Дело УИД: 69RS0006-01-2025-001170-25

Производство № 2а-774/2025

Решение

Именем Российской Федерации

27 августа 2025 г. г. Вышний Волочёк

Вышневолоцкий межрайонный суд Тверской области в составе: председательствующего судьи Некрасова Р.Ю., 

при секретаре Белоусовой О.С.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, по пеням,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области обратилось в суд с административным иском к ФИО2, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 1499 рублей 00 копеек, пени в сумме 16701 рубль 88 копеек.

В обоснование административного иска указано, что согласно выписке из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) ФИО2 (далее - ФИО2, налогоплательщик) в период с 21.08.2002 по 01.09.2022 являлась индивидуальным предпринимателем.

В период предпринимательской деятельности ФИО2 в соответствии с пп.2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) являлась плательщиками страховых взносов, в соответствии со ст. 400 НК РФ является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, однако обязанность по уплате обязательных платежей в бюджет исполняет не своевременно.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Налоговым органом в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ направлено налогоплательщику требование № 1168 об уплате задолженности по состоянию на 09.07.2023, в котором сообщалось о наличии задолженности по страховым взносам, штрафам и пени.

Данное требование направлено налогоплательщику по почте, что подтверждается списком № 1132015 заказных писем.

В срок, установленный в требовании (до 28.11.2023), ФИО2 сумму страховых взносов, штрафа и пени не уплатила.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п. 2 ст. 48 НК РФ).

С учетом положений ст. 46 НК РФ налоговым органом вынесено решение от 13.12.2023 № 25286 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, которое направлено налогоплательщику по почте заказным письмом, что подтверждается списком № 16 внутренних почтовых отправлений от 15.12.2023.

Согласно ст. 400 НК РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ. Объектом налогообложения признаются жилые дома, жилые помещения (квартира, комната), гаражи (машино-место), единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства и иные здания, строения, помещения и сооружения.

На основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, переданных в налоговые органы в электронном виде в соответствии со ст. 85 НК РФ, ФИО2 является собственником следующего имущества:

- 0,5 доли квартиры по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, площадью 44,70 кв.м, актуальная кадастровая стоимость 1350159,92, дата регистрации права 21.05.2008;

- 0,33 доли квартиры по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, площадью 40,50 кв.м, актуальная кадастровая стоимость 1046853,32, дата регистрации права 06.10.2006.

Налогоплательщик не исполнил своевременно обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 1499 руб. 00 коп. в срок установленный законодательством.

Расчет налога на имущество физических лиц за 2023 год:

№ - 1 853 руб. (налог за 2022 год) х 1.1 (коэфф.) х 12/12 (месяцев владения) / 1,2 (доля в праве) = 1019 руб. 00 коп. (с учетом п. 8.1 ст.408 НК РФ).

№ - 1 310 руб. (налог за 2022 год) х 1.1 (коэфф.) х 12/12 (месяцев владения) / 1/3 (доля в праве)= 480 руб. 00 коп. (с учетом п. 8.1 ст.408 НК РФ).

Налоговое уведомление №159787437 от 19.07.2024 на уплату налога на имущество физических лиц за 2023 год направлялось ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается скриншотом сведений из личного кабинета налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налогов налоговым органом начислены пени в общей сумме 16 701 руб. 88 коп. (42 053 руб. 53 коп. (сальдо по пени на 12.03.2025) - 25 351 руб. 65 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания). Расчет пени прилагается.

