УИД 63RS0025-01-2025-000385-68

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

09 февраля 2026 года

Судья Сызранского городского суда Самарской области Сорокина О.А.,

при помощнике судьи Кузнецовой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело №2-691/2026 по иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области о возврате излишне уплаченного налога на имущество, в порядке наследственных правоотношений,

у с т а н о в и л:

Истец ФИО2 обратилась в суд к Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области с иском о признании незаконным действия ИФНС №23 по Самарской области в части отказа в возмещении излишне уплаченных налогов ФИО6 за 2020 и 2021 годы и возмещения налога на имущество ФИО6 за 2019 и 2020 годы, взыскании с ИФНС №23 по Самарской области сумму в размере 19 598 руб. излишне уплаченного налога на имущество за 2020 и 2021 годы (единственное жилье) наследодателю ФИО2; взыскании с ИФНС №23 по Самарской области сумму в размере 11 638 руб. налога на приобретенное имущество, подлежащего к возврату за 2020 и 2021 годы наследодателю ФИО2; взыскании расходов по уплате государственной пошлины при подаче искового заявления в пользу ФИО1 в размере 4 000 руб., почтовых расходов в размере 141 руб.

В обоснование заявленных требований указала, что в 2020 году ФИО6 была приобретена квартира по адресу: 

<

адрес> кадастровым номером № *** (совместно нажитое имущество).

Согласно решения суда от 22.05.2024 объект с кадастровым номером № *** исключен из перечня объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2020, 2021, 2022 годы.

За 2020, 2021, 2022 годы ФИО6 был необоснованно выставлен налог в сумме: 2020 год – 2800,00 руб., 2021 год – 16 798,00 руб., 2022 год – 29 106,00 руб., который был им оплачен.

В связи с вынесенным решением Областного суда от 22.05.2024 и согласно письма ФНС от 17.01.2018 № *** истцом было направлено письмо в ИФНС №2 по Самарской области о том, чтобы произвести перерасчет излишне уплаченного налога (единственное жилье) м сделать возврат суммы 19 598 руб. наследодателю ФИО2 по приложенным реквизитам.

ФИО6 были сданы декларации за 2019 и 2020 годы для возмещения по налогу, статус объекта – жилая квартира, с приложением выписки из ЕГР 22.09.2023.

В связи с вынесенным решением областного суда от 22.05.2024 и согласно письма ФНС от 02.04.2020 № *** п. 5.4 истцом было направлено письмо в ИФНС №2 по Самарской области о том, чтобы произвести возврат налога, подлежащего к возврату в сумме 11 638 руб. наследодателю ФИО2 с приложенным реквизитам.

В обоих случаях отказано, перерасчет не сделан, денежные средства не возвращены, в связи с чем истец обратилась в суд с настоящим иском.

15.05.2025 Сызранским городским судом вынесено заочное решение об удовлетворении исковых требований ФИО2 в полном объеме.

Определением Сызранского городского суда от 03.12.2025 заочное решение по гражданскому делу №2-1465/2025 отменено, производство по делу возобновлено.

При новом рассмотрении дела в судебном заседании истец ФИО2 исковые требования поддержала в полном объеме, по доводам, изложенным в нем.

В судебном заседании представитель ответчика Межрайонная ИФНС №23 по Самарской по доверенности ФИО3 исковые требования не признал, по доводам, изложенным в письменном возражении и дополнении к нему.

В судебном заседании представитель третьего лица Межрайонная ИФНС №2 по Самарской по доверенности ФИО4 относительно заявленных требований возражал, по доводам, изложенным в возражениях на иск.

Суд, заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, полагает исковые требования необоснованными и неподлежащие удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статьей 45 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В силу положений статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

На основании статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В пункте 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.

В соответствии со статьёй 1111 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей: в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов; в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса); в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9, 10 и 10.1 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктами 2, 3.1 - 3.4 и 6 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В силу п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе подать заявление об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога в соответствии с абзацем вторым пункта 4 настоящей статьи. В этом случае отмена зачета производится последовательно, начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты.

На основании п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика - физического лица со дня направления ему налогового уведомления положительного сальдо единого налогового счета сумма, формирующая положительное сальдо его единого налогового счета, не превышающая сумму налогов, подлежащих уплате на основании такого налогового уведомления, признается зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности такого налогоплательщика по уплате указанных налогов в день наличия такого положительного сальдо, а в случае его отсутствия - в день формирования такого положительного сальдо.

Судом установлено, что на основании договора купли-продажи квартиры от 27.09.2023 ФИО6 была приобретена квартира с кадастровым номером № *** по адресу: 

<

адрес> стоимостью 550 000 руб.

