закона № 2003-1 должны применяться, начиная с исчисления налога за 2013 год. Налог на имущество за 2013 – 2014г.г. исчислялся налоговыми органами без учета коэффициента-дефлятора (письмо ФНС России от 12.02.2014 № БС-4-11/2252). Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» с 01.01.2015 введена в действие глава 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая с 01.01.2015 порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц. В соответствии со статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, когда налоговая база определяется исходя из их инвентаризационной стоимости (если субъектом Российской Федерации не принято решение об установлении в срок до 1 января 2020 года единой даты начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения). В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента - дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в налоговый орган органами, осуществляющими государственный технический учет, в установленном порядке до 1 марта 2013 года (статья 404 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Поскольку законодательным органом государственной власти Свердловской области в настоящее время не принято решение о применении в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц кадастровой стоимости объектов недвижимости, то на основании ст. ст. 402, 403 гл. 32 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 01.01.2015, для исчисления данного налога применяется инвентаризационная стоимость объектов недвижимости (с учетом коэффициента-дефлятора) на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013 (ст. 404 НК РФ). В соответствии со ст. 5 Закона № 2003-1 и нормами Налогового кодекса Российской Федерации исчисление налога на имущество физических лиц за 2013, 2014, 2015 годы производилось налоговыми органами на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы органами, осуществляющими государственный технический учет (БТИ) до 01.03.2013, с учетом коэффициента - дефлятора. На основании последних данных, представленных органами технической инвентаризации 23.04.2012 в порядке электронного взаимодействия обмена данными, инвентаризационная стоимость спорного жилого дома по состоянию на 01.01.2012 составляет 2 321 487 рублей (с учетом коэффициента-дефлятора - 2 662 745 рублей). В связи с обращением истца налоговым органом 08.02.2017 направлен запрос в СОГУП «Областной Центр недвижимости» с целью установить причины отклонений в инвентаризационной стоимости, представленной БТИ в налоговый орган в электронном виде в порядке ст. 85 НК РФ и выданной непосредственно ФИО3 16.02.2017 получен ответ от 15.02.2017 №, согласно которому инвентаризационная стоимость, указанная в справках, выдана по заявке ФИО3 только на основное строение - жилой дом литер А без учета иных построек и сооружений. Для целей налогообложения органами БТИ переданы сведения об инвентаризационной стоимости объекта по всему домовладению - жилого дома (литер А), построек (литеры Б, Г, Г1, Г2, ГЗ, Г4, Г5, Г6, Г7, Г8, Г9, Г10, Г11) и сооружений (литеры I, II, III, IV). Инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по данным БТИ по состоянию на 01.01.2012 составляет 2 321 487 руб. Указанная информация также подтверждена ответом филиала «Южное БТИ» от 01.02.2017 № на запрос налогового органа от 23.01.2017 №. С учетом представленных ответов налоговым органом отказано ФИО3 в перерасчете налога на имущество физических лиц по объекту, расположенному в 

<

адрес>. Представитель административного ответчика просила учесть, что налоговый орган не производит расчеты инвентаризационной стоимости недвижимого имущества, а использует сведения об инвентаризационной стоимости имущества, полученные от уполномоченного органа. Налоговый орган может использовать последние данные об инвентаризационной стоимости, представленные регистрирующими органами в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013 (Закон № 306-ФЗ, ст. 404 Налогового кодекса Российской Федерации). Последние данные представлены регистрирующими органами в отношении спорного объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2012. Доводы административного истца о том, что налогообложению подлежит только жилой дом без учета иных построек и сооружений, представитель административного ответчика полагала необоснованными, указав, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе, имущественные права. Ссылаясь на положения ст.ст. 130, 134, 135 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 9 Постановления Пленума Верховного Суда СССР N 4 от 31.07.1981 «О судебной практике по разрешению споров, связанных с правом собственности на жилой дом», представитель ответчика пояснила, что вспомогательные хозяйственные постройки (сарай, летние кухни, бани, гаражи и т.п.), предназначенные для обслуживания жилого дома и составляющие с жилым домом единый объект недвижимости, следуют судьбе главной вещи, т.е. жилого дома. Соответственно, объектом права собственности является недвижимое имущество - жилой дом и подсобные строения, являющиеся принадлежностью к нему и составляющие с домом единое целое. Из свидетельства о государственной регистрации права от (дата) следует, что ФИО3 на праве собственности принадлежит объект права: жилой дом индивидуального типа со служебными строениями и сооружениями, по адресу: 