Пеня в сумме 42053 руб. 53 коп. состоит из пени, образовавшейся на 01.01.2023 в сумме 16900 руб. 21 коп. и пени, начисленной за сумму совокупной обязанности за период с 01.01.2023 по 12.03.2025 в сумме 25831 руб. 93 коп. за минусом 678 руб. 61 коп. (уплачено пени в сумме 6 руб. 52 коп., уменьшено пени в сумме 2 руб. 27 коп. и списано пени в сумме 669 руб. 82 коп. на основании п. 11 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

В отношении задолженности, на которую начислены пени, налоговым органом приняты следующие меры принудительного взыскания:

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015-2018 годы подлежит взысканию по судебному приказу от 20.08.2021 по делу №2а-1342/2021, выданного мировым судьей судебного участка № 11 Тверской области. Данный судебный приказ направлен (заявление №206 от 25.02.2022) в АО «Тинькофф Банк» (127287, 

<

...>);

- по задолженности по страховым взносам за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020, а также по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемому в бюджет городских округов по срокам уплаты и 31.12.2020 налоговым органом в соответствии с положениями ст. 47 НК РФ вынесено постановление № 437 от 03.03.2021, на основании которого возбуждено исполнительное производство (постановление №170919062/6906);

- по задолженности по страховым взносам за 2021 год по сроку уплаты налоговым органом в соответствии с положениями ст. 47 НК РФ вынесено постановление № 374 от 17.03.2022, на основании которого 18.03.2022 возбуждено исполнительное производство (постановление №187797403/6906);

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 годы и страховым взносам за 2022 год подлежит взысканию на основании решения Вышневолоцкого межрайонного суда Тверской области по делу №2а-893/2024 (исполнительный лист ФС № 050557213 выдан 22.01.2025).

Руководствуясь абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, Управление обращалось к мировому судье судебного участка № 11 Тверской области с заявлением №6134 от 12.03.2025 о взыскании со ФИО2 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год и пени.

30.04.2025 мировым судьей судебного участка № 11 Тверской области вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-394/2025 о взыскании со ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2025 год и пени, выданного 08.04.2025.

На основании вышеизложенного, сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 18200 руб. 88 коп.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области в судебное заседание не явился, представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя. О времени и месте судебного заседания извещались по правилам главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Представлены письменные пояснения, из которых следует, что согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пунктов 1 и 3 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» следует, что действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 НК РФ). В связи с этим при рассмотрении настоящего дела необходимо учитывать, что нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета».

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 НК РФ). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в пункте 3 статьи 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Кроме того, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ).

Как следует из материалов административного дела требованием об уплате задолженности от 09.07.2023 № 1168 ФИО2 указано о необходимости уплатить страховые взносы на ОПС в размере 55507 руб. 01 коп., страховые взносы на ОМС в размере 12004 руб. 32 коп., штраф в размере 727 руб. 21 коп. и пени в размере 20345 руб. 58 коп. в срок до 28.11.2023.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате задолженности от 09.07.2023 № 1168 в срок до 28.11.2023, Управление обратилось к мировому судье судебного участка № 11 Тверской области с заявлением № 2990 от 10.01.2024 о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, страховым взносам и пени.

Вынесенный мировым судьей судебный приказ № 2а-416/2024 от 18.03.2024 отменен 05.04.2024, что явилось основанием для обращения Управлением в Вышневолоцкий межрайонный суд Тверской области с административным исковым заявлением о взыскании со ФИО2 задолженности в сумме 55214 руб. 22 коп., в том числе: по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 1 364 руб. 00 коп.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 23059 руб. 01 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 5868 руб. 35 коп., пени в размере 24922 руб. 86 коп.

Решением Вышневолоцкого межрайонного суда Тверской области от 22 августа 2024 г. по административному делу №2а-893/2024 заявленные налоговым органом исковые требования удовлетворены в полном объеме.

Апелляционным определением от 18.12.2024 судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда решение Вышневолоцкого межрайонного суда Тверской области от 23.08.2024 по административному делу № 2а-893/2024 оставила без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 - без удовлетворения.

В рамках настоящего дела налоговым органом заявлены требования о взыскании задолженности в общем размере 18200 руб. 88 коп., из которых налог на имущество физических лиц за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024 в размере 1499 руб. 00 коп., предложенный к уплате административному ответчику уведомлением от 19.07.2024 № 159787437, а также пени в размере 16701 руб. 88 коп.

В данном случае задолженность по обязательным платежам возникла после подачи предыдущего заявления о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам, которая не была погашена налогоплательщиком по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, при этом новая задолженность, подлежащая взысканию, превысила сумму 10 тысяч рублей.

