37RS0010-01-2024-001947-12

Дело № 2а-1652/2024 

РЕШЕНИЕ

 

Именем Российской Федерации

29 июля 2024 г. г. Иваново 

Ленинский районный суд города Иваново в составе председательствующего судьи Уенковой О. Г., при ведении протокола помощником судьи Башариной П.О.,

без участия сторон, 

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Ленинского районного суда города Иваново административное дело 

по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании налога и пени, 

установил:

административный истец обратился в суд с административным иском к ответчику, в котором просит суд взыскать с ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 61 968.00 руб. за 2021 год; пени с совокупной задолженности по состоянию на 13.11.2023 в размере 9 553.26 руб. на общую сумму 71 521.26 рублей.

Административные исковые требования обоснованы тем, что согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Срок представления Декларации за 2021 год – 04.05.2022.

ФИО1 представила первичную налоговую декларацию по налогу на доходы 04.11.2022. Сумма налога к уплате по данной декларации составляет 113 672.00 руб.

24.11.2022 ФИО1 представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию о доходе физических лиц, где сумма налога к уплате составляет 68 172.00 руб.

Налогоплательщик не своевременно предоставил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный статьей 228 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», по состоянию на 04.01.2023 у Налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 71 156.80 руб., в том числе налоги - 68 172.00 руб., пени -2 984.80 руб.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 27.06.2023 № 7185 на сумму 74 190.34 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС

09.11.2023 поступил единый налоговый платеж в размере 6 204.00 руб.

В соответствии со ст.45 НК РФ осуществляется автоматическое распределение ЕНП с соблюдением установленной законом очередности (п. 8 ст. 45 НК РФ): в уплату задолженности, начиная с наиболее раннего срока ее выявления, затем начисления с текущим сроком уплаты, далее пени, проценты, штрафы.

Таким образом, оплата, в размере 6 204.00 руб., была распределена в счет погашения задолженности налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021г.

По состоянию на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа (13.11.2023) сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 71 521.25 руб., в т. ч. налог - 61 968.00 руб., пени - 9 553.26 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог на доходы физических лиц в размере 61 968.00 руб. за 2021 год; пени в размере 9 553.26 руб.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа в суд. 

Представитель административного истца, уведомленного о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке, в суд не явился, ходатайствовал о рассмотрении иска в свое отсутствие, представив дополнительные пояснения о том, что в представленных возражениях от 24.05.2024, а так же дополнениях к возражениям от 11.06.2024 ФИО1 указывает, что кадастровая стоимость 2/3 долей квартиры, расположенной по адресу 153003, 

<

...>, составляет менее одного миллиона рублей, что налогом не облагается. Так же указывает, что приобрела названные доли в квартире в состоянии, непригодном для проживания, стоимость восстановительных работ составила 1102667 руб., в налоговый орган был предоставлен отчет об оценке об определении рыночной стоимости ремонтно-строительных работ.

24.11.2022 ФИО1 представила уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. В декларации налогоплательщик отразил доход в сумме 874402.27 руб., полученный в виде дарения 2/3 доли квартиры.

Согласно пункту 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли- продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса установлено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Учитывая изложенное, при приобретении квартиры по договору дарения фактически понесенные расходы на ее приобретение у налогоплательщика отсутствуют.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Физические лица, получившие доходы в натуральной форме в порядке дарения недвижимого имущества, за исключением случаев дарения между членами семьи и (или) близкими родственниками, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет, а также представить в налоговый орган налоговую декларацию (п. 18.1 ст. 217, пн. 7 п. 1, п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 214.10 НК РФ сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях названного пункта при получении в порядке дарения доли в объекте недвижимого имущества доходы налогоплательщика принимаются равными соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

Таким образом, по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, законодательством право на уменьшение налоговой базы на сумму налоговых вычетов не предусмотрено.

В связи с чем, оценка стоимости ремонтно-строительных работ в квартире по адресу 153003, 

<

адрес>А, 

<

адрес>, по состоянию на 30.09.2022 не может быть принята во внимание при исчислении налога на доходы физических лиц за 2021 год.

Так же налогоплательщиком в декларации заявлено право на получение имущественного налогового вычета на основании п.3 ст.220 НК РФ в размере 350000 руб. в связи с приобретением жилого дома с земельным участком.

Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, но не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно сведениям, представленным в электронной форме в соответствии с п. 4 и п. 11 ст. 85 НК РФ органом, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, у ФИО1 возникло право собственности: на 2/3 доли квартиры с кадастровым номером: №, расположенной по адресу 153003, 

<

адрес>А, 

<

адрес>, на основании договора дарения от 18.05.2021, даритель ФИО2, кадастровая стоимость 2/3 доли квартиры составляет 874402,27 руб., номер регистрации права 37:24:040215:62- 37/073/2021-4;

на жилой дом с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером 37:24:040627:60, расположенные по адресу 153031, 

<

адрес>, возникло на основании договора купли-продажи от 11.05.2021, продавец ФИО2, цена сделки составила 350000,00 руб., номер регистрации права 37:24:040627:106-37/073/2021-2 и 37:24:040627:60- 37/073/2021-2 соответственно.