Согласно выписки из ЕГРН от 23.10.2020, право собственности на указанное жилое помещение зарегистрировано за ФИО6 

<

дата>, номер государственной регистрации № ***

ФИО6 с 

<

дата> состоял в зарегистрированном браке с ФИО2, что подтверждается свидетельством о заключении брака серии № *** от 

<

дата>.

<

дата> ФИО6 умер, что подтверждается свидетельством о смерти серии № *** от 

<

дата>.

Из ответа нотариуса г. Сызрани от 

<

дата> № *** следует, что после смерти 

<

дата> ФИО6, 

<

дата> г.р., проживающего на день смерти по адресу: 

<

адрес>, 

<

дата> начато производство по наследственному делу № ***.

Наследником, принявшим наследство по закону является супруга ФИО2

Наследственное имущество состоит из: ? доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение, находящееся по адресу: 

<

адрес>, с кадастровой стоимостью доли на день смерти 280 238,75 руб. (нежилое помещение № ***); ? доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение, находящееся по адресу: 

<

адрес> с кадастровой стоимостью доли на день смерти 2 353 146,53 руб. (нежилое помещение № ***); ? доли прав на денежные средства, находящиеся на счетах в Банке ВТБ (ПАО) в сумме на день смерти 5 619,41, на день ответа банка 15.01.2024 в сумме 12 984,85 руб.; прав на компенсацию расходов на оплату жилого помещения и коммунальных услуг по категории «инвалид» и капитальный ремонт в сумме 2024,79 руб.; ? доли прав на ценные бумаги и денежные средства в * * * рыночной стоимостью доли на день смерти 103 426,75 руб.

Нотариусом наследнику выданы свидетельства о праве на наследство по закону на вышеуказанное имущество.

В наследственном деле имеются сведения о наличии денежных средств наследодателя на счетах в ПАО Сбербанк в сумме на день смерти 49,53 руб., в АО «Почта Банк» в сумме на день смерти 60,67 руб., свидетельство о праве на наследство на которые не выданы.

Сведения об иных наследниках, в том числе отказавшихся от наследства, фактически принявших наследство, а также об ином имуществе наследодателя и его стоимости в материалах наследственного дела отсутствуют. Завещания отсутствуют.

Решением Самарского областного суда от 22.05.2024 по административному делу №3а-1022/2024 по административному исковому заявлению ФИО6, ФИО7 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов, административный иск ФИО6, ФИО7 удовлетворены, решено:

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 

<

дата> № *** в части включения в него под пунктом 36252 помещения с кадастровым номером № ***, со дня его принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 

<

дата> № *** в части включения в него под пунктом 36478 помещения с кадастровым номером № ***, со дня его принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 

<

дата> № *** в части включения в него в приложение № *** под пунктом 11956 помещения с кадастровым номером № ***, со дня его принятия.

Также судом установлено, что согласно сведениям, представленным в налоговый орган Управлением Росреестра по Самарской области в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 85 НК РФ, ФИО6 являлся в период с 

<

дата> по 

<

дата> собственником объекта недвижимости с кадастровым номером № ***, расположенного по адресу: 

<

адрес>, доля в праве – 1 (единоличный владелец); вид объекта собственности в периоды 2020-2023: «Иные строения, помещения и сооружения».

Расчет спорного налога с ФИО6 за период 2020 год (по сроку уплаты до 01.12.2021), отражен в налоговом уведомлении № *** от 

<

дата> и составил 2 800 руб.

Сумма налога к уплате с учетом переплаты 208 руб. составила 2 592 руб.

Согласно информационному ресурсу налогового органа в КРСБ ФИО6 имеются сведения об уплате 

<

дата> налога на имущество физических лиц в размере 2 592 руб. с отметкой «платеж текущего года» (налоговый период не указан).

Расчет спорного налога с ФИО6 за налоговый период 2021 год (по сроку уплаты до 01.12.2022), отражен в налоговом уведомлении № *** от 

<

дата> в размере 16 798 руб.

Сумма налога к уплате с учетом переплаты 0,00 руб. составила 16 798 руб.

Согласно информационному ресурсу налогового органа к КРСБ ФИО6 имеются сведения об уплате 

<

дата> налога на имущество физических лиц в размере 16 798 руб. с отметкой «платеж текущего года» (налоговый период не указан).

Расчет спорного налога с ФИО6 за налоговый период 2022 год (по сроку уплаты до 01.12.2023), отражен в налоговом уведомлении № *** от 

<

дата> в размере 29 106 руб.

