Административное дело №2а-59/2025 (2а-1701/2024)

УИД №34RS0027-01-2024-002303-58

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Михайловка 13 января 2025 года

Волгоградской области

Михайловский районный суд Волгоградской области в составе председательствующего судьи Беляевой М.В., при секретаре Мельниковой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N6 по Волгоградской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, в котором просит взыскать недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 4463 рубля, пени в сумме 10445,74 рубля.

В обоснование исковых требований административным истцом указано, что в 2023 г. административный ответчик имела статус адвоката и являлась плательщиком налога на доходы физических лиц. Обязанность по уплате налогов и сборов исполнена ею не надлежащим образом. В соответствии со статьей 69 НК РФ ответчику направлялось требование об уплате налогов и пени от 25.09.2023 Номер, которое до настоящего времени не исполнено.

В судебное заседание представитель административного истца МИ ФНС России №6 по Волгоградской области не явился, извещен своевременно и надлежащим образом, при подаче иска просил рассмотреть дело в его отсутствие.

В судебное заседание административный ответчик ФИО2 не явилась, извещена своевременно и надлежащим образом, о причинах неявки не сообщила.

Исследовав письменные материалы дела и оценив представленные доказательства в их сокупности по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 3 НК Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать установленные законом налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Судом установлено, что ФИО2 в 2023 году имела доход от осуществления деятельности адвоката и подлежащий в силу п. 2 ч. 1 ст. 227 НК РФ налогообложению. 

В соответствии с ч. 2 ст. 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

04.06.2024 административный ответчик представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2023 год с суммой налога к уплате 4463 рубля, срок уплаты которого 15.07.2024.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

МИФНС России №6 по Волгоградской области в адрес административного ответчика направлено требование №36927 (по состоянию на 25.09.2023) на сумму 431671,45 рублей (в том числе: страховые взносы на ОПС за 2019-2022 гг. – 128091,2 рублей, страховые взносы на ОМС за 2020-2022 гг. – 19385,99 рублей, НДФЛ за 2018-2023 гг. – 214597,98 рублей, пени – 59785,28 рублей, штрафы – 9811 рублей) со сроком уплаты до 28.12.2023, которое в добровольном порядке им не исполнено.

20.08.2024 мировым судьей судебного участка №35 Михайловского судебного района Волгоградской области был вынесен судебный приказ №2а-35-1737/2024 о взыскании с ФИО2 обязательных платежей и санкций по заявлению МИФНС России №6 по Волгоградской области.

Определением мирового судьи судебного участка №35 Михайловского судебного района Волгоградской области от 04.09.2024 указанный судебный приказ был отменен по заявлению должника.

Как следует из материалов дела, указанные в требовании №36927 (по состоянию на 25.09.2023) суммы недоимки, пени и штрафов взысканы в рамках административного судопроизводства по иным делам, рассмотренным Михайловским районным судом Волгоградской области, о чем свидетельствуют вступившие в законную силу судебные акты от 23.07.2020 по делу №2а-690/2020, от 14.10.2020 по делу №2а-1186/2020, от 26.05.2021 по делу №2а-797/2021, от 16.06.2021 по делу №2а-833/2021, от 24.11.2021 по делу №2а-624/2021, от 29.11.2021 по делу №2а-2071/2021, от 25.05.2022 по делу №2а-668/2022, от 14.07.2022 по делу №2а-866/2022, от 17.11.2022 по делу №2а-1617/2022, от 30.05.2024 по делу №2а-779/2024.

Таким образом, в рамках настоящего иска заявлены к взысканию: НДФЛ за 2023 г. в сумме 4463 рублей (в требовании №36927 по состоянию на 25.09.2023 отсутствует) и пени за период с 20.06.2024 по 05.08.2024 в сумме 10445,74 рубля (в требовании №36927 по состоянию на 25.09.2023 отсутствует).

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ и главой 32 КАС РФ.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ч. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения правоотношений по взысканию недоимки по НДФЛ за 2023 год) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (ч. 4 ст. 48 НК РФ).

