Дело № 3а-84/2021 

УИД 12OS0000-01-2021-000076-64

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Йошкар-Ола 27 октября 2021 года

Верховный Суд Республики Марий Эл в составе:

председательствующего судьи Салиховой Э.И.,

прокурора Полозовой Т.В.,

при секретаре Медведеве Э.Н.,

с участием:

представителя административного истца публичного акционерного общества «Т Плюс» ФИО1,

представителя административного ответчика Министерства государственного имущества Республики Марий Эл ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению публичного акционерного общества «Т Плюс» о признании недействующим в части приказа Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»,

у с т а н о в и л:

приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп, опубликованным 28 декабря 2020 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее – Перечень).

Пунктом 9469 приложения к приказу № 53-нп «Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в Перечень включен объект недвижимого имущества, принадлежащий на праве собственности публичному акционерному обществу «Т Плюс» (далее – ПАО «Т Плюс», общество), - нежилое здание с кадастровым номером 

<

№>, расположенное по адресу: 

<

адрес>

ПАО «Т Плюс» обратилось в Верховный Суд Республики Марий Эл с административным иском к Министерству государственного имущества Республики Марий Эл о признании недействующим указанного пункта Перечня со дня его принятия.

Административный истец считает незаконным включение принадлежащего ему объекта недвижимого имущества в Перечень, полагая, что он не обладает признаками объектов налогообложения, определенными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Нормативный правовой акт в оспариваемой части незаконно возлагает на общество обязанность по уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества. 

В письменных возражениях на административное исковое заявление Министерство государственного имущества Республики Марий Эл (далее – Мингосимущество Республики Марий Эл) указало, что спорный объект включен в Перечень обоснованно исходя из его наименования и сведений, содержащихся в технической документации. Фактическое использование здания в данном случае значения не имеет. С учетом изложенного административный ответчик просит в удовлетворении заявленных требований обществу отказать. 

Выслушав объяснения представителя административного истца ПАО «Т Плюс» ФИО1, поддержавшей заявленные требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, объяснения представителя Мингосимущества Республики Марий Эл ФИО2, поддержавшей письменные возражения, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Полозовой Т.В. о наличии оснований для удовлетворения административного иска, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. 

В силу части 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве государственного имущества Республики Марий Эл, утвержденным постановлением Правительства Республики Марий Эл от 5 февраля 2018 года № 39, Министерство в соответствии с возложенными на него задачами определяет перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, расположенных на территории Республики Марий Эл. 

Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 4 августа 2017 года № 325 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, о внесении изменения в постановление Правительства Республики Марий Эл от 30 января 2014 года № 29 и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Марий Эл» на Мингосимущество Республики Марий Эл возложены полномочия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения в соответствии с Порядком, утвержденным настоящим постановлением; по определению перечня зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; по созданию межведомственной комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 2).

Указом Президента Республики Марий Эл от 10 ноября 2010 года № 237 определено, что официальными источниками опубликования правовых актов Республики Марий Эл являются: периодическое печатное издание «Марийская правда. Официальный еженедельник»; периодическое печатное издание «Марий Эл. Официальный документым савыктыше газет»; официальный интернет-портал Республики Марий Эл (марийэл.рф); «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что приказ Мингосимущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования.

Соблюдение Мингосимуществом Республики Марий Эл порядка принятия оспариваемого в части нормативного правового акта, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта, к форме нормативного правового акта, к процедуре его принятия, правил введения нормативного правового акта в действие, порядка его опубликования и вступления в силу административный истец не оспаривает. 

В соответствии с положениями части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В оспариваемый пункт 9469 Перечня, определенного приказом Мингосимущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп, по мнению административного истца, незаконно включен принадлежащий ему на праве собственности объект недвижимого имущества, вследствие чего у ПАО «Т Плюс» возникла обязанность по уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекта.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении признаваемых объектами налогообложения административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1); в отношении нежилых помещений, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2). 

Подпунктами 1 и 2 статьи 1.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как следует из материалов дела, объект с кадастровым номером 

<

№>, расположенный по адресу: 

<

адрес> включенный в Перечень под пунктом 

<

№> представляет собой нежилое здание, наименование: Контора строительного управления со столовой, этажей 4, в том числе подземных 1, площадь 

<

...> Объект расположен на земельном участке с кадастровым номером 

<

№> категории земель «земли населенных пунктов», имеющем вид разрешенного использования – для производственных целей. Земельный участок является федеральной собственностью, используется административным истцом на основании договора аренды.

