Дело №2а-47/2019

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

16 января 2019 года город Заинск 

Заинский городской суд Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Трошина С.А.,

с участием представителя административных ответчиков МРИ ФНС №11 по РТ, Управления ФНС России по Республике Татарстан Т.А.Ш., 

заинтересованного лица ФИО1,

при секретаре Алдошиной Л.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к МРИ ФНС №11 по РТ, Управлению ФНС России по Республике Татарстан о признании незаконными решения МРИ ФНС №11 по РТ, Управления ФНС России по Республике Татарстан, возложении на МРИ ФНС №11 по РТ соответствующих обязанностей

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец ФИО2 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением к МРИ ФНС №11 по РТ. 

В обоснование административного иска указано, что ФИО2 и его супруга ФИО1 имеют на иждивении троих детей-инвалидов, не работают, получают пособие по уходу за детьми-инвалидами. В связи с этим, ФИО2 имеется право на получение социальных налоговых вычетов. 25.01.2017 года ФИО2 обратился в МРИ ФНС №11 по РТ с заявлением о выдаче документа о подтверждении неполучения социального налогового вычета, предусмотренного п.п.4 п.1 ст.218 НК РФ и об отказе от получения налогового вычета за 2016 и 2017 годы в пользу супруги ФИО1, которая получила в указанный период доход от продажи акций. 21.02.2017 года административный истец получил отказ от МРИ ФНС №11 по РТ о выдаче указанной справки. 09.02.2018 года административный истец подал жалобу в Управление ФНС по РТ и 07.03.2018 года в решении по апелляционной жалобе получил отказ в принятии заявления об отказе от получения социального налогового вычета, в связи с отсутствием облагаемого дохода. Считает отказ незаконным по следующим основаниям. Социальные налоговые вычеты введены законодательством с целью поддержки семей, воспитывающих детей, семей, на обеспечении которых находится ребенок. В семьях, воспитывающих детей-инвалидов, как правило, один их супругов не работает, поскольку дети-инвалиды нуждаются в постоянном уходе. Данная норма принята в интересах семьи и интересах детей. Для её реализации необходимо, чтобы вычетом воспользовались оба супруга, поскольку, супруг, который не работает, будет поставлен в худшее положение, чем другие семьи, где оба супруга работают и получают льготы по налогам. Статья 218 НК РФ не содержит каких-либо ограничений в отказе от вычета в пользу супруга. Следовательно, письмо Минфина России от 06.03.2013 года, на которое ссылается ответчик, устанавливая такие ограничения, противоречит принципам налогового законодательства и ст.218 НК РФ. 

С учетом уточненных административных исковых требований, просит признать незаконным решение МРИ ФНС №11 по РТ от 21.02.2017 года и решение Управления ФНС по РТ от 07.03.2018 года, вынесенное по жалобе ФИО2 с возложением на МРИ ФНС №11 по РТ обязанности принять заявление об отказе от получения социального налогового вычета в пользу супруги ФИО1 и обязать МРИ ФНС №11 по РТ выдать соответствующий документ для получения ФИО1 социального налогового вычета в двойном размере за 2016 и 2017 годы. Кроме этого, ходатайствовал о восстановлении пропущенного срок на подачу административного искового заявления.

Определением суда к участию в административном деле в качестве административного соответчика привлечено Управление ФНС России по РТ.

Административный истец ФИО2 в судебном заседании 25.12.2018 года административный иск в уточненной формулировке поддержал. В судебное заседание 16.01.2019 года, надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте рассмотрения дела, не явился, предоставив заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, уточненные административные исковые требования поддерживает.

Заинтересованное лицо ФИО1, действующая в судебном заседании 25.12.2018 года в качестве представителя административного истца, в судебном заседании уточненные административные исковые требования поддержала и суду пояснила, что она состоит в зарегистрированном браке с ФИО2, от брака имеют троих детей-инвалидов. Считает, что административный ответчик неправомерно ссылается на письмо Минфина России от 06.03.2013 года №03-04/05/8-178, которое не применимо к статье 218 НК РФ. Считает, что отказ МРИ ФНС №11 по РТ незаконен. Просила восстановить ФИО2 срок на обжалование, так как, получив 20.03.2018 года решение Управления ФНС России по РТ на жалобу, своевременно обратился в суд в иском 18.06.2018 года, то есть без пропуска срока. После отказа в принятии искового заявления, ФИО2 пропустил срок в связи с лечением детей-инвалидов, что подтверждается медицинскими документами. Административный иск был подан при первой же для этого возможности. Просит административное исковое заявление удовлетворить. 

