к делу № 3а-154/2025 (3а-916/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 марта 2025 года г. Краснодар 

Краснодарский краевой суд в составе:

судьи Агибаловой В.О.,

при секретаре 

судебного заседания Давидовой И.Э.

с участием прокурора Новиковой И.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 23OS0000-01-2024-001380-96 по административному исковому заявлению ФИО1 к департаменту имущественных отношений Краснодарского края об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определена как кадастровая стоимость, 

установил:

ФИО1 обратился в Краснодарский краевой суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать не действующими со дня принятия:

- пункт 52747 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23.12.2016 года № 2745 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункт 53263 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26.12.2017 года № 3008 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Административный истец обосновывает свои требования тем, что принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером ........ не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение здания в перечни на 2017-2028 годы не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

Протокольным определением 27 января 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена ФИО2.

В возражениях на административный иск представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее - ДИО КК) по доверенности ФИО3 просит отказать в удовлетворении административного иска.

В судебное заседание 19 марта 2025 года явился представитель административного истца по доверенности ФИО4, просил административный иск удовлетворить в полном объеме.

Представитель ДИО КК по доверенности ФИО3 поддержал доводы возражений на административный иск, просил отказать в удовлетворении административного иска.

Прокурор Новикова И.С. в заключении полагала, что требования административного иска не подлежат удовлетворению.

Изучив доводы административного иска и возражений на него, исследовав доказательства и материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно части 7 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются.

В соответствии с частью 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов (устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу); соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 5, абзац 1 пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Проверяя полномочия ДИО КК на принятие оспариваемого нормативного правового акта (административным истцом данные полномочия не оспариваются), суд исходит из следующего.

23.12.2016 года ДИО КК принят приказ № 2745 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2017 год.

26.12.2017 года ДИО КК принят приказ № 3008 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2018 год.

Административным ответчиком, в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) представлены доказательства полномочий ДИО КК на принятие оспариваемых нормативных правовых актов, соблюдение порядка их принятия и опубликования.

Кроме того, административные дела по административным искам об оспаривании приказов ДИО КК, которыми утверждены Перечни на 2017-2018 годы, неоднократно были предметом рассмотрения Третьим апелляционным судом общей юрисдикции в апелляционном порядке. В соответствующих апелляционных определениях (от 28 февраля 2023 года №66а-361/2023, от 5 октября 2023 года № 66а-1474/2023, от 5 марта 2024 года № 66а-354/2024 и других) Третий апелляционный суд общей юрисдикции отмечал, что суд первой инстанции (Краснодарский краевой суд) пришел к верному выводу о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты в пределах полномочий ДИО КК с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие.

Рассматривая вопрос о соблюдении порядка публикации оспариваемого нормативного правового акта суд исходил из следующего. 

Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с подпунктом «в» пункта 1 части 2 статьи Закона Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Приказом ДИО КК от 7 июля 2011 года № 1041 «Об официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в сети Интернет» утверждены Положение об официальном сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края; Регламент информационного наполнения официального сайта ДИО КК; Перечень информации о деятельности ДИО КК, размещаемой на официальном сайте ДИО КК. Согласно данному приказу и приложениям к ним, официальный сайт ДИО КК в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» расположен по адресу http://diok.ru.

Из представленных административным ответчиком документов следует, что оспариваемые приказы опубликованы на вышеуказанном официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края, который служит официальным источником публикаций нормативных правовых актов ДИО КК в информационно -телекоммуникационной сети «Интернет».

Судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нарушении порядка публикации приказов ДИО КК от 23 декабря 2016 года № 2745, от 26 декабря 2017 года № 3008.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, с учетом положений части 2 статьи 64 КАС РФ, суд приходит к выводу, что оспариваемые приказы ДИО КК являются нормативными правовыми актами, изданными уполномоченным органом государственной власти, принятыми с соблюдением порядка принятия таких актов и опубликованными в установленном порядке.

Также суд исходит из того, что данные обстоятельства никем из лиц, участвующих в деле, не оспаривались, под сомнение не ставились.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых приказов ДИО КК нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Федеральный законодатель, устанавливая такой налог, одновременно определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый, в том числе, для целей применения повышенной ставки налога на имущество организаций.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ в подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ внесены изменения, согласно которым налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ) в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Федеральным законом от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ с 1 января 2017 года в абзац 2 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ внесены следующие изменения: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1. статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

К объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года № 620-КЗ), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. № 620-КЗ).

Из системного толкования приведенных норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, находящегося в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Таким образом, оспариваемые нормы могут быть признаны соответствующими статье 378.2 НК РФ, если спорные помещения, находятся в здании, подпадающем под условия, перечисленные в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ, либо соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 этой статьи.

Из материалов административного дела следует, что нежилое помещение с кадастровым номером ........ включено в Перечни на 2017-2018 годы на основании пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ – сведения о наименовании помещений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации).