<

адрес>. В соответствии с п.1.1 Приказа Минземстроя РФ от 04.08.1998 N 37 "Об утверждении Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации" жилой дом и обслуживающие его строения и сооружения, находящиеся на обособленном земельном участке, образуют домовладение, являющееся единицей технической инвентаризации. В соответствии с пунктом 5.1 Инструкции для целей налогообложения физических лиц бюро технической инвентаризации определяет действительную инвентаризационную стоимость здания, строения, которую указывает в технических паспортах. В соответствии с абз. 4 п. 2 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N 354 "О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов" под домовладением понимается - жилой дом (часть жилого дома) и примыкающие к нему и (или) отдельно стоящие на общем с жилым домом (частью жилого дома) земельном участке надворные постройки (гараж, баня (сауна, бассейн), теплица (зимний сад), помещения для содержания домашнего скота и птицы, иные объекты). Таким образом, служебные постройки и сооружения являются вещами, предназначенными для обслуживания жилого дома, неразрывно связаны с ним, следуют его судьбе, и не могут расцениваться как отдельные объекты недвижимости, следовательно, составляют с домом единое целое. Поскольку спорный жилой дом принадлежит налогоплательщику ФИО3, то служебные постройки и сооружения также подлежат налогообложению. С учетом изложенного, представитель ответчика настаивала на правомерности включения в расчет инвентаризационной стоимости жилого дома стоимости служебных построек и сооружений, с учетом которой произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2013-2015гг., в удовлетворении исковых требований просила отказать.

Представитель заинтересованного лица – СОГУП «Областной государственный Центр технической инвентаризации и регистрации недвижимости» Свердловской области, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте проведения судебного заседания, не явился, сведений об уважительности причин отсутствия, ходатайств об отложении судебного заседания не представил.

Выслушав объяснения административного истца и его представителя, представителя административного ответчика, исследовав письменные доказательства в материалах дела, суд приходит к следующему выводу:

В соответствии со ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с имеющимся в материалах дела договором дарения от (дата), заключенным между Г. и ФИО3, административный истец принял в дар в собственность жилой дом индивидуального типа со служебными постройками и сооружениями литер А, Б, общей площадью 150, 6 кв.м., расположенный в 

<

адрес>.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности от (дата) ФИО3 является собственником жилого дома индивидуального типа со служебными строениями и сооружениями по 

<

адрес>.

В соответствии с планом объекта недвижимости с техническими характеристиками для целей государственной регистрации прав и сделок от 24.11.2005г. по 

<

адрес> расположен жилой дом (основное строение – литер А, Б), а также холодный пристрой (литер а,), крыльца (литер а1, а2, а3), балкон (литер а4), гараж (литер Г), овощная яма (литер Г1), четыре сарая (литер Г2, Г3, Г5, Г6), навес (литер Г4), баня (Г7), предбанник (Г8), скважина (Г9), выгребная яма (Г10), уборная (Г11), ворота с калиткой (I), ворота (II), ограждение (III), ограждение (IV).

Из материалов дела следует, что суммарная инвентаризационная стоимость жилого дома и строений и сооружений по 

<

адрес> по данным СОГУП «Областной государственный Центр технической инвентаризации и регистрации недвижимости» Свердловской области по состоянию на 01.01.2012 составляет 2 321 487 руб., на 01.01.2013 – 2 442 258 руб.

Налогообложение имущества физических лиц до 01.01.2015 осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, регулирующими ставки налога.

В соответствии со ст. 1 Закона плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются собственники имущества, признаваемого объектом налогооблажения.

Согласно статье 2 Закона объектами налогообложения являются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доля в праве общей собственности на указанное имущество.

Согласно ст. 3 Закона налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объекта налогооблажения.

В силу п. 2 ст. 5 Закона (в редакции 22.07.2010 № 167-ФЗ) налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности. Федеральным законом № 306 - ФЗ от 02.11.2013 в п. 2 ст. 5 Закона № 2003-1 внесены изменения, согласно которым налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013, с учетом коэффициента-дефлятора. Новые положения Закона должны применяться, начиная с исчисления налога за 2013 год. Налог на имущество за 2013 - 2014 исчислялся налоговыми органами без учета коэффициента-дефлятора, в соответствии с письмом ФНС России от 12.02.2014 № БС-4- 11/2252. Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» с 01.01.2015 введена в действие глава 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. 

Таким образом, с 01.01.2015 порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц установлен главой 32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной Федеральным законом Российской Федерации от 04.10.2014 № 284 - ФЗ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, регулирующими ставки налога. 

Основные требования к организации и порядку проведения технической инвентаризации и учета жилищного фонда в городах и других поселениях Российской Федерации определены Инструкцией о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденной приказом Минземстроя России от 04.08.1998г. № 37. Пунктом 1.1. Инструкции предусмотрено, что единицей технической инвентаризации является домовладение; отдельно стоящее основное здание.

Под домовладением понимается жилой дом (дома) и обслуживающие его (их) строения и сооружения, находящиеся на обособленном земельном участке.

В силу п.1.4 Инструкции при производстве технической инвентаризации проводятся работы, в том числе, по измерению в натуре, описанию конструктивных элементов зданий и определению физического износа, составлению абрисов и планов земельных участков и зданий, а также экспликаций к ним, производству оценки зданий. При измерениях в натуре составляется абрис земельного участка, в который после проведения измерений заносятся все строения постоянного типа, связанные с землей фундаментами или столбами, а именно: основные здания и постройки к ним; строения служебного назначения; сараи, конюшни, навесы, ледники, погреба и др.; сооружения: ограды, заборы, колодцы, мусорные ямы, тротуары, замощения, фонтаны и пр. (п.п. 2.1., 2.9).