При таком положении срок подачи заявления о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки и пени подлежит исчислению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, предусматривающего право налогового органа обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа до 01.07.2025.

Управление обращалось к мировому судье судебного участка № 11 Тверской области с заявлением № 6134 от 12.03.2025 о взыскании со ФИО2 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год и пени.

30 апреля 2025 г. мировым судьей судебного участка № 11 Тверской области вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-394/2025 о взыскании со ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год и пени, выданного 08.04.2025.

Таким образом, заявление о выдаче судебного приказа было подано мировому судье в установленный срок (до 01.07.2025), что подтверждается материалами дела.

На основании вышеизложенного, вопреки доводам административного ответчика Управлением не пропущены процессуальные сроки для взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год и пени.

Довод административного ответчика о неправомерном погашении и списании задолженности по пени вместо задолженности по налогам и страховым взносам подлежит отклонению по следующим основаниям.

Согласно материалам дела, Управление просит взыскать со ФИО2 в том числе задолженность по пени в общей сумме 16701 руб. 88 коп.

Данная сумма пени образовалась следующим образом: 42 053 руб. 53 коп. (сальдо по пени на 12.03.2025, состоящее из пени, образовавшейся на 01.01.2023 в сумме 16 900 руб. 21 коп. и пени, начисленной на сумму совокупной обязанности за период с 01.01.2023 по 12.03.2025 в сумме 25 831 руб. 93 коп. за минусом 678 руб. 61 коп. (6 руб. 52 коп. - уплачено пени в 2022 году, 2 руб. 27 коп. - уменьшено пени и 669 руб. 82 коп. - списанные пени на основании п. 11 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») минус 25351 руб. 65 коп, (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, в том числе сумма пени, взысканная по административному делу № 2а-893/2024 в размере 24922 руб. 86 коп., что не оспаривается административным ответчиком).

Пени в общей сумме 669 руб. 82 коп. списаны на основании решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности от 10.04.2023 № 195.

Согласно материалам дела пени в размере 16701 руб. 88 коп. начислены на общую сумму недоимки (задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015-2018, 2022, 2023 годы, по страховым взносам за 2020-2022 годы, по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемому в бюджет городских округов) с учетом проведенных начислений и оплат.

Обращают внимание, что поступающие на единый налоговый счет налогоплательщика денежные средства в виде единого налогового платежа зачисляются в строгом соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, что подтверждается справкой о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 2025-532918 от 22.05.2025.

В части представления административным ответчиком платежного документа на оплату задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 1499 руб. 00 коп. Управление считает необходимым пояснить следующее.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии НК РФ.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п.п. 8 и 9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, денежные средства по произведенным платежам (единый налоговый платеж) распределяются по правилам п. 8 ст. 45 НК РФ, из которой нет исключений по распределению уплаченных сумм налогоплательщиком.

Управление сообщает, что денежные средства, поступившие по платежному документу от 21.08.2025 на сумму 1499 руб. 00 коп. отражены в учетных регистрах налогового органа по единому налоговому счету ФИО2 и распределены в автоматическом режиме согласно п. 8 ст.45 НК РФ в третью очередь в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022, в том числе на ОПС в размере 1466 руб. 45 коп. и на ОМС в размере 32 руб. 55 коп.

Также сообщают, что в целях обеспечения правильности учета налоговых платежей, в соответствии с п. 15 ст. 45 НК РФ, поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Правила) утверждены Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н.

В соответствии с пунктом 4.4 приложения № 2 Правил при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации в реквизите «104» расчетного документа указывается КБК, предназначенный для перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

При этом согласно пункту 4.11. Правил № 107н в реквизите «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Однако, как следует из текста данного пункта Правил, указанный реквизит уточняет лишь назначение платежа. Как разъяснено в Письме ФНС России от 20.02.2025 № КЧ-4-8/1702@ «О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП», в реквизите «24» (назначение платежа) указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа. При этом поле «24» является текстовым и не участвует в обработке при определении принадлежности платежа органом Федерального казначейства.