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости ФИО1 и ФИО2 с 19.09.2013 года являются собственниками нежилого помещения с кадастровым номером ........ в равных долях (по ? доли), площадью ........ кв.м, расположенного по адресу: ............. Вышеуказанное помещение имеет назначение «нежилое», наименование – «офисное помещение». 

Нежилое помещение с кадастровым номером ........ расположено на 1 этаже многоквартирного жилого дома с кадастровым номером ......... 

По сведениям ДИО КК объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ был включен в перечень на 2017 год на основании сведений ГКН о его наименовании и сведений о назначении помещений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Сведения ГКН о наименовании «офисное помещение» Объекта представлены в адрес ДИО КК письмом филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Краснодарскому краю от 29.04.2016 № 05633/01-6.

Согласно выписке из ЕГРН от 16.01.2025 года нежилое помещение с кадастровым номером ........ поставлено на кадастровый учет 07 октября 2013 года, с наименованием – офисное помещение, назначением – нежилое, вид разрешенного использования – нежилое.

По сведениям технического паспорта объекта по состоянию на 23 декабря 2009 года, подготовленного Филиалом ГУП Краснодарского края «Крайтехинвентаризация» по г-к Анапа, раздел 1 Архитектурно-планировочные и эксплуатационные показатели, площадь здания составляет всего ........ кв.м, из них общая площадь жилых помещений - ........ кв.м, общая площадь нежилых помещений - ........ кв.м, мест общего пользования - ........ кв.м.

Также 10.01.2025 года БТИ в адрес Краснодарского краевого суда направлена выкопировка из технического паспорта многоквартирного жилого дома (с экспликацией нежилого помещения с кадастровым номером ........), расположенного по адресу: ............. 

Из экспликации к поэтажному плану следует, что помещение №........ (магазин) общая площадь которого ........ кв.м (площадь учтенная при регистрации текущих изменений (РТИ), включает в себя помещения, наименования которых: «коридор», «кладовая», «сан.узел», «торговый зал», ванная». При этом «торговый зал» (номера помещений №........) равна ........ кв.м, что составляет 25,8% от общей площади объекта. 

Вместе с тем, письмом от 10.01.2015 года № 01-11/39 Филиала ГУП Краснодарского края «Крайтехинвентаризация – Краевое БТИ»» в суд представлена экспликация к поэтажному плану (до РТИ от 30.09.2016), в соответствии с которой общая площадь помещения №........ (Магазин) составляла ........ кв.м, площадь помещений с назначением «Торговый зал», «Касса» (номера помещений №........) равна ........ кв.м (29% от общей площади ........ кв.м). 

Таким образом суд полагает, что помещение с кадастровым номером ........ подлежало включению в перечень объектов недвижимого имущества на 2017 год на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технической инвентаризации - техническом паспорте по состоянию на 23 декабря 2009 года. 

Аналогичная позиция отражена в апелляционном определении судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда от 10.03.2021 года № 66а-949/2021 и кассационном определении Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 07.04.2022г. № 88а-12693/2022.

В перечень на 2018 год объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ был включен на основании представленных письмом Управления Росреестра по Краснодарскому краю от 18.05.2017 №08-374/16624 сведений о его наименовании – «офисное помещение», а также сведений о назначении помещений, содержащихся в техническом паспорте от 23.12.2009. 

Таким образом, наименование помещения с кадастровым номером ........ предусматривает и допускает возможность его использования в качестве офисов, в связи с чем, данное нежилое помещение обоснованно включено в перечень объектов недвижимого имущества на 2018 год.

Кроме того, в рамках настоящего административного дела, определением Краснодарского краевого суда от 05.03.2025 года суд обязал ДИО КК предоставить информацию о включении объекта недвижимого имущества нежилого помещения с кадастровым номером ........ в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяются как кадастровая стоимость, в периоды с 2019 по 2025 годы. 

Из информации, представленной ДИО КК от 13.03.2025 года следует, что помещение с кадастровым номером ........ в перечни на 2019 - 2025 годы включалось на основании пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ – сведения о наименовании содержащиеся в ГКН (ЕГРН); назначении помещений, содержащиеся в документах технического учета (инвентаризации). 

Анализ вышеуказанных обстоятельств в их системном единстве дает убедительную основу для вывода о том, что у административного ответчика имелись правовые основания, предусмотренные действующим на период формирования Перечней 2017-2018 годов законодательством, для отнесения нежилого помещения с кадастровым номером ........ к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ. 

С учетом изложенного, суд считает, что административное исковое заявление ФИО1 не подлежит удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пунктом 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 года № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела», судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, присуждаются стороне, в пользу которой состоялось решение суда.

Поскольку административному истцу отказано в удовлетворении административного искового заявления, оснований для взыскания судебных расходов не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании не действующими со дня принятия: пункта 52747 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23.12.2016 года № 2745 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»; пункта 53263 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26.12.2017 года № 3008 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» - отказать.

Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 28 марта 2025 года.

Судья 

Краснодарского краевого суда В.О. Агибалова