Каждому основному зданию, строению служебного назначения и сооружению на плане земельного участка присваивается литера; заборы и ограждения нумеруются арабскими цифрами, тротуары и замощения нумеруются римскими цифрами (п.2.13 Инструкции).

Согласно п.1.5 Инструкции для целей налогооблажения физических лиц бюро технической инвентаризации определяет действительную инвентаризационную стоимость здания, строения, которую указывает в технических паспортах.

Действительная инвентаризационная стоимость определяется БТИ в соответствии с Порядком оценки зданий, помещений, сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденным приказом Министра архитектуры, строительства и жилищно – коммунального хозяйства Российской Федерации от 04.04.1992г. № 87.

В соответствии с п.п. 3.2, 3.2.1 Порядка определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений для целей налогооблажения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимости выражения физического износа на момент оценки. Определение восстановительной стоимости строений и сооружений производится по сборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости с ее последующим пересчетом в уровень цен 1991 года по индексам и коэффициентам, введенным постановлением Госстроя СССР от 11.05.1983г. № 94 и письмам Госстроя СССР, Госстроя РСФСР, а затем в уровень цен года оценки по коэффициентам, утверждаемым органами исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт – Петербурга.

Пунктом 9.1 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшим в спорный период времени, была предусмотрена обязанность органов, осуществляющих государственный технический учет, ежегодно до 01 марта представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 01 января текущего года.

С 01.01.2012 действует Порядок заполнения формы «Сведений об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иных сведений, необходимых для исчисления налогов», утвержденный приказом ФНС России от 11.02.2011 № ММВ – 7 – 11/154@, который предусматривает заполнение формы на основании сведений государственного технического учета объектов капитального строительства.

Следовательно, в спорный период времени сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогооблажения для целей налогооблажения физических лиц предоставлялись органами технического учета в налоговые органы на основании данных технических паспортов и сведений государственного технического учета.

В силу ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации. Объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино- место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, когда налоговая база определяется исходя из их инвентаризационной стоимости (если субъектом Российской Федерации не принято решение об установлении в срок до 1 января 2020 года единой даты начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения). В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента - дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в налоговый орган органами, осуществляющими государственный технический учет, в установленном порядке до 1 марта 2013 года (статья 404 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Таким образом, до принятия соответствующего решения субъектом Российской Федерации об установлении единой даты начала применения порядка исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из инвентаризационной стоимости. Поскольку законодательным органом государственной власти Свердловской области до настоящего времени не принято решение о применении в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц кадастровой стоимости объектов недвижимости, то согласно положениям ст. ст. 402, 403 гл. 32 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 01.01.2015, для исчисления данного налога применяется инвентаризационная стоимость объектов недвижимости (с учетом коэффициента-дефлятора) на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013 (ст. 404 НК РФ). 

МИФНС России № 22 по Свердловской области сумма налога на имущество физических лиц за 2013, 2014 исчислена истцу, исходя из суммарной инвентаризационной стоимости принадлежащего ФИО3 целого объекта (2 321 487 руб.) – домовладения (жилого дома и строений и сооружений) и налоговых ставок, установленных Решением Каменск-Уральской Городской думы от 26.11.2008 года № 22 «О налоге на имущество физических лиц», за 2015 – исходя из суммарной инвентаризационной стоимости принадлежащего истцу целого объекта, с учетом коэффициента-дефлятора (2 662 745 руб.). Рассчитанные суммы налога указаны налоговым органом в налоговых уведомлениях, направленных в адрес истца.

Исходя из содержания ст.ст. 134, 135 Гражданского кодекса Российской Федерации помимо жилого дома (основного строения) истцу принадлежат и другие строения и сооружения (холодный пристрой, крыльца, гараж, сараи, баня и др.), как вещи, предназначенные для обслуживания дома, которые в соответствии с п.6 ст. 2 Закона, ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве «иных сооружений» подлежат налогооблажению. 

Следовательно, стоимость указанных строений и сооружений правомерно включена в расчет инвентаризационной стоимости жилого дома, на основании которой был исчислен налог на имущество за 2013, 2014, 2015 годы.

Приведенные в административном исковом заявлении и в судебном заседании доводы истца судом признаются ошибочными исходя из приведенных выше положений закона, поскольку в спорные налоговые периоды ФИО3 являлся собственником не только главной вещи – жилого дома, но и его принадлежностей, то есть вспомогательных построек (строений и сооружений), в связи с чем налоговым органом верно был исчислен налог на имущество физических лиц, исходя из ставок налога в соответствии с инвентаризационной стоимостью всего объекта налогооблажения применительно ко всей стоимости имущества, а не его части.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО3

На основании ст.ст. 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО3 – отказать. 

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня его принятия судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Синарский районный суд г. Каменска – Уральского Свердловской области.

Судья Н.В. Попкова