Таким образом, ФИО1 в 2021 г. получила доход в виде дарения 2/3 доли квартиры в размере 874402,27 руб., и воспользовалась правом на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение жилого дома с земельным участком 350000 руб.

Согласно п. 1.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных "умаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, составила 68172 руб. (874402,27-350000*13%).

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. какие-либо решения налоговым органом не выносились.

Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Дополнительно направлены пояснения по существу иска о том, что абзацем вторым пункта 6 статьи 210 Кодекса установлено, что, в случае если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса не может быть полностью учтена при определении основной налоговой базы, такие налоговые вычеты части, которая не может быть учтена при определении основной налоговой базы, учитываются по итогу этого же налогового периода при определении налоговой базы по доходам, указанным в абзаце втором пункта 6 статьи 210 Кодекса (в частности, по доходам в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения), но в размере не более суммы такой налоговой базы. При этом на следующий налоговый период указанные в абзаце втором пункта 6 статьи 210 Кодекса налоговые вычеты не переносятся, если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Таким образом, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение (строительство) жилого объекта.

ФИО1 24.11.2022 подана уточненная налоговая декларация по форме 3 – НДФЛ (корректировка 2), в которой был заявлен доход в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения, а также имущественный налоговый вычет в сумме расходов на строительство жилого дома Управлением в соответствии со статьей 88 Кодекса, проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, в результате которой ФИО1 с суммы превышения полученного дохода, над размером предоставленного имущественного налогового вычета исчислен налог на доходы физических лиц.

Административный ответчик ФИО1 и ее представитель ФИО2, уведомленные о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке, в суд не явились, в материалы дела представлены письменные возражения на иск, из которых следует, что административный ответчик в 2022 году сдала налоговую декларацию, которая принята, и ИФНС России по г. Иваново потребовала дать дополнительные пояснения. 31 октября 2022г. ФИО1 отправила административному истцу заявление, к которому приложила отчет о стоимости восстановительного ремонта приобретенной доли в квартире и не согласилась с оценкой установленной налоговым органом. ФИО1 фактически приобрела в дар имущество не пригодное к проживанию и вложила в него 1 102 667руб., что бы привести жилое состояние, о чем она и указала в декларации, приложив соответствующий оправдательный аргумент. Таким образом, никакого дохода при приобретении доли в квартире получено не было.

Кроме того, указали, что ФИО3 является собственником 2/3 долей в квартире, расположенной по адресу: 

<

адрес> А, 

<

адрес>, что подтверждается Выпиской из ЕГРН, согласно которой собственником 2/3 доли квартиры административный ответчик стала 21 мая 2021года, кадастровая стоимость этой доли составила 1331603,41 : 3 х 2 = 874402,27руб., что составляет менее 1 млн.руб. и налогом не облагается.

Также 10.09.2022 в очередной переписке административному истцу ФИО1 пояснила, что кроме ремонта в поданенной доле в квартире она купила 11 мая 2021 года дом с земельным участком за 350000 руб. с Разрешением на строительство, выданным Администрацией города Иваново и, соответственно, построила новый дом в 2021 году и зарегистрировала право собственности на вновь возводимый объект недвижимости 02.11.2021. Стоимость строительства согласно Выписке из ЕГРН составила 1283412,72руб., о чем указала в налоговой декларации, переданной в налоговый орган. 

Таким образом, ФИО1 настаивает, что предоставила полную достоверную информацию о том, что дохода в 2021 году она не получила.

Кроме того, административный ответчик настаивает, что если недвижимость приучена в дар в 2019 году и позже, налог не уплачивается, на основании письма ФНС от 10.04.2020 № БС-4-11/6106@. 

Исследовав материалы дела, пояснения сторон, суд приходит к следующим выводам. 

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Срок представления Декларации за 2021 год - 04.05.2022.

Судом установлено, что ФИО1 представила первичную налоговую декларацию по налогу на доходы 04.11.2022. Сумма налога к уплате по данной декларации составляет 113 672.00 руб.

24.11.2022 ФИО1 представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию о доходах физических лиц, где сумма налога к уплате составляет 68 172.00 руб. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренным статьей 228 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик предоставил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не своевременно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23, а также пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах сборах.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едино налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнена обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Судом установлено, что по состоянию на 04.01.2023 у Налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 71 156.80 руб., в том числе, налоги – 68 172.00 руб., пени – 2 984.80 руб. в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, в соответствии со вторым абзацем пункта 3 статьи 69 НК РФ.

Налоговым органом требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 (ред. от 30.06.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 г.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 27.06.2023 № 7185 на сумму 74 190.34 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований, поэтому двойного взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов с налогоплательщика не производится.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе, налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа. В соответствии с пунктом 4 статьи 31, статьей 11.2 НК РФ требование признаётся полученными на следующий день с даты направления в Личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

До 01.01.2023 пеня начислялась за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

С 01.01.2023 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по дёнь (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

С 01.01.2023 в соответствии с п.6 ст. 11 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст. 48 НК РФ). При этом сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

09.11.2023 поступил единый налоговый платеж в размере 6 204.00 руб.