Судом установлено, что требование №36927 (сформированное по состоянию на 25.09.2023) не содержит суммы недоимки по НДФЛ за 2023 г. в сумме 4463 рублей, срок уплаты которой 15.07.2024, что подтверждается письменными объяснениями представителя ответчика.

При этом требование №36927 (сформированное по состоянию на 25.09.2023), указанное в качестве основания настоящего административного иска, вручено ФИО2 10.10.2023, то есть за 9 (девять) месяцев до возникновения обязанности по уплате налога.

Иное требование о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 4463 рубля за налоговый период 2023 год налоговым органом не формировалось и налогоплательщику не направлялось.

Соответственно, претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора в отношении данных требований инспекцией не соблюден, при том, что является обязательным в случае обращения контрольного органа в суд с административным иском о взыскании с физического лица денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций.В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ Суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если: административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Поскольку МИФНС России №6 по Волгоградской области не вручила ФИО2 требование об уплате НДФЛ в сумме 4463 рубля за налоговый период 2023 год, у нее не возникло правовых оснований для предъявления данных требований в судебном порядке (определение ВС РФ №4-В10-16 от 28.07.2010, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда от 10.11.2021 по делу №33а-11727/2021).

Таким образом, суд полагает необходимым исковые требования в части взыскания недоимки по НДФЛ в размере 4463 рубля за налоговый период 2023 год оставить без рассмотрения.

Доводы административного истца об изменении действующего законодательства и, как следствие, возможности формирования требования на отрицательное сальдо только один раз и его действительности до момента перехода сальдо через 0 (либо равенству 0), суд находит не состоятельными в виду следующего.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в части порядка уплаты налогов с 01.01.2023 (путем перечисления единого налогового платежа на единый налоговый счет) и в части зачета/возврата денежных сумм.

При этом данные изменения не коснулись порядка взыскания недоимки (отрицательного сальдо), о чем свидетельстьвует содержание ст. 69 НК РФ, согласно которой, требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент его направления.

Таким образом, требование №36927 по состоянию на 25.09.2023 содержит информацию о наличии отрицательного сальдо по каждому из видов налогов, за конкретные налоговые периоды в определенном размере по состоянию на дату его вынесения.

Соответственно, изменение размера отрицательного сальдо по каждому из налогов, включенному в данное требование, за налоговые периоды, предшествующие дате его вынесения, не предполагает вынесение уточненного требования (необходимость которого была предусмотрена ранее ст. 71 НК РФ).

В тоже время, формирование (увеличение) отрицательного сальдо по каждому из видов налогов (и пени соответственно) за иные периоды, следующие после даты выставленного требования, по прежнему требует выполнения налоговыми органами процедуры взыскания в принудительном порядке, начиная с вынесения нового требования по состоянию на иную дату.

Кроме того, суд считает необходимым отметить, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Разрешая требования о взыскании пени суд исходит из следующих обстоятельств.

Согласно частей 1 - 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Административным истцом представлен расчет пени, который не соответсвует сумме пени, заявленной к взысканию, в связи с чем, суд согласиться с данным расчетом не может.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-0 пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу приведенных выше норм и разъяснений относительно их применения, налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 20.06.2024 у ответчика имелось совокупное отрицательное сальдо в сумме 397691,10 рублей, меры к принудительному взысканию которой налоговым органом были своевременно приняты.

По состоянию на 15.07.2024 размер совокупного отрицательное сальдо, взысканного в установленном порядке, составил 415562,10 рублей.

По состоянию на 16.07.2024 размер совокупного отрицательное сальдо увеличился до 420025,10 рублей за счет включения в него недоимки по НДФЛ за 2023 г. в сумме 4463 рубля (срок уплаты 15.07.2024), требованиня в части взыскания которой оставлены без рассмотрения в рамках настоящего дела.

По состоянию на 02.08.2024 размер совокупного отрицательное сальдо составил 417047,71 рубль, в том числе, с учетом недоимки по НДФЛ за 2023 г. в сумме 4463 рубля, требованиня в части взыскания которой оставлены без рассмотрения в рамках настоящего дела.