Таким образом, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в строгом соответствии с нормами п. 8 ст. 45 НК РФ на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

Исключение составляют только налогоплательщики, находящиеся в процедуре банкротства. В данном случае распределение единого налогового платежа осуществляется в соответствии с соблюдением очередности погашения требований кредиторов, установленных статьей 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Других исключений в определении принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, нет.

Таким образом, платеж в сумме 1499 руб. 00 коп, отражен на ЕНС ФИО2 в полном соответствии с требованиями статьи 45 Налогового кодекса РФ и Правилами № 107н.

Доводы, изложенные в административном исковом заявлении, поддерживают в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещалась по правилам главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Представила письменные возражения, согласно которым в исковом заявлении о взыскании задолженности за налоги 18200 руб. 88 коп., в том числе: налог на имущество - 1499 руб. 00 коп., а также пени 16201 руб. 88 коп. В исковом заявлении истец указывает, что взыскивает налог на имущество за 2023 год, и ссылается на п. 3 ст. 48 НК РФ, однако пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ гласит: не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей. Пени, которые истец указал, в исковом заявлении не могут к сумме налога на имущество за 2023 год превышать 8502 руб. 00 коп. В исковом заявлении о взыскании задолженности за налоги 18200 руб. 88 коп., в том числе: налог на имущество - 1499 руб. 00 коп., а также пени 1 201 руб. 88 коп. Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ определяет порядок погашения задолженности с ЕНС, а именно: принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты, штрафы. Пени обозначены в 5 пп. 8 п. ст. 454 НК РФ, однако в расчете пени приложенном к исковому заявлению истец, пишет, что сумма пени за период с 01.01.2023 по 12.03.2025 составляет 25831 руб. 93 коп., итого как указано в расчете пени 16701 руб. 88 коп., то есть из ранее пустивших (взысканных) сумм производилось погашение пени, а не в первую очередь задолженности по налогам, сборам и страховым взносам, что является нарушение ст. 45 НК РФ. И расчет пени с учетом, того, что списывались пени, а не основные суммы задолженности, произведен неправильно, с нарушением закона. Задолженность по налогам и пени возникшим до 01.01.2023 взыскана по делу № 2а- 893/2024 от 23.08.2024.

Представитель административного ответчика ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска.

Заслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит заявленные исковые требования подлежащими удовлетворению частично.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации от 08.03.2015 №21-ФЗ (ред. от 29.06.2015) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (далее - административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций).

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов.

В соответствии с п.3 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» (зарегистрирован в Минюсте России 30.12.2022 №71902), в которой указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, при направлении через личный кабинет считается полученным на следующий день.

Налоговое требование направляется физическому лицу по месту пребывания, адрес которого предоставляется налоговому органу органами, осуществляющими регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), сообщая о фактах регистрации физического лица.

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абзац 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в законную силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8 и 9 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 3 ст. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (далее - административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций).

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен порядок начисления пени.

Согласно ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательствами о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п.4 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с неисполнением в установленный срок налоговых обязательств налоговым органом в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации исчислены пени в сумме 16701 рубль 88 копеек на общую сумму недоимки (задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015-2018, 2022, 2023 годы, по страховым взносам за 2020-2022 годы, по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемому в бюджет городских округов) с учетом проведенных начислений и оплат.

Данная сумма пени образовалась из следующего: 42053 рубля 53 копейки (сальдо по пени на 12.03.2025, состоящее из пени, образовавшейся на 01.01.2023 в сумме 16 900 руб. 21 коп. и пени, начисленной на сумму совокупной обязанности за период с 01.01.2023 по 12.03.2025 в сумме 25831 рубль 93 копейки за минусом 678 рублей 61 копейка. (6 рублей 52 копейки - уплачено пени в 2022 году, 2 рубля 27 копеек - уменьшено пени и 669 рублей 82 копейки - списанные пени на основании п. 11 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») минус 25351 рубль 65 копеек, (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, в том числе сумма пени, взысканная по административному делу № 2а-893/2024 в размере 24922 рубля 86 копеек).