Представитель административных ответчиков Управления ФНС по РТ, МРИ ФНС №11 по РТ Т.А.Ш. в судебном заседании административные исковые требования не признала и пояснила, что согласно ст.218 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется супругу, родителям, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу приемного родителя на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Указанные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты - свидетельство о рождении ребенка, справка по форме 2- НДФЛ с места работы. ФИО2 не имеет права на налоговый вычет, поскольку он не трудоустроен, является получателем пособия. Поскольку у ФИО2 нет права на получение налогового вычета, то он не может отказаться от него в пользу супруги. Заявление о получении стандартного вычета в двойном размере, либо заявление об отказе одного из родителей от получения налогового вычета подается налоговому агенту, выплачивающему доход физическому лицу. Налоговым Кодексом РФ не предусмотрен порядок подачи заявления в адрес налоговых органов о подтверждении или отказе в подтверждении права на получение стандартного налогового вычета в двойном размере супругом или супругой, и как следствие, не предусмотрен порядок выдачи указанных справок налоговыми органами. Согласно п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ в размере 13% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетом, предусмотренных в ст.218-219 НК РФ, с учетом особенностей, установленный главой 23 НК РФ. В соответствии со ст.217 НК РФ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности ( включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, пенсии, установленные действующим законодательством, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Поскольку с дохода в виде пенсии сумма НДФЛ не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, социальный налоговый вычет к таким доходам не применяется. Кроме того, для получения вычета в двойном размере подается документ, подтверждающий неполучение стандартных налоговых вычетов на детей по месту работы одного из родителей. Помимо подтверждения факта неполучения вычета вторым родителем налогоплательщицу необходимо подтвердить право этого родителя на стандартный вычет на ребенка. Это означает, что ему нужно подать своему налоговому агенту документ, подтверждающий, что отказавшийся от вычета родитель получает доход, облагаемый по ставке 13% предусмотренный п.1 ст.224 НК РФ и величина данного дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысила установленного пп.4 п.1 ст.218 НК РФ ограничения. 

Учитывая, что налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии не превышения размера дохода в сумме 350000 рублей, то справка с места работы одного из родителей (в данном случае отца ребенка) работодателю другого родителя (матери ребенка) должна предоставляться ежемесячно. В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право получения удвоенного налогового вычета. Таким образом, заявление о получении стандартного вычета в двойном размере подается налоговому агенту, выплачивающему доход физическому лицу. Налоговым Кодексом РФ не предусмотрен порядок предоставления заявления подтверждения (отказ) в подтверждении права на получение стандартного вычета в двойном размере супругом (супругой). Просит в удовлетворении административного искового заявления отказать. 

Выслушав участников процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п.9 ст.226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Пункт 11 указанной статьи устанавливает, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии с ч.1 ст.218, ч.2 ст.227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для признания решения, действия (бездействия) должностного лица, наделенного отдельными публичными полномочиями незаконными, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Частью 1 ст.219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Судом установлено, что решение Управления ФНС России по РТ по апелляционной жалобе ФИО2 получено им 20.03.2018 года, 18.06.2018 года ФИО2 подано исковое заявление в суд. Определением Заинского городского суда РТ от 21.06.2018 года в принятии иска было отказано. В дальнейшем ФИО2 обратился в суд с административным иском 29.11.2018 года.

Приняв во внимание доводы административного истца и заинтересованного лица, обосновывающие причины пропуска срока на подачу административного иска, ознакомившись с медицинским документами, представленными административным истцом, суд находит причины, по которым этот срок пропущен, уважительными, поэтому считает возможным восстановить административному истцу ФИО2 пропущенный срок на подачу административного иска.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодеком.