В соответствии со ст.45 НК РФ осуществляется автоматическое распределение ЕНП с соблюдением установленной законом очередности (п. 8 ст. 45 НК РФ): в уплату задолженности, начиная с наиболее раннего срока ее выявления, затем начисления с текущим сроком уплаты, далее пени, проценты, штрафы.

Таким образом, оплата, в размере 6 204.00 руб., была распределена в счет погашения задолженности налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021г.

По состоянию на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа (13.11.2023) сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 71 521.25 руб., в т. ч. налог - 61 968.00 руб., пени - 9 553.26 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог на доходы физических лиц в размере 61 968.00 руб. за 2021 год; пени в размере 9 553.26 руб.

Установлено, что до настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено, в связи с имеющимися у ответчика возражениями. 

Между тем, суд находит доводы, заявленные в опровержение требований, заявленных налоговым органом необоснованными. 

Ссылка административного ответчика письмо ФНС России от 10.04.2020 N БС-4-11/6106@) в ответ на Вопрос: Об НДФЛ при продаже унаследованной квартиры, если наследодатель получил ее по договору дарения, не может быть принята во внимание при разрешении заявленных налоговым органом требований, ввиду иных юридически значимых обстоятельств, исследованных в данном письме. 

Кроме того, суд при разрешении административных исковых требований обязан руководствоваться федеральным законодательством, а не письмами федеральных служб по конкретным правовым вопросам, направленным в адрес заявителей. 

Кроме того, судом установлено, что ФИО1 24.11.2022 подана уточненная налоговая декларация по форме 3 – НДФЛ (корректировка 2), в которой был заявлен доход в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения, а также имущественный налоговый вычет в сумме расходов на строительство жилого дома.

Управлением в соответствии со статьей 88 Кодекса, проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, в результате которой ФИО1 с суммы превышения полученного дохода, над размером предоставленного имущественного налогового вычета был исчислен налог на доходы физических лиц.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета) (п. 9.1 ст. 88 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Таким образом, расчет требуемого налога произведен налогоплательщику с учетом поданных им деклараций 04.11.2022 и уточненной декларации 24.11.2022.

Кроме того, суд соглашается с доводами налогового органа о том, что согласно пункту 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса установлено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Учитывая изложенное, при приобретении квартиры по договору дарения фактически понесенные расходы на ее приобретение у налогоплательщика отсутствуют.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Физические лица, получившие доходы в натуральной форме в порядке дарения недвижимого имущества, за исключением случаев дарения между членами семьи и (или) близкими родственниками, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет, а также представить в налоговый орган налоговую декларацию (п. 18.1 ст. 217, пн. 7 п. 1, п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 214.10 НК РФ сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях названного пункта при получении в порядке дарения доли в объекте недвижимого имущества доходы налогоплательщика принимаются равными соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

Таким образом, по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, законодательством право на уменьшение налоговой базы на сумму налоговых вычетов не предусмотрено.

Кроме того, судом установлено, что ФИО1 в 2021 г. получила доход в виде дарения 2/3 доли квартиры в размере 874402,27 руб., и воспользовалась правом на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение жилого дома с земельным участком 350000 руб.

Согласно п. 1.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Из содержания пункта 6 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации, процентная доля налоговой базы.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, верно составила 68172 руб. (874402,27-350000*13%), вопреки доводам административного ответчика о том, что налогообложению данный доход не подлежит, так как исходя из пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации получение в порядке дарения объектов недвижимого имущества от лица, не являющегося членом семьи и (или) родственником налогоплательщика, образует объект налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 48 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Установлено также, что УФНС России по Ивановской области направило заявление о вынесении судебного приказа в отношении ответчика. 

Мировым судьей судебного участка № 5 Ленинского судебного района г. Иваново 16.01.2024 было вынесено определение об отмене судебного приказа от 01.12.2023 № 2а-4485/2023 в связи с возражениями ФИО1 относительно его исполнения.

Административный иск поступил в суд 2 мая 2024 г. 

В соответствии с ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Указанный срок административным истцом не пропущен.

Учитывая, что оснований сомневаться в правильности произведенных налоговым органом расчетов у суда не имеется, суд считает требования административного истца подлежащими удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 178-180 КАС Российской Федерации,

Решил:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки 

<

адрес>, зарегистрированной: 

<

адрес>, 

<

адрес> 

<

адрес> пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области задолженность по налогу на доход физических лиц в размере 61 968 руб., пени с совокупной задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 9 553, 26 руб., всего – 71 521, 26 руб.

Взыскать в бюджет городского округа Иваново с ФИО1 государственную пошлину в сумме 400 руб.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Ленинский районный суд города Иваново в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья Уенкова О. Г.

В окончательной форме решение изготовлено 2 августа 2024 г.