Дело №2а-1961/2020

73RS0013-01-2020-003063-03

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

02 октября 2020 года г.Димитровград

Димитровградский городской суд Ульяновской области в составе председательствующего судьи Берхеевой А.В., при секретаре Кузьминой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Ульяновской области о признании требований незаконными, о понуждению к совершению определенных действий, 

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился с иском в суд к ответчику Межрайонной ИФНС №7 по Ульяновской области в обосновании заявленных требований указал, что 16.06.2020 он получил требование №28455 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для физических, лиц не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 15.06.2020 об уплате общей задолженности в сумме 2094,47 руб. с учетом пени, а также требование №72508 от 29.06.2020 с требованием об уплате пени в сумме 3,53 руб., и требование №141285 от 30.06.2020 об уплате пени в сумме 0,84 руб. 

Из представленной детализации к требованию усматривается, что к оплате выставлена недоимка и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год. По мнению ответчика, задолженность по страховым взносам образовалась в связи с тем, что согласно имеющимся в ГНИ сведениям, ему присвоен статус адвоката 26.03.2018, соответственно расчет и оплата страховых взносов должны были быть произведены с 26.03.2018, а не с 01.05.2018 – даты его трудоустройства в Ульяновскую областную коллегию адвокатов. 

Полагает требования №28455, №72508 и №141285 об уплате задолженности по страховым взносам за 2018 год не соответствуют требованиям действующего законодательства.

26.03.2018 президиумом Ульяновской областной коллегии адвокатов было принято решение – принять ФИО1 в члены Ульяновской областной коллегии адвокатов с 1-го мая 2018 года с предоставлением ему рабочего места в филиале «Центральный» УОКА по г.Димитровграду. 

Распоряжением Минюста Ульяновской области от 16.04.2018 №252-р ФИО1 включен в реестр адвокатов Ульяновской области. 

Согласно Уведомлению заместителя руководителя Межрайонной ИФНС №7 по Ульяновской области от 07.05.2018 ФИО1 поставлен на учет физического лица в налоговом органе на основании сведений о присвоении ему статуса адвоката.

Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год, доходы полученные при осуществлении адвокатской деятельности, облагаемые по ставке 13%, у него возникли в июле 2018 года. 

Таким образом, он в период с 26 марта по 30 апреля 2018 года не осуществлял профессиональную деятельность в качестве адвоката, не имел дохода от таковой деятельности, не являлся налоговым агентом с обязательствами оплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование. 

Согласно ст.15 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» от 31.05.2020 №63-ФЗ право осуществлять адвокатскую деятельность возникает не с даты присвоения статуса адвоката, а после внесения сведений об адвокате в реестр адвокатов, выдаче удостоверения, избрания формы адвокатского образования и выбора места осуществления адвокатской деятельности (п.2 ст.20 Закона). 

Согласно п.3 ст.430 Налогового кодекса РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую деятельность либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. 

Он начал осуществлять профессиональную деятельность с 01.05.2018. Соответственно, 26.03.2018 не является датой начала осуществления профессиональной деятельности. До 01.05.2018 он не был самостоятельным налоговым агентом и не имел права заниматься адвокатской деятельностью в связи с тем, что до этой даты он не выбрал форму адвокатского образования, в которой не мог бы осуществлять адвокатскую деятельность. Осуществление адвокатской деятельности, без вступления в адвокатское образование, не допустимо, и сопряжено с нарушением Закона №63. 

Иную трудовую деятельность в период с 26.03.2018 по 30.04.2018 он не осуществлял, индивидуальным предпринимателем не являлся, к иному работодателю не трудоустраивался. 

С учетом указанного требования №28455, 72508 и 141285 не основаны на законе и подлежат отмене. 

Просит признать незаконными требования Межрайонной ИФНС №7 по Ульяновской области об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) №№28455 от 15.06.2020, 72508 от 26.06.2020 и 141285 от 29.06.2020; обязать административного ответчика отменить требования №№28455 от 15.06.2020, 72508 от 26.06.2020 и 141285 от 29.06.2020. 

Судом в качестве заинтересованного лица привлечена Адвокатская палата Ульяновской области. 

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в иске. 