Уплата налога ФИО6 либо третьим лицом за ФИО6 за налоговый период 2022 год не производилась по основанию, предусмотренному п. 3 ст. 44 НК РФ, то есть обязанность по уплате налогов прекращена в связи со смертью налогоплательщика ФИО6

По вышеуказанному основанию, налоговым органом не производились начисления ФИО6 налогов за налоговый период 2023 год, налоговое уведомление не оформлялось.

ФИО6 с заявлением о несогласии с начислениями и перерасчете налога в Инспекцию не обращался.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора, которую он обязан исполнить самостоятельно (п. 1 ст. 45 НК РФ), в данном случае с момента получения налогового уведомления.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ.

Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 (транспортный налог) и п.1 (земельный налог) и 2 (налог на имущество физических лиц) ст. 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя (п. 3 ст. 44 НК РФ).

Кроме того, установлено, что ФИО6 

<

дата> предоставил в Инспекцию на бумажном носителе (лично) декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № ***-НДФЛ), рег. № ***

<

дата> год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, по расходам на приобретение имущества с КН № ***, по адресу: 

<

адрес>

Возможность заявить имущественный налоговый вычет по НДФЛ с переносом на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов, предусмотрена п. 10 ст. 220 НК РФ, для налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ.

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение имущества согласно представленной декларации составила 550 000 руб. Сумма заявленного имущественного налогового вычета – 42 000 руб., сумма налога, заявленного к возврату из бюджета – 5460 руб.

В процессе камеральной налоговой проверки установлено, что объект недвижимости с КН № *** расположенный по адресу: 

<

адрес> по сведениям, представленным органами Росреестра, и имевшимся в информационной базе налогового органа на дату представления декларации, не относился к жилым помещениям (вид объекта по СН№ *** – «Иные строения, помещения и сооружения»).

В связи с чем, право на получение имущественного налогового вычета за 2019 год у ФИО6 отсутствовало, и возврат НДФЛ за 2019 год ему не осуществлялся. Так как указанная декларация представлена с нарушением срока представления, то акт налоговой проверки должностным лицом налогового органа не составлялся.

Также 

<

дата> ФИО6 представил в Инспекцию на бумажном носителе (лично) декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № ***НДФЛ), рег. № *** за 2020 год, в котором заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, по расходам на приобретение имущества, расположенного по адресу: 

<

адрес>

Сумма заявленного имущественного налогового вычета – 47 526,32 руб., сумма налога, заявленного к возврату из бюджета – 6 178 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что объект недвижимости с КН № ***, расположенный по адресу: 

<

адрес> по сведениям, представленным органами Росреестра, и имевшимся в информационной базе налогового органа на дату представления декларации, не относился к жилым помещениям (вид объекта по СН№ *** – «Иные строения, помещения и сооружения»).

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № *** от 

<

дата>, на основании которого ФИО6 отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2020 год, возврат НДФЛ не осуществлялся.

Таким образом, на дату смерти ФИО6 

<

дата>, отсутствовала переплата по налогу на имущество физических лиц, а также, имущественный налоговый вычет по НДФЛ налогоплательщику Инспекцией не подтвержден.

Согласно сведений Долгового центра № *** от 

<

дата> отрицательное сальдо ЕНС ФИО6 составляет 23 450 руб., что исключает наличие переплаты по налогам.

ФИО2 после смерти ФИО6 обращалась в МИФНС №23 по Самарской области с требованием о возврате излишне уплаченных наследодателем ФИО6 вышеуказанных сумм, однако ее требование осталось без удовлетворения.

В связи с вышеизложенным, суд считает исковые требования ФИО2 удовлетворению не подлежат, ввиду того, что права и обязанности налогоплательщика – физического лица не могут быть предметом наследования. Кроме того, право на включение в наследственную массу сумм излишне уплаченного налога у наследников ФИО6 отсутствует, поскольку не подтвержден налогоплательщиком, переплата по налогу на доходы физических лиц на момент открытия наследства отсутствует.

Требования истца о возмещении судебных расходов по оплате государственной пошлины в размере 4 000 руб., а также почтовых расходов в размере 141 руб. удовлетворению не подлежат, поскольку являются производными от основного требования, кроме того, их несение не подтверждено письменными доказательствами.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

р е ш и л:

Исковые требования ФИО2, 

<

дата> г.р., к Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области (ИНН № ***) о возврате излишне уплаченного налога на имущество, в порядке наследственных правоотношений – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Сызранский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательном виде.

Мотивированное решение изготовлено 24 февраля 2026 года.

Судья: Сорокина О.А.