УИД 34RS0019-01-2024-008364-50 Дело № 2а-411/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Камышин 6 марта 2025 г. 

Камышинский городской суд Волгоградской области в составе

председательствующего судьи Козиной М.Г.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Линьковой Е.С.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области о признании решения незаконным, возложении обязанности, взыскании судебных расходов, компенсации морального вреда,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском, в обоснование требований указала, что по итогам камеральной налоговой проверки представленной ей декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 г., 28 июня 2024 г. налоговым органом принято решение № 516 об отказе в привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. Полагает указанное решение в части отказа во включении в состав имущественного налогового вычета расходов на общую сумму 162 601 рубля незаконным, поскольку в состав имущественного налогового вычета не включены материалы для производства отделочных, электромонтажных и санитарно-технических работ. Для предоставления имущественного налогового вычета ей в налоговый орган представлены копии документов с возможностью идентификации продавца, даты приобретения товара и его суммы. Однако указанные документы, в подтверждении заявленной в декларации суммы, налоговым органом не приняты по надуманным основаниям, в нарушении положений норм Налогового кодекса РФ. Просила, с учетом уточнений требований, признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области № 516 от 28 июня 2024 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 3.2.3 о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в размере 660586,94 рублей; возложить обязанность на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области вынести новое решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 3.2.3 о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в размере 1976467,51 рублей, в том числе за налоговый период 2023 г. в размере 660586,94 рублей; взыскать судебные расходы в размере 3000 рублей, компенсацию морального вреда в размере 300000 рублей. 

Протокольным определением Камышинского городского суда Волгоградской области от 5 февраля 2025 г. привлечено к участию в административном деле в качестве заинтересованного лица УФНС России по Волгоградской области.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании на удовлетворении требований настаивала, по основаниям, изложенным в административном иске. Указала, что не оспаривает решение налогового органа в части непредоставления ей имущественного налогового вычета, связанного с расходами на доставку, в общей сумме 800 рублей. 

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области ФИО2 просила в удовлетворении административного иска отказать, полагала решение налогового органа законным и обоснованным. 

Заинтересованное лицо УФНС России по Волгоградской области в судебное заседание не явилось, о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом, до начала судебного разбирательства представило письменные возражения на административный иск с просьбой об отказе в удовлетворении заявленных в нем требований. 

Помимо направления в адрес лиц, участвующих в деле, их представителей, извещения о времени и месте судебного заседания, участвующие в деле лица извещались публично путем заблаговременного размещения информации о времени и месте рассмотрения административного дела на интернет-сайте Камышинского городского суда Волгоградской области в соответствии со статьями 14, 16 Федерального закона от 22 декабря 2009 г. №262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации».

В соответствии с частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Способы и порядок извещения и вызова в суд участников процесса установлены главой 9 КАС РФ, которая допускает фактически любой способ извещения, но при этом в результате такого извещения должен быть с достоверностью подтвержден факт уведомления участника процесса о времени и месте судебного разбирательства.

Учитывая надлежащее извещение лиц, участвующих в деле, принимая во внимание, что судом явка сторон обязательной не признавалась, согласно правилам, установленным статьями 150 и 152 КАС РФ, с учетом срока рассмотрения дел данной категории, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела.

Выслушав пояснения административного истца, административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ г. по договору купли - продажи был приобретен 

<

данные изъяты>, общей площадью 

<

данные изъяты>, кадастровый номер № ...., расположенный по адресу: .... (л.д.172, 234-241).

На указанном участке ФИО1 осуществлено строительство жилого дома, на который последняя зарегистрировала право собственности ФИО8 г. (л.д.172). 

20 февраля 2024 г. ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 г. с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в связи с расходами, понесенными на строительство жилого дома, расположенного по адресу: .... (л.д.40-45).

