дело № 3а-47/2023 

УИД 51RS0001-01-2023-002083-06

Мотивированное 

решение

 составлено 3 октября 2023 г.

Р Е Ш Е Н И Е 

именем Российской Федерации

19 сентября 2023 г. город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Науменко Н.А.

при секретаре Мурашовой Н.Ю., 

с участием прокурора Павловой И.А.,

представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании отдельных положений Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685,

у с т а н о в и л:

24 декабря 2021 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 685, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2022 налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 24 декабря 2021 г.

В пункты 3249, 3250 Перечня включены объекты недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером * по адресу: город *, и расположенное в нем принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером *.

По мнению административного истца, основания для включения указанных объектов недвижимости в Перечень отсутствовали ввиду их несоответствия признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Отнесение указанных объектов недвижимости к имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно возлагает на ФИО1 обязанность по уплате налога в повышенном размере.

С учетом уточнения заявленных требований ФИО1 просит суд признать незаконными пункты 3249, 3250 Перечня с даты его принятия, исключить объекты недвижимости с кадастровыми номерами * и * из указанного Перечня.

Административный истец ФИО1 о времени и месте рассмотрения административного дела уведомлен надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Представитель административного истца ФИО1 - ФИО2 в судебном заседании уточненные административные исковые требования поддержал по изложенным в административном иске основаниям.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым спорное здание и размещённые в нем помещения включены в Перечень на основании протокола комиссии по определению вида фактического использования от 20 апреля 2021 г., в соответствии с которым площадь офисных помещений и помещений бытового обслуживания составляет более 20% общей площади здания.

Административный ответчик министр имущественных отношений Мурманской области ФИО4 о времени и месте рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась.

Заинтересованное лицо Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области о времени и месте рассмотрения дела уведомлено надлежащим образом, представителя для участия в судебном заседании не направило.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора прокуратуры Мурманской области Павловой И.А. об обоснованности административного иска, суд находит заявленные административным истцом требования подлежащими удовлетворению.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 г. № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение. 

Действующим в спорный период пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации было установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого же Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Положением о Министерстве имущественных отношений Мурманской области, утвержденным постановлением Правительства Мурманской области от 31 января 2020 г. № 21-ПП (в редакции, действующей в период спорных правоотношений), предусмотрено, что Министерство является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685 является нормативным правовым актом исполнительного органа субъекта Российской Федерации, принятым в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Соблюдение порядка и процедуры принятия и опубликования указанного нормативного правового акта подтверждено вступившим в законную силу решением Мурманского областного суда от 10 ноября 2022 г. по административному делу № 3а-52/2022 (том 2 л.д. 180-185), административным истцом не оспаривалось.

Проверяя приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период спорных правоотношений, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), было отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп.1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2).

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания для отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в числе прочего в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

На основании пункта 3 статьи 1-1 вышеназванного Закона Мурманской области вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным Правительством Мурманской области, в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым Правительством Мурманской области с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Условия, при наличии одного из которых нежилые здания признаются административно-деловыми или торговыми центрами, определены в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 НК соответственно:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- предназначено для использования в целях размещения перечисленных объектов, то есть если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение названных объектов или фактически используется не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в перечисленных целях.

Материалами административного дела подтверждается, что административный истец является собственником нежилого помещения с кадастровым номером *, находящегося в нежилом здании с кадастровым номером *, расположенным по адресу: * (том 2 л.д. 32-33).

Согласно техническому паспорту на нежилое здание, расположенное по адресу: * (с учетом внесенных в него изменений по состоянию на 19 октября 2011 г.), здание используется для размещения нежилых помещений (том 2 л.д. 3-30).

Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 3 августа 2023 г. подтверждается, что указанный объект имеет назначение «нежилое», наименование «нежилое здание», количество этажей – 6, в том числе подземных 1, год завершения строительства 1995 (том 2 л.д. 36-44).

Земельный участок площадью 2389,3 кв.м с кадастровым номером *, на котором расположено здание с кадастровым номером *, относится к категории земель населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования «земли под административно-управленческими и общественными объектами и земли предприятий, организаций, учреждений финансирования, кредитования, страхования и пенсионного обеспечения».

Как следует из материалов административного дела, названное выше здание и расположенное в нем нежилое помещение, принадлежащее административному истцу, включены в Перечень по фактическому использованию здания для размещения офисных помещений.

