3а-209/2025 (3а-953/2024) 

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 февраля 2025 года г. Оренбург 

Оренбургский областной суд в составе:

председательствующего судьи Дорохиной Т.С., 

при секретаре Лоблевской Н.В.,

с участием прокурора Золотарёвой Д.Е.,

представителей административного истца ФИО1, ФИО2,

представителя административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО3,

представителя заинтересованного лица администрации города Оренбурга ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО5 о признании недействующим в части Приложения «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год» к распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2023 года №2619-р,

установил:

распоряжениями Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2023 года № 2619-р утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В пункт №1049 Перечня на 2024 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: город (адрес).

ФИО5, являясь собственником объекта недвижимого имущества – здания с кадастровым номером №, расположенное по адресу: город (адрес), обратилась в Оренбургский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим приведенного Перечня, ссылаясь на то, что принадлежащее им здание необоснованно включено в Перечень, поскольку объект недвижимости не отвечает критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Включение здания в Перечень нарушает права административного истца как собственника, поскольку незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Определением судьи от 12 декабря 2024 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области», администрация г. Оренбурга.

Представители административного истца ФИО1, ФИО2, действующие на основании доверенности, в судебном заседании исковые требования поддержали.

Представитель административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО3, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения иска. 

Представитель заинтересованного лица администрации города Оренбурга ФИО4 возражала против удовлетворения иска. 

Другие лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Золотарёвой Д.Е., полагавшей административные исковые требования не подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов (подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3).

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.22 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 НК РФ).

Распоряжение № 2619-р размещено на официальном сайте министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и опубликованы на Портале официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru

Проанализировав вышеприведенные положения законов и подзаконных актов, суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением требований к форме, порядку его принятия и введения в действие. 

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно - деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года №613/70-III-ОЗ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Из материалов дела следует, что ФИО5, является собственником объекта недвижимого имущества – здания с кадастровым номером №, назначение: нежилое, площадью 5 048,8 кв.м., расположенное по адресу: город (адрес).

1 января 2023 года между ИП ФИО5 и ООО «***» заключен договор аренды здания № в целях размещения фитнес клуба, кафе и/или бара, а также складских и офисных целей на срок 11 месяцев с 1 января 2023 года по 30 ноября 2023 года. 

Арендатор, ООО «***» (№) имеет основной вид деятельности код 93.13 «***».

1 декабря 2023 года между ИП ФИО5 и ООО «***» был заключен договор аренды здания №С01/23 на срок 5 лет, с 1 декабря 2023 года по 1 декабря 2028 года. 

По сообщению Главного управления МЧС России по Оренбургской области здание с кадастровым номером № используется как фитнес-центр «***».

Судом установлено, что по договору субаренды от 1 декабря 2023 года, ООО «***» (субарендатор) предоставил за плату во временное владение и пользование ИП РРР, нежилые помещения, расположенные в здание по адресу: (адрес) общей площадью 35 кв.м.

Представители административного истца подтвердили, что площадь 35 кв.м. по договору субаренды от 1 декабря 2023 года использовалась под торговлю (бар для посетителей фитнес-центра).

На момент принятия распоряжения Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2023 года №2619-р, спорный объект недвижимости: 

- имел площадь 5040,8 кв. м; 

- имел назначение «нежилое здание»; 

- располагался на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «обеспечение занятий спортом в помещениях».

Анализируя вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу о том, что он не предполагает однозначного размещения на нем торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Следовательно, спорное здание по указанному основанию в Перечень на 2024 г. включено быть не могло.

Рассматривая вопрос о фактическом использовании принадлежащему административному истцу здания, суд исходит из следующего.

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Оренбургской области от 26 декабря 2017 г. № 975-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее – Порядок).

Настоящий Порядок устанавливает механизм осуществления органом исполнительной власти Оренбургской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 1).