22 марта 2024 г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области ФИО1 направлено требование № 3691 о предоставлении пояснений по факту выявленных ошибок и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля, а именно: выявлено неверное заполнение Приложения № 7 «Расчет имущественного налогового вычета» в части неверного указания суммы фактически понесенных расходов. К уточненный налоговой декларации рекомендовано было приложить: приложения к дополнительному соглашению от 29 марта 2023 г. к Договору о подключении (техническом присоединении) газоиспользующего оборудования и объектов капительного строительства к сети № КМТП-64/22-63-001 от 8 ноября 2022 г.; договор на приобретение межкомнатных дверей; платежный документ, подтверждающий факт внесения денежных средств в размере 44018,72 рублей за подключение газа (в связи с его отсутствием среди представленных документов). Кроме того, выявлен факт заявления имущественного налогового вычета на приобретение строительных материалов (щебень, кирпич, керамзит, арматура, доска, подоконник ПВХ, саморез кровельный, блок стеновой, полипрофильная пленка, профнастил, дверь входная и т.д.,) после введения дома в эксплуатацию и получения технического плана; неправомерного включения в сумму расходов, связанных с приобретением труб, п/п фитингов, крестиков, петель накладных, решетки вентиляционной, антисептика, газового котла, газового счетчика, дверцы для чистки каналов, провода, розеток и т.д. (возможность таких расходов не предусмотрена НК РФ) (л.д.59).

ФИО1 по каждому пункту требования даны письменные пояснения, направлены в налоговый орган Договор о подключении (техническом присоединении) газоиспользующего оборудования и объектов капительного строительства к сети № КМТП-64/22-63-001 от 8 ноября 2022 г. (л.д.60).

25 апреля 2024 г. налоговым органом в адрес ФИО1 направлено приглашение № 1185 для получения акта камеральной налоговой проверки 14 мая 2024 г. в 10 ч 00 мин (л.д.67).

В этот же день в адрес ИП ФИО9. направлено требование № 821 о предоставлений документов (информации), в котором указано на необходимость предоставления в налоговый орган в течении десяти рабочих дней со дня получения настоящего требования, платежного документа, подтверждающего факт оплаты ФИО1 приобретаемого товара (дверь) по товарному чеку № 18 от 18 марта 2023 г.; договора купли-продажи товара (дверь) от 18 марта 2023 г. (л.д.68).

14 мая 2025 г. по итогам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки (л.д.73 -75).

Согласно протоколу ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налоговой проверки № 1, 6 июня 2024 г. ФИО1 ознакомлена с материалами налоговой проверки. Замечания к протоколу ФИО1 не принесены (л.д. 101).

На момент составления акта налоговой проверки, от ИП ФИО10. ответа на требование не последовало.

В ходе камеральной налоговой проверки, налоговым органом установлено, что ФИО1 неправомерно включены в состав имущественного налогового вычета расходы на приобретение материалов, необходимых для отделки жилого дома, понесенные после ввода объекта в эксплуатацию, его благоустройству, расходов на доставку. Всего неправомерно включены в состав имущественного налогового вычета расходы на общую сумму 257419,72 рублей.

10 июня 2024 г. на акт налоговой проверки ФИО1 принесены возражения (л.д.76-98).

После составления акта камеральной налоговой проверки, 10 июня 2024 г. ИП ФИО11. в ответ на требование налогового органа № 821 от 25 апреля 2024 г., сообщено, что договор купли-продажи между ней и ФИО1 не заключался, в подтверждении продажи приложен кассовый чек № 1 от 18 марта 2023 г. на сумму 14500 рублей (л.д.68-71).

Согласно протоколу рассмотрения материалов налоговой проверки от 25 июня 2024 г., рассмотрение материалов налоговой проверки произведено с участием ФИО1 (л.д.102).

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговым органом были приняты расходы на подключение газоиспользующего оборудования по Договору №КМ-ТП-64/22-63-001 от 8 ноября 2022 г. в общем размере 74018,72 рублей, на приобретение песка и керамзита в сумме 2500 рублей и 3000 рублей соответственно, двери стоимостью 14500 рублей.

В связи с чем налоговым органом было установлено, что ФИО1 неправомерно заявлено свое право на получение имущественного налогового вычета в связи с расходами, понесенными на строительство жилого дома, в размере 163 401 рубля (257419,72 – 74018,72 – 2500 – 3000- 14 500).