Представитель административного ответчика ИНФНС №7 по Ульяновской области ФИО2, действующая на основании доверенности, исковые требования полагала не подлежащими удовлетворению, представила отзыв на исковое заявление. Дополнительно пояснила, что на налоговый учет адвокаты ставятся на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта РФ. На основании сведений Адвокатской палаты Ульяновской области от 27.04.2018 о присвоении ФИО1 статуса адвоката он был поставлен на налоговый учет. В январе 2020 года Минфин письмом разъяснил, что постановка на налоговый учет осуществляется с даты присвоения статуса адвоката, в данном случае статус адвоката был присвоен 26.03.2018, в связи с чем произведен перерасчет по страховым взносам. Административный истец обжаловал в вышестоящий налоговый орган правомерность выставления только двух требований, в связи с тем, что в отношении требования №14285 от 29.06.2020 не соблюден досудебный порядок, требование истца о признании его незаконным и подлежащим отмене подлежит оставлению без рассмотрения.

Представитель заинтересованного лица Адвокатской палаты Ульяновской области в судебное заседание не явился, в заявлении просил о рассмотрении дела в отсутствие представителя. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд не находит оснований к удовлетворению заявленных требований ФИО1 

Частью 1 статьи 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Судом установлено, что ФИО1 05.03.2018 успешно сдал квалификационный экзамен на присвоение статуса адвоката, но в связи с тем, что на момент сдачи экзамена ФИО1 не оформил увольнение, приведение к присяге адвоката и вручении нагрудного знака российских адвокатов перенесено на 26.03.2018, что следует из протокола №4 заседания Квалификационной комиссии Адвокатской палаты Ульяновской области от 05.03.2018. 

Согласно выписке из протокола №3 заседания Совета Адвокатской палаты Ульяновской области от 26.03.2018 ФИО1 приведен к присяге и ему вручен нагрудный знак российских адвокатов. 

Распоряжением №252-р от 16.04.2018 сведения о нем как об адвокате внесены в реестр адвокатов Ульяновской области. 

Согласно пункту 1 статьи 85 НК РФ органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 85 НК РФ адвокатские палаты субъектов РФ обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.

Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержден Приказом Минфина России от 5 ноября 2009 года № 114н, который вступил в силу 10 марта 2010 года.

Согласно пункту 13 раздела II Порядка постановка на учет в налоговом органе нотариуса, адвоката осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений, сообщенных органами, организациями, указанными соответственно в пунктах 1 и 2 статьи 85 НК РФ, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) нотариусу, адвокату уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ и свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации (если оно не выдавалось ранее) по формам, установленным ФНС России.

При этом, как установлено Порядком, датой постановки на учет в налоговом органе нотариуса (адвоката) по основаниям, предусмотренным пунктом 13 раздела II Порядка, является следующая дата, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, организациями, указанными соответственно в пунктах 1 и 2 статьи 85 НК РФ: дата назначения на должность нотариуса; дата приобретения статуса адвоката.

Согласно ч.1 ст.12 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" от 31.05.2002 N 63-ФЗ квалификационная комиссия в трехмесячный срок со дня подачи претендентом заявления о присвоении ему статуса адвоката принимает решение о присвоении либо об отказе в присвоении претенденту статуса адвоката.

Решение квалификационной комиссии о присвоении претенденту статуса адвоката вступает в силу со дня принятия претендентом присяги адвоката.

Статьей 13 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" предусмотрено, что со дня принятия присяги претендент получает статус адвоката и становится членом адвокатской палаты.

Из материалов дела следует, что присягу ФИО1 принял 26.03.2018, соответственно с указанной даты ему присвоен статус адвоката. 

Аналогичные сведения содержались в Сведениях об адвокате, направленных Адвокатской палатой Ульяновской области в налоговый орган. 

Согласно уведомлению о постановке на учет физического лица в налоговом органе от 07.05.2018, ФИО1 поставлен на учет с 16.04.2018 (дата внесения сведений о нем в реестр адвокатов). 

В дальнейшем при поступлении разъяснений Министерства финансов о порядке постановке адвокатов на учет, налоговый орган исправил ошибку, и, изменив дату постановки на учет, привел ее в соответствии с нормами действующего законодательства, а именно указав дату постановки на учет с 26.03.2018.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 1 статьи 432 Кодекса исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 432 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, сели иное не предусмотрено статьей 432 Кодекса. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными и подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым пункта 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 432 НК РФ, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктами 1 и 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно ст.71 НК РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Судом установлено, что страховые взносы за 2018 год за период с 16.04.2018 по 31.12.2018 уплачены ФИО1 28.02.2019. 