2 марта 2021 г. произведено обследование фактического использования нежилого здания с кадастровым номером * площадью 7 129,2 кв.м, по итогам которого составлен акт № 2021-0005 об использовании в качестве офисных помещений, которые занимают ООО «Мурманвенд», ООО Бизнескласс», ООО «Эгида МСК», сервисный пункт Фаберлик, «Промышленная медицина», ООО «Алекто», ЗАО «Роснефтефлот», ООО «РК Атлантика», ООО «Океан», ООО «Арктика», ООО «Север», сделан вывод о соответствии объекта критериям, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей особенности объектов недвижимости, подлежащих включению в перечень и обследуемых в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (том 1 л.д. 24-27).

Протоколом заседания комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Комиссия) от 20 апреля 2021 г. № 56, вид фактического использования нежилого здания с кадастровым номером *, расположенного по адресу: *, определен к соответствующим видам, указанным в части 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области «О налоге на имущество организаций», в связи с чем данный объект включен в Перечень (том 1 л.д. 28-40).

Вместе с тем, суд критически оценивает и признает ненадлежащим доказательством указанный акт от 2 марта 2021 г. № 2021-0005, поскольку в нем не содержится сведений о размерах конкретных помещений, отнесенных комиссией к используемым в качестве офисных, прилагаемая к акту фототаблица не позволяет достоверно определить фактическое использование более 20% площади здания под размещение офисных помещений, не отражена информация о выявленных в ходе обследования признаках, свидетельствующих об использовании объекта недвижимого имущества и расположенных в нем помещений в установленных целях, содержание акта не позволяет проверить правильность произведенных замеров помещений, учтенных в качестве используемых для размещения в них офисов на каждом этаже здания.

Согласно экспликации технического паспорта здания по адресу: *, составленного с учетом внесенных в него изменений по состоянию на 19 октября 2011 г., в нем находится значительное количество помещений с наименованиями «кабинет», «комната отдыха», «умывальная», «кладовая» и пр., которые не подпадают под критерии, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как относящиеся к офисам, в том числе поскольку термин «кабинет» равным по значению «офис» не является.

Кроме того, судом установлено, что при осуществлении подсчета площади, используемой в качестве офисных помещений, уполномоченными лицами были приняты во внимание ошибочные сведения об общей площади здания в размере 7 129,2 кв.м, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН).

Так, в связи с выявленным несоответствием общей площади здания, указанной в техническом паспорте в размере 5291,8 кв.м Министерство имущественных отношений Мурманской области 19 мая 2023 г. обратилось в Управление Росреестра по Мурманской области для проведения сверки ЕГРН с данными технического паспорта на здание (том 1 л.д. 106).

По результатам рассмотрения данного обращения в ЕГРН внесены уточняющие сведения в части общей площади объекта с кадастровым номером * в размере 5 291,8 рублей, что подтверждается выпиской из ЕГРН по состоянию на 3 августа 2023 г. (том 2 л.д. 36-44).

Помимо этого, судом установлено, что на основании заявления ООО «РК Атлантика» решением комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (протокол заседания от 2 июня 2023 г. № 80), откорректирована площадь принадлежащего данному Обществу помещения, учитываемому при подсчете площади, используемой в качестве офисных помещений, в размере 123,2 кв.м вместо 190,6 кв.м.

Таким образом, доказательств, соответствующих требованиям относимости и допустимости, а также их достаточности, со всей очевидностью свидетельствующих о том, что на момент формирования Перечня объект с кадастровым номером * с расположенным в нем нежилым помещением с кадастровым номером * являлся административно-деловым или торговым центром и отвечал указанным выше критериям в материалы дела уполномоченным органом не представлено, несмотря на то, что процессуальным законом обязанность доказывания данного обстоятельства возложена на административного ответчика.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером * «земли под административно-управленческими и общественными объектами и земли предприятий, организаций, учреждений финансирования, кредитования, страхования и пенсионного обеспечения», имея смешанный характер, не позволяет отнести расположенный на этом земельном участке объект к административно-деловому или торговому центру (комплексу).

Таким образом, наименование и назначение нежилого здания и расположенного в нем помещения административного истца на момент включения их в Перечень не предусматривали размещения офисов, помещений объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания в размере, превышающем более 20% от общей площади здания.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу, что спорное здание и находящееся в нем нежилое помещение, принадлежащее ФИО1, необоснованно включены в Перечень.

Оспариваемые положения затрагивают права административного истца, регулируют правоотношения по уплате налога на имущество за 2022 год.

При таком положении оспариваемые административным истцом пункты 3249, 3250 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685, не соответствуют положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1-1 Закона Мурманской области от 26.11.2003 № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций».

Пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что суд принимает решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку нормативный правовой акт в оспариваемой части не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу в момент их принятия, то суд приходит к выводу, что пункты 3249, 3250 Перечня на 2022 год подлежат признанию не действующими и не подлежащими применению с момента принятия.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление ФИО1 об оспаривании отдельных положений перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия пункты 3249, 3250 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Науменко