Дело № 2а-151/2024 

УИД 69RS0004-01-2024-000119-67

Решение

Именем Российской Федерации

22 февраля 2024 года город Бологое

Бологовский городской суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Бондаревой Ж.Н.,

при секретаре Филипповой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пеням, 

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности в сумме 1138,70 рублей, в том числе: земельного налога физических лиц за 2015-2017 годы в сумме 540,00 рублей, налога на имущество физических лиц за 2015-2017 годы в размере 539,00 рублей и пеней за 2017-2019 годы в размере 59,70 рублей.

В обоснование административного иска указано, что по состоянию на 17.01.2023 у налогоплательщика ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 1138,70 рублей, в том числе задолженность по земельному налогу физических лиц за 2015-2017 годы в сумме 540,00 рублей, налогу на имущество физических лиц за 2015-2017 годы в размере 539,00 рублей и пеням за 2017-2019 годы в размере 59,70 рублей. 

В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок налоговых обязательств по уплате имущественных налогов налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке досудебного урегулирования спора в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате задолженности от 02.11.2015 № 26406, от 27.11.2017 № 8553 и от 22.11.2018 № 25029, в которых сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности и обязанности погасить указанную задолженность в установленный в них срок. Требование об уплате задолженности направлено налогоплательщику в личный кабинет. 

25.11.2022 мировым судьей судебного участка № 57 Тверской области УФНС Тверской области отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в связи с пропуском срока.

С учетом требований статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец обратился в суд с вышеуказанными требованиями в порядке искового производства, заявив ходатайство о восстановлении пропущенного по причине необходимости уточнения обязательств должника, а также сильной загруженности сотрудников управления, осуществляющих контроль за налогоплательщиками, и большого объема работы по взысканию с физических лиц задолженности по налогу, срока обращения в суд с административным иском.

Административный истец при рассмотрении административного дела по существу не присутствовал, ходатайствовал рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик, надлежащим образом уведомленный о дате, месте и времени рассмотрения дела, в судебном заседании не присутствовал, не сообщил об уважительных причинах неявки, не просил о рассмотрении дела в ее отсутствие. 

Исследовав материалы настоящего административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 2 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию в том числе, налогов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с положениями статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

По смыслу статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом. 

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога, а также при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога.

Согласно части 2 статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога; требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 2 статьи 69, пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1). Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов.

Порядок и сроки начисления и уплаты налога на имущество физических лиц предусмотрены главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки начисления и уплаты земельного налога определяются главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, административный ответчик в 2014-2017 годах являлся собственником следующего недвижимого имущества: квартиры по адресу: ..., дата регистрации права 08.12.2005, дата утраты права – 13.05.2022; а также земельного участка.

Налоговым органом начислен налог на имущество физических лиц: за 2015 год в сумме 113,00 рублей по сроку уплаты 01.12.2016 (расчет налога указан в налоговом уведомлении №129485117 от 04.09.2016); за 2016 год в сумме 182,00 рублей по сроку уплаты 01.12.2017 (расчет налога указан в налоговом уведомлении №55452279 от 21.09.2017); за 2017 год в сумме 200,00 рублей по сроку уплаты 03.12.2018 (расчет налога указан в налоговом уведомлении №50084330 от 13.08.2018).

Согласно материалам дела в установленные сроки административным ответчиком обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2014-2017 года в полном объеме не исполнена, в связи с чем административным истцом на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени.

В связи с наличием у налогоплательщика недоимки ему направлены требование № 8553 от 27.11.2017 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 113,00 рублей и пени в сумме 12,61 рублей; требование № 25029 от 22.11.2018 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 182,00 рублей и пени в сумме 16,04 рублей; требование № 22287 от 05.07.2019 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 200,00 рублей и пени в сумме 10,95 рублей; требование № 404407 от 12.07.2019 о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 18,09 рублей и пени по земельному налогу физических лиц в сумме 24,01 рублей.

Кроме того, ранее ФИО1 выставлено требование №26406 от 02.11.2015 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 год по сроку уплаты до 01.10.2015 в размере 44,00 рублей и пени в сумме 7,69 рублей, а также по земельному налогу физических лиц за 2014 год по сроку уплаты до 01.10.2015 в размере 540,00 рублей и пени в сумме 75,58 рублей.

К требованиям налоговым органом приложены подробные расчеты начисленных сумм пеней. 

Вышеуказанные требования направлены налогоплательщику ФИО1, что подтверждается скриншотом личного кабинета из базы данных АИС Налог-3 и списками почтовых отправлений. 

Требования на момент рассмотрения административного дела исполнены частично. 

Как указывает административный истец, по состоянию на 17.01.2023 у налогоплательщика ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 1138,70 рублей, в том числе задолженность по земельному налогу физических лиц за 2015-2017 года в сумме 540,00 рублей, налогу на имущество физических лиц за 2015-2017 года в размере 539,00 рублей и пеням за 2017-2019 года в размере 59,70 рублей.