Ввиду данного обстоятельства указанная сумма в размере 4463 рубля не подлежит включению в расчет пени за период с 16.07.2024 по 05.08.2024.

Таким образом, пени подлежит расчету следующим образом:

397691,10 рублей (совокупное отрицательное сальдо по состоянию на 20.06.2024) х 16% / 300 (1/100 действующей ключевой ставки Центробанка) х 25 дней (период просрочки с 20.06.2024 по 14.07.2024) = 5308,55 рублей;

415562,10 рублей (совокупное отрицательное сальдо по состоянию на 15.07.2024) х 16% / 300 (1/100 действующей ключевой ставки Центробанка) х 1 день (период просрочки с 15.07.2024 по 15.07.2024) = 221,63 рубля;

415562,10 (420025,10 - 4463) рублей (совокупное отрицательное сальдо по состоянию на 16.07.2024) х 16% / 300 (1/100 действующей ключевой ставки Центробанка) х 13 дней (период просрочки с 16.07.2024 по 28.07.2024) = 2881,19 рублей;

415562,10 (420025,10 - 4463) рублей (совокупное отрицательное сальдо по состоянию на 29.07.2024) х 18% / 300 (1/100 действующей ключевой ставки Центробанка) х 4 дня (период просрочки с 29.07.2024 по 01.08.2024) = 997,36 рублей.

412584,71 (417047,71 - 4463) рублей (совокупное отрицательное сальдо по состоянию на 02.08.2024) х 18% / 300 (1/100 действующей ключевой ставки Центробанка) х 4 дня (период просрочки с 02.08.2024 по 05.08.2024) = 990,2 рублей.

Таким образом, исковые требования о взыскании пени подлежат удовлетворению в части взыскания с ФИО2 10398,93 (5308,55 +221,63 +2881,19 +997,36 +990,2) рубля. 

Требования о взыскании пени в сумме 46,81 рубль суд считает необходимым оставить без рассмотрения, поскольку она начислена на недоимку по НДФЛ за 2023 год в сумме 4463 рубля, в отношении которой не были своевременно приняты меры к принудительному взысканию, равно как и в отношении самой пени.

Кроме того, суд считает необходимым отметить, что исходя из положений ст.ст. 48, 70 НК РФ о порядке и сроках взыскания, административный истек не лишен возможности реализовать свое право на взыскание отрицательного сальдо по НДФЛ за 2023 год в сумме 4463 рубля и пени за его несвоевременную уплату при соблюдении установленной процедуры.

В силу положений п. 1 ч. 1 ст. 333.19, п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ и ч. 1 ст. 111 КАС РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4000 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций – удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО2 (ИНН Номер), проживающей по адресу: Адрес, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области (ИНН Номер) пени на совокупное отрицательное сальдо за период с 20.06.2024 по 05.08.2024 в сумме 10398,93 рубля

с оплатой на следующие реквизиты:

банк получателя: отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области, г. Тула

БИКНомер

корр. счет: 40Номер

получатель: Казначейство России (ФНС России)

Счет получателя 03Номер

ИНН получателя Номер, 

КПП получателя Номер, 

КБК 18Номер,

УИН должника 18Номер

ИНН должника Номер

Наименование должника ФИО2

Назначение платежа: единый налоговый платеж.

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области к ФИО2 в части взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 4463 рубля за 2023 год и пени на указанную недоимку за период с 16.07.2024 по 05.08.2024 в сумме 46,81 рубль – оставить без рассмотрения.

Взыскать с ФИО2 (ИНН Номер), проживающей по адресу: Адрес, в доход бюджета муниципального образования городской округ город Михайловка Волгоградской области государственную пошлину в сумме 4000 рублей.

Апелляционные жалобы могут быть поданы в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме в Волгоградский областной суд через Михайловский районный суд Волгоградской области.

Решение в окончательной форме принято 23 января 2025 года.

Судья Беляева М.В