Дело № 2а-209/2024

Уникальный идентификатор дела

44RS0004-01-2024-000219-04

Мотивированное 

решение

 

изготовлено 27 сентября 2024 года

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Мантурово 16 сентября 2024 года

Мантуровский районный суд Костромской области в составе:

председательствующего судьи Громовой С.А., 

при секретаре Смирновой А.Б.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности и пени по транспортному налогу и пени по налогу на имущество, 

У С Т А Н О В И Л:

В Мантуровский районный суд Костромской области обратилось Управление Федеральной налоговой службы России по Костромской области (далее по тексту - УФНС) с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности и пени по транспортному налогу и пени по налогу на имущество в размере 13855,59 рублей. Требования мотивировали тем, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога, на которую в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства: автомобиль ГАЗ 3309, государственный регистрационный знак (далее по тексту - г.р.з.) [№], 1995 г.в., дата регистрации владения 23.11.2018г., дата прекращения владения 06.05.2023г., автомобиль ВАЗ 21123 ЛАДА 112, г.р.з. [№], 2007 г.в., дата регистрации владения 23.11.2018г., дата прекращения владения 29.08.2023г. По налоговому уведомлению №27492478 от 10.07.2019г. административному ответчику начислен транспортный налог за 2018 год по сроку уплаты до 02.12.2019г. в размере 498,00 рублей, по налоговому уведомлению №19941567 от 01.09.2021г. начислен транспортный налог за 2020 год по сроку уплаты до 01.12.2021г. в размере 5975,00 рублей, по налоговому уведомлению №4652087 от 01.09.2022г. начислен транспортный налог за 2021г. по сроку уплаты до 01.12.2022г. в размере 5975,00 рублей. Транспортный налог за 2018 год уплачен административным ответчиком несвоевременно, за 2020-2021 годы транспортный налог не уплачен. Кроме того административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в отношении объекта недвижимости – квартиры, кадастровый [№], расположенной по адресу: [адрес] дата регистрации права собственности 21.08.2012г. За 2018 год начислен налог на имущество физических лиц в общей сумме 517,00 рублей. В связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) налогов административному ответчику начислены пени в размере 1882,36 рублей по транспортному налогу и 23,23 рублей по налогу на имущество и в соответствии со ст.ст. 69-70 НК РФ направлено требование об уплате налогов №43455 от 08.07.2023г. по сроку исполнения до 28.08.2023г. Налоговый орган обращался за взысканием задолженности в порядке приказного производства. Мировым судьей судебного участка №26 Мантуровского судебного района Костромской области вынесен судебный приказ №2а-1508/2023 от 22.12.2023г., который отменен определением мирового судьи от 12.01.2024г. в связи с поступившими возражениями от административного ответчика. 