Пени в общей сумме 16701 рубль 88 копеек списаны на основании решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности от 10.04.2023 № 195.

В материалах дела представлены подробный и детальный расчет сумм пеней по состоянию на 27 марта 2023 г., начисленных за период с 4 августа 2023 г. по 2 октября 2024 г. в сумме 56006 рублей 85 копеек.

С данным расчетом пени суд соглашается.

В отношении задолженности, на которую начислены пени, административным истцом приняты следующие меры принудительного взыскания:

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015-2018 годы подлежит взысканию по судебному приказу от 20.08.2021 по делу №2а-1342/2021, выданного мировым судьей судебного участка № 11 Тверской области. Данный судебный приказ направлен (заявление №206 от 25.02.2022) в АО «Тинькофф Банк»;

- по задолженности по страховым взносам за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020, а также по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемому в бюджет городских округов по срокам уплаты и 31.12.2020 налоговым органом в соответствии с положениями ст. 47 НК РФ вынесено постановление № 437 от 03.03.2021, на основании которого возбуждено исполнительное производство (постановление №170919062/6906);

- по задолженности по страховым взносам за 2021 год по сроку уплаты налоговым органом в соответствии с положениями ст. 47 НК РФ вынесено постановление № 374 от 17.03.2022, на основании которого 18.03.2022 возбуждено исполнительное производство (постановление №187797403/6906);

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 годы и страховым взносам за 2022 год подлежит взысканию на основании решения Вышневолоцкого межрайонного суда Тверской области по делу №2а-893/2024 (исполнительный лист ФС № 050557213 выдан 22.01.2025).

Управлением Федеральной налоговой службы по Тверской области направлено в адрес ФИО2 требование №1168 об уплате задолженности по состоянию на 9 июля 2023 г. со сроком исполнения до 28 ноября 2023 г. В данном требовании налогоплательщику сообщено о том, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика.

Факт направления требования об уплате налога, сбора пени, штрафа в адрес ФИО2 подтверждается списком почтового отправления №1132015 от 15 сентября 2023 г.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области №25286 от 13 декабря 2023 г. со ФИО2 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в.

Решение направлено в адрес ФИО2, что подтверждается реестром почтовых отправлений №16 от 15 декабря 2023 г.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №11 Тверской области от 8 апреля 2024 г. со ФИО2 взыскана задолженность по налогу за 2023 год, пеням в период с 11.01.2024 по 12.03.2025 в сумме 18200 рублей 88 копеек.

30 апреля 2025 г. вышеназванный судебный приказ определением мирового судьи судебного участка №11 Тверской области отменен, в связи с поступившими от ФИО2 возражениями. 

С административным иском об уплате задолженности по пеням в сумме 16701 рубль 88 копеек, административный истец обратился в суд в пределах срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценивая представленные доказательства, суд находит административное исковое заявление подлежащим удовлетворению в данной части.

Рассматривая административные исковые требования о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2023 год в сумме 1499 рублей 00 копеек, суд приходит к следующему.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относятся к местным налогам. 

Согласно ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп. 2 ч.2 ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилое помещение (квартира, комната).

Согласно статье 405 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Административный истец заявил административное исковое требование о взыскании со ФИО2 задолженности по налогу на имущество за 2023 год за недвижимое имущество:

- 0,5 доли квартиры по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, площадью 44,70 кв.м, актуальная кадастровая стоимость 1350159,92, дата регистрации права 21.05.2008;

- 0,33 доли квартиры по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, площадью 40,50 кв.м, актуальная кадастровая стоимость 1046853,32, дата регистрации права 06.10.2006.

Административный истец начислен налог за 2023 год в сумме 1499 рубль 00 копеек.

Согласно налоговому уведомлению №159787437 от 19 июля 2024 г. административный ответчик был уведомлен о начисленной сумме налога на имущество физических лиц за 2023 год и о необходимости уплаты данного вида налога в срок до 2 декабря 2024 г.