Вместе с тем выставленная административным истцом к взысканию сумма задолженности содержит также начисленную в требовании № 26406 от 02.11.2015 недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 44,00 рублей и пени в сумме 7,69 рублей, а также по земельному налогу физических лиц за 2014 год в размере 540,00 рублей.

В этой связи суд, разрешая заявленные налоговым органом требования, исходит из того, что фактически к взысканию с ФИО1 заявлена недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2014-2017 годы в сумме 539,00 рублей и пеням за 2017-2019 годы в сумме 50,79 рублей, земельному налогу физических лиц за 2014 год в сумме 540,00 рублей и пеням за 2017-2019 годы в сумме 8,91 рублей.

22.11.2022 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №57 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки в сумме 1138,70 рублей, из которой 540,00 рублей - земельный налог физических лиц за 2015-2017 годы и 8,91 рублей - пени, 539,00 рублей - налог на имущество физических лиц за 2015-2017 годы и 50,79 рублей - пени.

Определением мирового судьи судебного участка №57 Тверской области от 25 ноября 2022 года в принятии указанного заявления отказано в связи с наличием спора о праве, поскольку заявление подано за пределами срока для обращения в суд, установленного частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данное обстоятельство послужило поводом для обращения в районный суд с настоящими требованиями.

В административном иске административный истец заявляет требование о восстановлении пропущенного процессуального срока для обращения в суд с заявленными требованиями, в обоснование причин уважительности пропуска срока обращения в суд указывает на сильную загруженности сотрудников УФНС России по Тверской области, осуществляющих контроль за налогоплательщиками и большой объем работы по взысканию с физических лиц задолженности по налогам.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к следующему.

В соответствии частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Аналогичные положения содержатся в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений) установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000,00 руб.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Из вышеприведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования общая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган вправе в течение шести месяцев обратиться в суд с заявлением о взыскании лишь со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей. Если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица не превысила 3000 рублей, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования.

При этом под общей суммой налога, пеней понимается сумма, указанная во всех требованиях об уплате определенного налога, по которым истек срок исполнения. Суммы различных налогов, даже если они включены в одно требование об уплате налога, суммированию не подлежат. Для разных налогов установлены различные правила, определяющие порядок и сроки их уплаты; соответственно, и право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки за счет имущества физического лица по каждому из налогов возникает самостоятельно.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2022 № 92-О разъяснено, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Приведенные нормы, регулирующие процедуру принудительного взыскания сумм налоговой задолженности с физических лиц, не предполагают произвольного и бессрочного взыскания сумм налоговой задолженности. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.

Абзацем 4 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 18.11.2004 № 367-О, от 18.07.2006 № 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к компетенции суда, рассматривающего вопрос о восстановлении указанного срока, возможность восстановления процессуального срока закон ставит в зависимость от усмотрения суда.

Судом установлено, что общая сумма недоимки по начисленным административному ответчику налогам и пеням согласно требованиям № 26406 от 02.11.2015, № 8553 от 27.11.2017, № 25029 от 22.11.2018, № 22287 от 05.07.2019, № 404407 от 12.07.2019 не превысила 3000 рублей, в связи с чем при исчислении срока на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности подлежат применению положения абзаца 3 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом которых налоговый орган был вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Ранее требование №26406 об уплате недоимки, включенной в объем заявленных требований, было вставлено ФИО1 02.11.2015 со сроком его исполнения до 26 января 2016 года.

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налоговым платежам налоговый орган обратился 22.11.2022. 25.11.2022 мировым судьей в выдаче судебного приказа было отказано.

С административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пеням в общей сумме 1138,70 рублей налоговый орган обратился 19.01.2024. 

Тем самым административным истцом пропущены как срок для обращения в суд с заявлением, установленный абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, так и срок на предъявления административного иска, предусмотренный абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разрешая ходатайство о восстановлении срока для обращения в суд с настоящим административным иском, суд, учитывая, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может, несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, приходит к выводу, что установленный факт несоблюдения налоговым органом установленных законом сроков для обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой недоимки является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока.

Указанные налоговым органом причины пропуска срока не могут признаваться уважительными, поскольку не являются исключительными, объективно препятствующими своевременному обращению в суд с заявленными требованиями, учитывая, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность налогового органа о правилах обращения в суд с заявлениями о взыскании обязательных платежей и санкций.

При этом сама по себе безусловная значимость взыскания в бюджет невыплаченных налогоплательщиком налогов и пени не освобождает налоговый орган от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В связи с пропуском административным истцом срока обращения в суд с административным иском, суд считает необходимым отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области в удовлетворении административного иска к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пеням.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014-2017 годы в сумме 539,00 рублей и пеням за 2017-2019 годы в сумме 50,79 рублей, земельному налогу физических лиц за 2014 год в сумме 540,00 рублей и пеням за 2017-2019 годы в сумме 8,91 рублей отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд, в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Бологовский городской суд Тверской области.

Председательствующий Ж.Н. Бондарева 

Мотивированное решение изготовлено 04 марта 2024 года

Председательствующий Ж.Н. Бондарева