На основании акта налоговой проверки, 28 июня 2024 г. Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области в отношении ФИО1 принято решение № 516, которым отказано в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ (пункт 3.1); отказано ФИО1 в предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ за 2022 г. и 2023 г. в размере 2000 000 рублей (пункт 3.2.2); предоставлен ФИО1 имущественной налоговый вычет в соответствии в подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в размере 660586,94 рублей (пункт 3.2.3); предоставлен ФИО1 возврат из бюджета как излишне уплаченный в 2023 г. в размере 85876 рублей (пункт 3.2.4) (л.д.103-107).

Основанием для вынесения решения послужил тот факт, что ФИО1 неправомерно включены в состав имущественного налогового вычета расходы на приобретение материалов, необходимых для отделки жилого дома, понесенные после ввода объекта в эксплуатацию, его благоустройству, расходов на доставку.

4 июля 2024 г. решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области № 516 вручено ФИО1 посредством почтового отправления (л.д. 15). 

Не согласившись с указанным решением, ФИО1 подана апелляционная жалоба в УФНС России по Волгоградской области (л.д.108-111).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 23 сентября 2024 г. № 616 апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения (л.д.112-114).

Указанное решение получено ФИО1 28 сентября 2024 г. (л.д.24).

23 декабря 2024 г. ФИО1 обратилась в суд с настоящим административным иском.

Проверяя соблюдение административным истцом срока на обращение в суд с рассматриваемыми требованиями, суд учитывает общие положения части 1 статьи 219 КАС РФ, по смыслу которых если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. 

Поскольку оспариваемое решение налогового органа, вынесено 28 июня 2024 г., административном истцом соблюден досудебный порядок урегулирования спора и подана апелляционная жалоба на оспариваемое решение, решение УФНС по Волгоградской области от 23 сентября 2024 г. № 616 получено административным истцом 28 сентября 2024 г., административное исковое заявление подано в суд 23 декабря 2024 г., установленный законом срок на оспаривание ненормативного акта административным истцом не пропущен.

Разрешая завяленные требования ФИО1 суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска.

Систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно пункту 3 статьи 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. 

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. 

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

При строительстве индивидуального жилого дома право на имущественный налоговый вычет возникает с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на данные жилой дом или долю (доли) в нем.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган: документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, и документы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 3 и пунктом 4 настоящей статьи. Заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган в письменной форме, либо электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика указанных заявления и документов.

Как следует из расчета по предоставлению имущественного налогового вычета ФИО1 за 2022 – 2023 гг., заявлено налогоплательщиком расходов – 353384,45 рублей, предоставлено налоговым органом имущественного вычета в текущем периоде 189983,45 рубля (л.д.160). 

В качестве документов, подтверждающих, по мнению ФИО1, сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных со строительством жилого дома налогоплательщиком представлены товарные и кассовые чеки, поскольку как пояснила ФИО1, ранее при подаче налоговой декларации за 2022 г. и заявления о предоставлении имущественного налогового вычета, ей были предоставлены в налоговый орган необходимые договоры на подключение и присоединение к сетям водоснабжения и электричества, договор купли - продажи 