Согласно пункту 14.1.7 Положения о Министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, утвержденного Указом Губернатора Оренбургской области от 10 января 2020 г. № 5-ук (ред. от 26 апреля 2021 г.) Министерство определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Пунктами 14-15 Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий проводится фотосъемка (при необходимости - видеосъемка), фиксирующая фактическое использование объектов недвижимости, а также фотосъемка (при необходимости - видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на объекте недвижимости.

По результатам проведения мероприятий в течение 10 рабочих дней со дня завершения указанных мероприятий должностным лицом уполномоченного органа, указанным в приказе о проведении мероприятий, составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (приложение № 2 к Порядку) с приложением соответствующих фотоматериалов и видеоматериалов (при наличии).

Результаты мероприятий, содержащие сведения, составляющие государственную, коммерческую, служебную, иную тайну, должны быть оформлены с соблюдением требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Акт подписывается всеми участвующими в мероприятиях лицами и утверждается приказом уполномоченного органа в течение 20 календарных дней со дня завершения мероприятий.

Административный ответчик направил 12 мая 2023 года в адрес ФИО5 по месту его регистрации уведомление от 12 мая 2023 года № ЮМ-12-22/11967 о проведении в период времени с 13 июня 2023 года по 13 октября 2023 года в целях реализации ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений). В уведомлении разъяснено, что заявитель вправе предоставить копии документов, подтверждающих фактическое использование объекта, в уведомлении указаны контактные данные должностного лица с которым можно связаться по всем возникающим вопросам, в том числе о точной дате посещения объекта недвижимости.

Уведомление было направлено простым почтовым отправлением, почтовому отправлению присвоен номер почтового идентификатора №. Согласно официальному сайту АО «Почта России», почтовое отправление с почтовым идентификатором № 26 мая 2023 года прибыло в место вручения, 27 июня 2023 года почтовое отправление возвращено отправителю из-за истечения срока хранения.

27 июня 2023 года проведен комиссионный выездной осмотр на предмет определения фактического использования здания по адресу: (адрес) для целей налогообложения. 

27 октября 2023 года по результатам выездного осмотра здания составлен акт № 44-865 о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения, утвержденный приказом министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 27 октября 2023 года №478.

Согласно Акту о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения № 44-865 от 27 октября 2023 года, спорный объект недвижимости с кадастровым номером № имеет площадь 5040,8 кв. м. 

Согласно указанному акту, основанием для проведения мероприятия явились мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения. 

Способ проведения мероприятия – с доступом в здание (строение, сооружение), нежилое помещение. С фотофиксацией. Без предоставления правообладателем (представителем правообладателя) здания (строения, сооружения), нежилого помещения документов, подтверждающих вид и условия фактического использования объекта недвижимости. Дата проведения 27 июня 2023 г.

В качестве источников сведений, используемых для расчета показателей площадей, указаны: 1) Сведения из Единого государственного реестра недвижимости; 2) Фактическое обследование объекта недвижимости.

В соответствии с разделом V следует, что этаж 1 наименование помещения «Тренажерные залы, кардиозалы», вид фактического использования – бытовое обслуживание, площадь 2440,8 кв.м., 

этаж 1 наименование помещения «Бассейн», вид фактического использования – иное, площадь 300 кв.м., 

подвал наименование помещения «Помещения, коммуникации», вид фактического использования – иное, площадь 2300 кв.м.

Принимая во внимание, что доля фактического использования под бытовое обслуживание составляет 48,42%, принято решение о включении объекта недвижимости с кадастровым номером № в Перечень для налогообложения.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Суд критически относится к акту Министерства №44-865 от 27 октября 2023 года, поскольку он не подтверждает использования более 20% общей площади помещений под бытовое обслуживание. 

Акт, на который ссылается административный ответчик в своих возражениях, не содержит поэтажного плана, фототаблиц и расчетных частей, в связи с чем не представляется возможным проверить довод о превышении площадей помещений под бытовое обслуживание порог 20%.