Административный истец - УФНС России по Костромской области, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте судебного заседания(л.д.52), своего представителя в суд не направил. Согласно уточнения исковых требований по административному делу №2а-209/2024 поступивших в суд 10.06.2024года, административный истец указал, что административным ответчиком был совершен налоговый платеж на сумму 13155,59 рублей в счет погашения задолженности по налоговым платежам. Налоговый орган принимает указанные платежи не в полном объеме в счет оплаты задолженности по административному исковому заявлению о взыскании задолженности по налогам и пени на основании закона. Федеральным законом от 14.07.2022г. № 263 –ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023г. был введен единый налоговый счет(ЕНС). В результате все налоги(задолженность) должны уплачивать единым взносом в составе единого налогового платежа(ЕНП). Задолженность по уплате налогов- общая сумма недоимок, а также не уплаченных плательщиком страховых взносов, пеней, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица(абз.29 п.2 ст.11 НК РФ). Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. В п.8 ст.45 НК РФ указано, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы. При соблюдении последовательности правил, установленных в п.8 ст.45 НК РФ суммы, поступившие на ЕНС распределились следующим образом: 08.06.2024 – в размере 5975,00 рублей в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2020 год, 08.06.2024 - 5975,00 рублей в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2021 год, 08.06.2024 – 1085,04 рубля в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2022 год, 08.06.2024 – 120,55 рублей в счет оплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год. Неисполнение обязанности по уплате задолженности, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности, которое должно быть исполнено в установленный срок. После перехода на ЕНС в требование входит задолженность как обеспеченная мерами принудительного взыскания, так и не обеспеченная мерами принудительного взыскания (вновь образовавшаяся задолженность). В форме требования указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика(при его наличии). Исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо на дату его исполнения. На основании изложенного административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность по пени в общей сумме 1905 рублей. Уточнив последовательность зачета денежных средств поступающих на ЕНС административный истец 25.06.2024 года направил в суд пояснения, из которых следует, что согласно п.8 ст.45 НК РФ зачет денежных средств, признаваемых в качестве Единого налогового платежа осуществляется в следующей последовательности: 1. Недоимки – начиная с наиболее ранней даты ее выявления; 2. Налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам – с даты возникновения обязанности по их уплате; 3. Задолженность по пеням; 4. Задолженность по процентам; 5. Задолженность по штрафам. По состоянию на 25.06.2024г. на ЕНС числится отрицательное сальдо в размере 8576,86 рублей. Платеж от 10.06.2024г., перечисленный должником ФИО1, в размере 700 рублей погасил задолженность, а именно по налогу на имущество физических лиц – 70,00 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 за 2022г., по транспортному налогу с физического лица -630,00 руб. сроком 01.12.2023г. за 2022г., которая образовалась в хронологическом порядке. Транспортный налог за 2018г. уплачен налогоплательщиком несвоевременно, за 2020-2021 года налогоплательщиком не уплачен. В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки налог не уплачен, на сумму недоимки в соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ начислены пени. Согласно пояснений по делу от 12.07.2024г. неисполнение обязанности по уплате задолженности, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности(п.1 ст.69, 70 НК РФ), которое должно быть исполнено в установленный срок. После перехода на ЕНС в требование входит задолженность, как обеспеченная мерами принудительного взыскания, так и не обеспеченная мерами принудительного взыскания(вновь образовавшаяся задолженность). В форме требования указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного(уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика(при его наличии). Следовательно, исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. Просили взыскать с административного ответчика задолженность по пени в общей сумме 1905,59 рублей.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования УФНС не признала, пояснив, что получив административное исковое заявление и повестку в суд она оплатила сумму задолженности по реквизитам, указанным в административном исковом заявлении 08.06.2024 года. Обнаружив, что недоплатила 700 рублей, она доплатила указанную сумму. В судебном заседании 10.06.2024 года она предоставила документы, подтверждающие добровольное удовлетворение административных исковых требований. После чего административный истец уточнил исковые требования и просил взыскать с нее сумму пени в размере 1905, 59 рублей, которые она так же оплатила 16 сентября 2024 года. Поскольку сумма исковых требований УФНС ею оплачена полностью, просила в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

По смыслу подп.9, 14 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, в том числе путем предъявления соответствующих требований в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (п.3 ст. 48 НК РФ).

Как следует из материалов дела налоговой инспекцией ФИО1 за 2018 год начислен транспортный налог в размере 498,00 рублей по налоговому уведомлению №274924478 от 10.06.2019 года со сроком уплаты до 02.12.2019г., за 2020 год в размере 5975,00 рублей по налоговому уведомлению №19941567 от 01.09.2021 года со сроком уплаты до 01.12.2021г., за 2021 год в размере 5975,00 рублей по налоговому уведомлению №4652087 от 01.09.2022 года со сроком уплаты до 01.12.2022г.

Также налоговой инспекцией ФИО1 за 2018 год начислен налог на имущество физических лиц в размере 517,00 рублей по налоговому уведомлению №27492478 от 10.07.2019г. по сроку уплаты до 02.12.2019г. 

В связи с неуплатой в установленные сроки сумм налогов, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени по транспортному налогу в размере 1882,36 рублей и пени по налогу на имущество физических лиц в размере 23,23 рубля.

В связи с неуплатой добровольно в установленный срок суммы налогов, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, ФИО1 направлялось требование №43455 от 08.07.2023г. по сроку уплаты до 28.08.2023г., что подтверждается данными об отправке (л.д.11,12).

Согласно информации ГИБДД транспортные средства: автомобиль ГАЗ 3309, регистрационный знак [№], автомобиль ВАЗ 21123 ЛАДА 112, регистрационный знак [№] на спорный период 2020-2021 года были зарегистрированы за административным ответчиком ФИО1(л.д.32-39,56).Согласно карточке учета транспортного средства ГАЗ 3309 г.р.з. [№] зарегистрирован за новым владельцем ФИО4 06.05.2023г.(л.д.55).