<

данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ г.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области, принимая указанные документы, как доказательства, подтверждающие сумму фактически произведенных расходов, связанных со строительством жилого дома, указала на неправомерность включения в состав имущественного налогового вычета расходов на приобретение строительных материалов, таких как: доставка (накладная 052197 от 19 августа 2023 г. сумма 800 рублей), арматура (чек №12 от 26 августа 2023 г. сумма 2316 рублей), подоконник ПВХ (чек 0191 от 10 сентября 2023г. сумма 1080 рублей), саморез кровельный (чек от 6 октября 2023 г. сумма 210 рублей), металлочерепица (чек от 6 октября 2023 г. сумма 19913 рублей), блок стеновой (чек от 31 августа 2023 г. сумма 3108 рублей), кирпич (чек от 15 сентября 2023 г. сумма 1331 рубль, чек № 69 от 25 сентября 2023 г. сумма 777 рублей, чек № 109 от 23 сентября 2023 г. сумма 1860 рублей, чек № 34 от 23 сентября 2023 г. сумма 1860 рублей, чек № 39 от 23 сентября 2023 г. сумма 1860 рублей, чек № 42 от 23 сентября 2023 г. сумма 2170 рублей, чек № 19 от 1 октября 2023 г. сумма 1550 рублей), профилированный лист (чек без даты на сумму 10000 рублей), дверь входная (приходно-кассовый ордер от 12 августа 2023 г. сумма 16000 рублей, накладная №9947 от 4 июля 2023 г. сумма 6945 рублей), паропленка «Ютафол» (чек № 8082 от 31 августа 2023 г. сумма 592 рубля), доска обрезная (чек от 31 августа 2023 г. сумма 1482 рубля), окна (квитанция б/н от 8 сентября 2023 г. сумма 7000 рублей, квитанция б/н от 12 августа 2023 г. сумма 1000 рублей), на общую сумму 81854 рубля, поскольку указанные материалы предназначены для благоустройства жилого дома. 

Кроме того, указала на неправомерность включения в состав имущественного налогового вычета расходов на приобретение отделочных материалов таких как: плинтус полистирол (чек № 62 от 23 сентября 2023 г. сумма 16720 рублей), петля накладная (чек от 28 ноября 2023 г. сумма 190 рублей), антисептик (чек № 267 от 27 марта 2023 г. сумма 1540 рублей, чек № 4006 от 2 мая 2023 г. сумма 770 рублей), крестики для кафельной плитки (чек от 10 февраля 2023 г. сумма 55 рублей), отвод (чек от 3 февраля 2023 г. сумма 66 рублей), манжета (чек от 3 февраля 2023 г. сумма 20 рублей), труба (чек от 3 февраля 2023 г. сумма 44 рубля), тройник (чек от 3 февраля 2023 г. сумма 567 рублей), патрубок (178 рублей), труба металл (чек от 3 февраля 2023г. сумма 244 рубля), кран (чек от 15 апреля 2023 г. сумма 506 рублей), кран шаровый (чек от 15 апреля 2023 г. сумма 120 рублей), уголок (чек от 15 апреля 2023г. сумма 262 рубля), муфта (чек от 15 апреля 2023 г. сумма 10 рублей), тройник (чек от 15 апреля 2023 г. сумма 16 рублей), муфта (чек от 15 апреля 2023 г. сумма 1082 рубля), тройник (чек от 15 апреля 2023 г. сумма 585 рублей), труба (чек от 15 апреля 2023 г. сумма 636 рублей), опора (чек от 15 апреля 2023 г. сумма 180 рублей), котел газовый (чек от 14 апреля 2023 г. сумма 43 795 рублей), счетчик газа (чек от 12 апреля 2023 г. сумма 5050 рублей), провод ЛГВВП (чек № 7233 от 23 мая 2023 г. сумма 714 рублей), труба колено, разделитель каналов, фланец воздуховода (товарный чек № 99716 от 4 мая 2023 г. сумма 6600 рублей), розетка (чек от 23 мая 2023 г. сумма 77 рублей), измерение сопротивления изоляции электропроводки (квитанция № 31 от 30 мая 2023г. сумма 1500 рублей), клипсы для труб 20 мм (чек от 23 мая 2023 г. сумма 20 рублей), на общую сумму 81547 рублей, поскольку указанные материалы приобретены ФИО1 после сдачи жилого дома в эксплуатацию. 

Судом учтено, что ФИО1 расходы на подключение к сетям электро-, водо- снабжения, как они поименованы в подпункте 3 пункта 3 статьи 220 НК РФ, не заявлялись. 