Как следует из позиции административного ответчика, спорное здание было включено в Перечень на 2024 г. по виду фактического назначения как «Объект бытового обслуживания», исходя из того, что под бытовое обслуживание используется 48,42 % общей площади здания.

Однако, материалами дела не подтверждается наличие 20% общей площади помещений, имеющих назначение, предусматривающее размещение объектов, перечисленных в ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 30.1 Федерального закона от 4декабря 2007 года № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» под фитнес-центрами понимаются физкультурно-спортивные организации, целью деятельности которых является оказание гражданам услуг по физической подготовке и физическому развитию.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014, принятому приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31 января 2014 года № 14-ст, деятельность фитнес-центров относятся к разделу R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений», имеет код 93.13, включает в себя деятельность по проведению занятий по фитнесу, относится к предпринимательской деятельности по проведению занятий по физической культуре и спорту и не подпадает под понятие деловой, административной или коммерческой деятельности.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации определены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам. Деятельность с кодом 93.13 к бытовым услугам не отнесена.

Таким образом, фитнес-центр относится к объектам спорта, а потому, исходя из требований пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ спорное здание не могло быть включено в Перечень на 2024 год.

Ссылка административного ответчика в обоснование правовой позиции по делу на положения ГОСТа Р 57137-2016 «Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» является ошибочной, так как в рассматриваемом случае применению подлежат коды видов деятельности в целях применения Налогового кодекса РФ, утвержденные распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р.

Из предоставленных доказательств (фотоснимков) следует, что в тренажерных залах и в кардиозале осуществляется физкультурно-оздоровительная деятельность по удовлетворению потребностей потребителей в поддержании и укреплении здоровья, физической реабилитации, а также в проведении физкультурно-оздоровительного и спортивного досуга. Тренажерный зал, кардиозал относятся к помещениям, оснащенным специальными техническими средствами и предназначенным для физкультурно-оздоровительных, спортивных услуг, спортивно-зрелищных мероприятий, а также для организации физкультурно-оздоровительного и спортивного досуга.

Поскольку принадлежащий заявителю объект недвижимости не является зданием административно-делового или торгового центра (комплекса), а административным ответчиком не представлено сведений о том, что назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади здания в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), а также размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, суд приходит к выводу о том, что на дату утверждения Перечня данное здание не могло быть отнесено к объектам недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, ни по одному из предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Оренбургской области «О налоге на имущество организаций» (в редакции от 26 ноября 2019 года № 1914/506-VI-ОЗ) критериев.

Принадлежащий заявителю объект недвижимости с кадастровым номером № по адресу (адрес), не отвечает признакам объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, он не подлежал включению в Перечень.

Принимая во внимание, что административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта критериям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения названного объекта в Перечень на 2024 г. не представлено, следовательно, требования административного истца подлежат удовлетворению.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается, в том числе, решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд принимает во внимание, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, признание его недействующим с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Следовательно, оспариваемый пункт Перечня на 2024 год следует признать недействующим со дня его принятия.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области в информационно - телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации к судебным расходам относит государственную пошлину и издержки, связанные с рассмотрением административного дела (часть 1 статьи 103), предусматривает присуждение стороне, в пользу которой состоялось решение суда, с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (часть 1 статьи 111), определив в статье 107 и части 3 статьи 109 случаи освобождения исключительно от издержек.

Таким образом, выступающие в качестве ответчиков государственные органы в случае удовлетворения административного искового заявления не освобождены от возмещения судебных расходов, включая уплаченную административным истцом при обращении в суд государственную пошлину.

На основании части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО5 подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административные исковые требования ФИО5 удовлетворить.

Признать недействующими с момента принятия пункт 1049 Перечня недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2023 года №2619-р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Сообщение о решении суда опубликовать на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области в информационно – телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО5 расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья Оренбургского

областного суда Т.С. Дорохина

Мотивированное решение составлено 10 марта 2025 года.

Судья Оренбургского

областного суда Т.С. Дорохина