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в установленный срок посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП). При неуплате (несвоевременной уплате) налога образуется недоимка, которая входит в состав задолженности налогоплательщика, равной размеру отрицательного сальдо его единого налогового счета (далее - ЕНС) (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 45 НК РФ).

Административным ответчиком в судебное заседание 10.06.2024г. предоставлены выписки по операции Сбербанк Онлайн об оплате 23,23 рублей (по платежному поручению №41510029 от 10.06.2024), 11950,00 (по платежному поручению №41505048 от 10.06.2024), 1182,36 рублей, а также чек-ордер ПАО Сбербанк от 10.06.2024г. на сумму 700 рублей, всего административным ответчиком оплачено 13855,59 рублей(л.д.57-63).

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Из содержания приведенных положений следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Из обозревавшегося административного дела №2а-1508/2023 следует, что УФНС обращалось к мировому судье судебного участка №26 Мантуровского судебного района Костромской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании за счет имущества налогоплательщика задолженности за период с 2020 по 2021 годы размере 13855,59 рублей, в том числе пени 1905,59 рублей.

Судебным приказом, выданным мировым судьей судебного участка №26 Мантуровского судебного района Костромской области от 22.12.2023г. №2а-1508/2023 с ФИО1 в пользу УФНС взыскана задолженность за период с 2020 по 2021 годы за счет имущества физического лица в размере 13855,59 рублей, в том числе по налогам – 11050,00 рублей, пени – 1905,59 рублей, а также госпошлины в размере 277,11 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка №26 Мантуровского судебного района Костромской области судебный приказ от 22.12.2023г. отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1

В процессе рассмотрения настоящего дела административный истец уточнил исковые требования, просив взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по пени в общей сумме 1905,59 рублей. 

Административный ответчик в судебное заседание предоставила квитанцию ПАО Сбербанк от 16.09.2024 года об оплате заявленной в иске задолженности на сумму 1906,00 рублей от 16.09.2024 года. 

С доводами административного истца о необходимости отнесения произведенных налогоплательщиком в ходе судебного рассмотрения спора платежей на погашение налоговой задолженности за иные более ранние периоды, суд не соглашается в связи со следующим.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 19 июля 2016 г. N 1561-О, в соответствии с ч.1 ст.39 ГПК Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 г. N 2-П и от 26 мая 2011 г. N 10-П).

Указанная правовая позиция применима и к правоотношениям в рамках административного судопроизводства.

В соответствии с ч.3 ст.46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Административным ответчиком указанное процессуальное право реализовано, в материалы дела представлен чек по операции от 16.09.2024 года ПАО Сбербанк на сумму 1906,00 рублей, чем подтвержден факт уплаты им заявленной в иске задолженности по пени.

При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Применение налоговым органом положений ст. 11.3 и п.8 ст.45 НК РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.

Целью инициирования иска налоговым органом выступает поступление налоговых платежей в бюджет, что и достигается посредством уплаты налогоплательщиком спорных платежей в ходе рассмотрения дела в суде.

При осуществлении административным ответчиком платежа в размере 1906,00 рублей в счет уплаты заявленной в административном иске задолженности пени по транспортному налогу до вынесения решения суда, суд приходит к выводу об отсутствии указанной задолженности и, следовательно, оснований для удовлетворения заявленных требований. Уплаченная в ходе рассмотрения дела ФИО1 сумма в счет погашения задолженности по пени по транспортному налогу в размере 1906,00 рублей полностью соответствует предъявленной налоговым органом ко взысканию сумме налоговой задолженности.

В соответствии со ст.114 КАС РФ суд взыскивает с административного ответчика сумму госпошлины, от уплаты которой административный истец был освобожден при обращении в суд.

В случае добровольного удовлетворения исковых требований ответчиком после обращения истца в суд и принятия судебного решения по такому делу судебные издержки также подлежат взысканию с ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности и пени по транспортному налогу и пени по налогу на имущество – отказать.

Взыскать с ФИО1 ([данные изъяты]) государственную пошлину в размере 400 (четыреста) рублей в доход бюджета Мантуровского муниципального округа Костромской области: наименование получателя платежа: Казначейство России (ФНС Россия), КПП 770801001, ИНН налогового органа 7727406020, код ОКТМО - 34520000, Номер казначейского счета 03100643000000018500, номер счета банка получателя 40102810445370000059, Наименование банка Отделение Тула Банка России/УФК по Тульской области, г. Тула, БИК 017003983, КБК 18210803010011060110. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Мантуровский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий С.А. Громова