Факт направления налогового уведомления подтверждается скриншотами личного кабинета налогоплательщика.

В установленный срок административным ответчиком налог на имущество физических лиц за 2023 год не уплачен.

В ходе рассмотрения дела административным ответчиком представлен чек по операции от 21 августа 2025 г. об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 г. в сумме 1499 рублей 00 копеек.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в законную силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Как усматривается из положений статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Как следует из сообщения УФНС России по Тверской области от 26 августа 2025 г. денежные средства, поступившие по платежному документу от 21 августа 2025 г. на сумму 1499 рублей 00 копеек отражены в учетных регистрах налогового органа по единому налоговому счету ФИО2 и распределены в автоматическом режиме согласно п. 8 ст.45 НК РФ в третью очередь в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2021 год по сроку уплаты 10 января 2022 г., в том числе на ОПС в размере 1466 рублей 45 копеек и на ОМС в размере 32 рубля 55 копеек.

Вместе с тем, применение налоговым органом положений части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» возможно лишь при отсутствии как судебного спора в период осуществления такого налогового платежа, так и инициированной процедуры судебного взыскания, что следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года №48-П.

В случае же если в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 года № 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

Суды, установив наличие волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за конкретный период, выраженного в платежном документе банка, оплаченного после начавшейся процедуры судебного взыскания (обращения с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности), пришли к выводу, что налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Согласно пункту 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Как следует из чека операции, платеж в сумме 1499 рублей 00 копеек поступил на реквизиты налогового органа по КБК №18201061201010000510 по статусу налогоплательщика с указанием основания платежа, указано назначение платежа - погашение задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 г. ФИО2, ИНН №.

Суд полагает, что указанные обстоятельства не свидетельствуют о правомерности действий налогового органа.

Таким образом, административный ответчик свою обязанность по оплате задолженности по налогу на имущество за 2023 год в размере 1499 рублей 00 копеек исполнил до рассмотрения настоящего спора, в связи с чем оснований для взыскания указанных в административном иске сумм у суда не имеется.

При таких обстоятельствах, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в части взыскания задолженности по налогу на имущество за 2023 год в размере 1499 рублей 00 копеек в связи с отсутствием задолженности на дату рассмотрения дела по существу по заявленным требованиям.

Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета

В силу пункта 2 статьи 61.1 и пункта 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственная пошлина по делам, рассматриваемыми судами общей юрисдикции, зачисляется в бюджеты городских округов.

При установленных обстоятельствах суд полагает необходимым взыскать со ФИО2 государственную пошлину в указанном размере в доход бюджета муниципального образования «Вышневолоцкий муниципальный округ».

Учитывая, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, суд взыскивает с административного ответчика государственную пошлину в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 4000 рублей 00 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 178, 179 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, по пеням удовлетворить частично.

Взыскать со ФИО2

<

данные изъяты>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области задолженность в сумме 16701 (Шестнадцать тысяч семьсот один) рубль 88 (Восемьдесят восемь) копеек, в том числе:

- по пени в сумме 16701 (Шестнадцать тысяч семьсот один) рубль 88 (Восемьдесят восемь) копеек,

наименование получателя платежа: УФК по Тульской области (Межрегиональная Инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), банк получателя: Отделение Тула Банка России, ИНН 

<

***>, КПП 770801001, расчетный счет: 

<

***>, казначейский счет: 03100643000000018500, БИК: 017003983, КБК: 18201061201010000510.

В удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 1499 (Одна тысяча четыреста девяносто девять) рублей 00 копеек, отказать.

Взыскать со ФИО2, 

<

данные изъяты>, в доход бюджета муниципального образования «Вышневолоцкий муниципальный округ» государственную пошлину в сумме 4000 (Четыре тысячи) рублей 00 копеек.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Вышневолоцкий межрайонный суд Тверской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме (10 сентября 2025 г).

Председательствующий Р.Ю. Некрасов