Из технического паспорта на здание по состоянию на 2011 год следует, что в его составе, помимо иных помещений, имеются кабинеты (29 помещений, общей площадью 

<

...> которые отнесены Мингосимуществом Республики Марий Эл к помещениям административного назначения, и столовая (площадью 

<

...> которая отнесена Мингосимуществом Республики Марий Эл к объектам общественного питания, и в связи с тем, что общая площадь этих помещений занимает 52 % от общей площади здания, обществу отказано в его исключении из Перечня (письмо от 16 июля 2021 года № 07-3990).

Оспаривая выводы, к которым пришел административный ответчик посредством исследования документов технического учета, общество в административном исковом заявлении указывает, что расположенные в здании спорные помещения не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, а также объектам общественного питания с учетом того, что понятие «кабинет» не тождественно понятию «офис», а столовая, расположенная на первом этаже здания, была предназначена для организации горячего питания работников общества, не подпадает под понятие «объект общественного питания» в целях применения статьи 378.2 НК РФ. При этом доступ в спорное здание ограничен, поскольку оно расположено на территории Йошкар-Олинской ТЭЦ-1, имеющей несколько ступеней охраны: Росгвардия, бетонный забор по периметру, вход на территорию только с разрешения службы безопасности. Данные обстоятельства, а также назначение земельного участка под зданием не были учтены административным ответчиком.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Как следует из материалов дела, на момент включения здания в Перечень его фактическое использование не устанавливалось. 

Результаты обследования здания, проведенного 8 сентября 2021 года, показали, что оно не используется, часть помещений находится в разрушенном состоянии, объект обследования расположен на территории Йошкар-Олинской ТЭЦ-2, которая входит в состав филиала «Марий Эл и Чувашии» ПАО «Т Плюс». Территория огорожена бетонным забором, колючей проволокой, находится под охраной и оснащена системой видеонаблюдения по периметру. Доступ посторонних лиц на территорию организации ограничен. 

Утверждая, что спорное здание имеет в составе административные помещения (кабинеты), Мингосимущество Республики Марий Эл не учитывает, что сведений, позволяющих определить принадлежность кабинетов в здании к офисам, в материалах административного дела не содержится.

Фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

Между тем расположенные в спорном здании помещения не могут быть однозначно отнесены к офисам, учитывая, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис». Фактически помещения не используются, на территории предприятия действует пропускной режим, в аренду помещения конторы не сдаются.

Утверждая, что помещение столовой, расположенной в здании, площадью 

<

...> предназначено для оказания услуг общественного питания, Мингосимущество Республики Марий Эл не учитывает то обстоятельство, что наличие в здании помещения с наименованием «столовая» само по себе без оценки иных фактических обстоятельств по делу не может свидетельствовать о правомерности отнесения его к объектам общественного питания. 

Административным ответчиком не представлены суду доказательства размещения в вышеназванном здании объекта общественного питания для оказания услуг общественного питания в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, а не для обеспечения потребностей работников предприятия.

Кроме того, как установлено судом и подтверждается самим административным ответчиком, здание и все помещения в нем, включая столовую, не функционируют, здание конторы расположено на огороженной территории предприятия Йошкар-Олинской ТЭЦ-2, с ограниченным доступом (закрытая территория, пропускная система). При этом площадь столовой составляет менее 20 % от общей площади всего здания с кадастровым номером 

<

№>

На момент включения здания конторы в Перечень его фактическое использование не устанавливалось, доводы административного истца о производственном характере принадлежащего ему здания не опровергнуты.

При таких обстоятельствах включение в Перечень на 2021 год здания конторы строительного управления со столовой с кадастровым номером 

<

№> нельзя признать правомерным. У административного ответчика отсутствовали правовые основания для включения принадлежащего ПАО «Т Плюс» на праве собственности объекта недвижимости в оспариваемый пункт Перечня.

С учетом изложенного суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска в полном объеме.

Выводы административного ответчика о соответствии спорного объекта условиям, предусмотренным в статье 378.2 НК РФ, суд находит безосновательными, поскольку ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, ни предназначение или фактическое использование здания не свидетельствуют о том, что оно может быть отнесено к объектам налогообложения, предусмотренным в статье 378.2 НК РФ. 

Согласно статье 3 КАС РФ одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ, принимая во внимание, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2021 год), считает, что в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца приказ Мингосимущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп в оспариваемой части подлежит признанию недействующим со дня его принятия.

В силу пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, 

р е ш и л:

административный иск публичного акционерного общества «Т Плюс» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 9469 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, определенного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Э.И. Салихова

Мотивированное решение составлено 1 ноября 2021 года

Решение08.11.2021