В соответствии с пунктом 3 статьи 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка и 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

В силу ст.217 НК РФ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). 

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

В судебном заседании установлено, что ФИО2 является отцом несовершеннолетних детей - К.Е.И., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, К.А.И., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, К.В.И., ДД.ММ.ГГГГ года рождения (л.д.7-9). К.А.И., К.Е.И., К.В.И. являются детьми-инвалидами, что подтверждается справками (л.д.10).

25.01.2017 года ФИО2 обратился в МРИ ФНС №11 по РТ с заявлением о принятии заявления об отказе от получения социального налогового вычета за 2016, 2017 годы в пользу супруги ФИО1 (л.д.14).

21.02.017 года МРИ ФНС №11 по РТ направила ФИО2 ответ в котором указано, что отказаться от вычета может лишь тот, кто имеет на него право. Оба родителя должны иметь доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Родителю, отказавшемуся от получения вычета в пользу супруги, нужно ежемесячно доказывать, что его доход не превысил 350000 рублей, и предоставлять справку о своих доходах по месту работы супруга. Помимо подтверждения факта неполучения вычета вторым родителем налогоплательщику необходимо подтвердить право этого родителя на стандартный налоговый вычет на ребенка. Это означает, что ему нужно подать своему налоговому агенту документ, подтверждающий, что отказавшийся от вычета родитель получает доход (за исключением дивидендов), облагаемый по ставке 13%, предусмотренный п.1 ст.224 НК РФ, и величина данного дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысила установленного пп.4 п.1 ст.218 НК РФ ограничения (л.д.15).

09.02.2018 ФИО2 подана жалоба на решение МРИ ФНС №11 по РТ с просьбой принять заявления об отказе от получения социального налогового вычета на основании п.4 ст.218 НК за 2016, 2017 годы в пользу супруги и выдать соответствующий документ для получения ФИО1 социального налогового вычета в двойном размере (л.д.16).

07.03.2018 года Управление ФНС России по РТ вынесло решение по жалобе, которым жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения (л.д.17-18).

Сведений о получении ФИО2 доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, в материалах дела не имеется, данный факт административным истцом не оспаривается.

Поскольку в рассматриваемом случае у одного из родителей - ФИО2 отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, право на получение стандартного налогового вычета у него не возникает. Отсутствующее у налогоплательщика право на получение налогового вычета не может быть передано другому налогоплательщику.

Этот вывод согласуется с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 июля 2018 г. N 1679-О, в котором указано, что оспариваемое положение статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации, принятое законодателем в порядке реализации своих дискреционных полномочий в сфере установления правил льготного налогообложения, предусматривающее дополнительные гарантии прав одиноких родителей, а также возможность выбора получателя льготы в двойном размере только в случае, когда оба родителя являются плательщиками налога на доходы физических лиц и один из них отказывается от соответствующего права, не может расцениваться как нарушающее конституционные права налогоплательщиков.

Разрешая заявление ФИО2, МРИ ФНС №11 по РТ, а затем и Управление ФНС России по РТ, при рассмотрении жалобы ФИО2, действовали в рамках предоставленных им полномочий, в пределах норм налогового законодательства, поэтому их действия и решения применительно к рассматриваемым административным требованиям, не нарушили прав и законных интересов административного истца. 

Таким образом, оснований для удовлетворения исковых требований ФИО2 к каждому из административных ответчиков не имеется.

Руководствуясь статьями 175-177, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 о признании незаконными решения МРИ ФНС №11 по РТ от 21.02.2107 года, решения Управления ФНС России по Республике Татарстан от 07.03.2018 года, принятого по жалобе ФИО2 на действия МРИ ФНС №11 по РТ, о возложении обязанности на МРИ ФНС №11 по РТ принять заявление ФИО2 об отказе от получения социального налогового вычета в пользу супруги и выдать ФИО2 соответствующий документ отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путём подачи жалобы через Заинский городской суд Республики Татарстан.

Мотивированное решение составлено 21 января 2019 года.

Судья С.А. Трошин