В связи с изменением обязанности по уплате страховых взносов, а именно начислениях их за период с 26.03.2018, ФИО1 были направлены уточненные требования, содержание в себе требование об оплате суммы страховых взносов за период с 26.03.2018 по 15.04.2018. 

С учетом указанного, суд приходит к выводу о правомерности действий налогового органа при выставлении ФИО1 требований №28455 по состоянию на 15.06.2020 об уплате общей задолженности в сумме 2094,47 руб. с учетом пени, а также требование №72508 от 29.06.2020 с требованием об уплате пени в сумме 3,53 руб., и требование №141285 от 30.06.2020 об уплате пени в сумме 0,84 руб. 

При этом, суд полагает возможным рассмотреть по существу требования заявителя в отношении всех трех требований, поскольку ФИО1 обжалуя требование о недоимки по страховым взносам и пени, уже получил ответ налогового органа по его жалобе в связи с доначислением страховых взносов и пени, иной позиции по данному вопросу у налогового органа в отношении требования №141285 от 29.06.2020 не имеется. 

Административный истец указывает, что, по сути, он не оспаривает дату постановки на учет в налоговом органе. Выражает несогласие с обязанность оплачивать страховые взносы при отсутствии адвокатской деятельности, как таковой, и дохода от указанной деятельности.

Однако в данном случае позиция истца ошибочна.

Страховые взносы по своей сути не являются налогом, который оплачивается в зависимости от полученной прибыли, они имеют не экономическую, а социальную природу. 

Как неоднократно указывал в своих решениях Конституционный Суд Российской Федерации, отнесение адвокатов к числу лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, и возложение на них обязанности по уплате страховых взносов - с учетом социально-правовой природы и предназначения страховых взносов - само по себе не может расцениваться как не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации; граждане, самостоятельно обеспечивающие себя работой, подвержены такому же социальному страховому риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору, и уплата страховых взносов обеспечивает приобретение ими права на получение соответствующих социальных выплат (определения от 24 мая 2005 года N 223-О, от 29 сентября 2011 года N 1179-О-О и от 25 января 2012 года N 226-О-О).

При этом, учитывая особенности правового статуса лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, федеральный законодатель предусмотрел для них особый порядок исчисления страховых взносов, уплата которых производится в фиксированном размере (статья 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статья 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Такое правовое регулирование, предоставляющее лицам, самостоятельно обеспечивающим себя работой, к числу которых отнесены и адвокаты, возможность формировать свои социальные права в рамках системы обязательного социального страхования независимо от получения дохода, который для указанных категорий граждан не является постоянным и гарантированным, направлено на реализацию права на социальное обеспечение, а потому не может рассматриваться как нарушающее их конституционные права.

Кроме того, приобретение статуса адвоката не только дает возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов и др.(Определение КС РФ от 23.10.2014 №2346-О).

С учетом указанного, суд отклоняет доводы истца об отсутствии обязанности оплачивать страховые взносы с даты начала деятельности и получения дохода. 

Страховые взносы подлежат начислению с даты постановки на учет в налоговом органе и должны оплачиваться независимо от ведения деятельности. 

Административный истец в обосновании своих доводов ссылается на п.3 ст.430 НК РФ, которая предусматривает, что если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. 

Однако истец полностью игнорирует п.4 указанной статьи, которой предусмотрено, что в целях реализации пункта 3 настоящей статьи календарным месяцем начала деятельности признается:

1) для индивидуального предпринимателя календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;

2) для адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, - календарный месяц, в котором адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающийся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, поставлены на учет в налоговом органе.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ четко определяет, что страховые взносы начисляются с даты постановки на учет в налоговом органе. 

С учетом указанного, требования ФИО1 о признании требований №№28455 от 15.06.2020, 72508 от 26.06.2020 и 141285 от 29.06.2020 незаконными и их отмене удовлетворению не подлежат. 

Руководствуясь ст.ст. 218, 221, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Ульяновской области о признании требований незаконными, о понуждению к совершению определенных действий, отказать. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ульяновский областной суд через Димитровградский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме – 09 октября 2020 года. 

Председательствующий судья А. В. Берхеева