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Так, из разъяснений, изложенных в письме Министерства Финансов Российской Федерации от 23 декабря 2021 г. N 03-04-05/105255 следует, что налогоплательщик вправе включить в состав имущественного налогового вычета расходы, связанные с выполнением налогоплательщиком строительных и отделочных работ, относимых к таким работам Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), и (или) приобретением соответствующих строительных и отделочных материалов, при условии соблюдения положений подпункта 5 пункта 3 статьи 220 Кодекса.

В группировке 43.3 «Работы строительные отделочные» раздела F «Строительство»" ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" указан исчерпывающий перечень расходов, которые подтверждают факт несения расходов на строительство.

При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве отделочных работ указанном в поименованной группировке. 

Таким образом, положениями НК РФ определено, что для целей получения налогового вычета налогоплательщик может включить в состав фактических расходов не все затраты, которые прямо или опосредовано связаны со строительством жилого дома, а определенный перечень затрат, который является закрытым.

Представленные ФИО1 в налоговый орган документы, подтверждающие по ее мнению произведенные расходы на строительство жилого дома, в части, которые налоговым органом не приняты, не свидетельствуют о несении ФИО1 расходов на строительство жилого дома.

Указанные расходы понесены ФИО1 после сдачи объекта в эксплуатацию и регистрации права собственности на жилой дом и свидетельствуют о его дальнейшем благоустройстве. 

Ссылка административного истца о том, что она имеет право на получение вычета по расходам на достройку и отделку жилого дома, поскольку это прямо предусмотрено НК РФ, является несостоятельной, поскольку в силу положений подпункта 5 пункта 3 статьи 220 НК РФ, принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Как следует из материалов дела, ФИО1 построила новый объект недвижимости - жилой дом, доказательств приобретения не завершенного строительством жилого дома без отделки или доли (долей) в нем последней не представлено.

Является несостоятельной и ссылка административного истца о неправомерном невключении в состав имущественного налогового вычета расходов на приобретение 5 сентября 2023 г. профилированного листа на сумму в размере 10000 рублей (л.д.233), поскольку указанный материал относится к материалам, предназначенным для строительства жилого дома, вместе с тем как установлено ранее судом, жилой дом, построенный ФИО1, введен в эксплуатацию ДД.ММ.ГГГГ г. и на него зарегистрировано право собственности.

Довод административного истца о том, что налоговым органом ошибочно указано на введение жилого дома в эксплуатацию именно в 2022 г., опровергается выпиской из ЕГРН, имеющейся в материалах административного дела (л.д.172).

Не может свидетельствовать о незаконности оспариваемого решения и довод административного истца о том, что в нем имеется ссылка на недействующий нормативно-правовой акт, поскольку указанное не повлияло на принятие налоговым органом по существу правильного решения.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом обоснованно установлено, что ФИО1 в налоговой декларации по НДФЛ за 2023 г. неправомерно заявлен имущественный вычет по расходам на строительство жилого дома в размере 163 401 рубля. 

Согласно части 8 статьи 226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается.

Поскольку суд пришел к выводу об обоснованности непринятия налоговым органом имущественного вычета по расходам на строительство жилого дома в размере 163 401 рубля, процедура вынесения решения соблюдена, решение принятое налоговым органом в оспариваемой его части, а именно пункта его 3.2.3, является законным и обоснованным, а административный иск неподлежащим удовлетворению в указанной части.

С учетом положений части 1 статьи 111 КАС РФ, не подлежит и удовлетворению требование ФИО1 о взыскании государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Кроме того, не подлежит удовлетворению требование административного истца о взыскании компенсации морального вреда, поскольку судом при рассмотрении дела вред, причиненный налоговым органом, ФИО1 не установлен. 

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области № 516 от 28 июня 2024 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 3.2.3 о предоставлении ФИО1 имущественного налогового вычета, возложении обязанности на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области по вынесении нового решения в оспариваемой части, взыскании судебных расходов в размере 3000 рублей, компенсации морального вреда в размере 300000 рублей - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Волгоградского областного суда через Камышинский городской суд Волгоградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий М.Г. Козина

Справка: решение суда в окончательной форме, с учетом положений части 2 статьи 177, части 2 статьи 92 КАС РФ, составлено 20 марта 2025 г.