Председательствующий: Дроздова М.Г. Дело № 33а-725/2026

№ 2а-3049/2025

УИД 55RS0006-01-2025-003217-54

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе:

председательствующего Шукеновой М.А.

судей областного суда Карева Е.П., Яковлева К.А.

при секретаре Егоровой Е.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании 5 февраля 2026 г. в г. Омске административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 

<

...> по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Советского районного суда г. Омска от 

<

...>, которым административное исковое заявление удовлетворено.

Заслушав доклад судьи Омского областного суда Шукеновой М.А., судебная коллегия по административным делам Омского областного суда

установила:

Межрайонная ИФНС России № 

<

...> по Омской области (далее – МИФНС России № 

<

...>) обратилась с административными исками к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени.

В обоснование заявленных требований налоговый орган указал, что ФИО1 в период с 

<

...> по настоящее время осуществляет деятельность в качестве адвоката, что указывает на возникновение у нее обязанности по уплате страховых взносов.

В связи с изменением налогового законодательства и введения Единого налогового счета в адрес ФИО1, налоговым органом направлялось требование от 1145 от 

<

...>, со сроком исполнения до 

<

...>.

После выставления указанного требования у налогоплательщика ФИО1 образовалась задолженность, превышающая № 

<

...> рублей.

Неисполнение ФИО1 обязательств по уплате страховых взносов и пени в установленные законом сроки послужило поводом для обращения налогового органа к мировому судье судебного участка № 

<

...> в Советском судебном районе в г. Омске с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с него задолженности по уплате обязательных платежей и санкций.

Определением мирового судьи судебного участка № 

<

...> в Советском судебном районе в г. Омске от 

<

...> было отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, поскольку 

<

...> должником поданы возражения относительно вынесения судебного приказа с указанием об ошибочности начислена налоговым органом суммы задолженности и пени.

<

...> налоговой инспекцией направлен в районный суд настоящий иск, в котором последняя просила взыскать с ФИО1 страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков в фиксированном размере за 2024 на сумму № 

<

...> руб.; страховые взносы на ОПС, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов с дохода, превышающего № 

<

...> рублей за расчетный период 2023 г. в размере 1 № 

<

...> рублей; пени на сумму № 

<

...> руб..

Решением районного суда заявленные исковые требования удовлетворены в полном объеме.

Выражая несогласие с постановленным судебным актом, ФИО1 обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит об отмене состоявшегося по делу решения районного суда, и принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований

Полагает суд не дал оценки обстоятельствам пропуска срока налоговым органом на обращение с заявленными требованиями и нарушения порядка взыскания, ввиду включения в требование № 

<

...> платежей за будущий период.

Также, ссылаясь на представленные в дело квитанции, настаивает на отсутствии предъявляемой ко взысканию в иске задолженности по страховым взносам и как следствие, незаконности взыскания с нее государственной пошлины в размере 4000 руб.

Обращает внимание, что назначение платежа, указанное в платежном документе истец- получатель платежа не имеет права изменять в одностороннем порядке.

Считает, судом неверно определен размер отрицательного сальдо для начисления пени.

Межрайонной ИФНС России № 

<

...> по Омской области на апелляционную жалобу принесены возражения, в которых налоговый орган просил оставить решение районного суда без изменения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее – в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора (статья 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов влечет начисление пеней.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу положений ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

Статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации определены размеры подлежащих уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

В соответствии с пунктами 1 и 1.2 ст. 430 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 15.10.2020 N 322-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390 рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года, не может быть более 300 888 рублей за расчетный период 2025 года, не может быть более 321 818 рублей за расчетный период 2026 года, не может быть более 342 923 рублей за расчетный период 2027 года.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Из материалов дела следует и установлено районным судом, что ФИО1 с 

<

...> по настоящее время состоит на налоговом учете в качестве адвоката, соответственно являлся плательщиком страховых взносов.

Наличие статуса адвоката и необходимость уплаты соответствующих видов страховых взносов ФИО1 не оспариваются.

По состоянию на 

<

...> у налогоплательщика ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с чем на имеющуюся совокупную обязанность по уплате налогов налоговым органом начислены пени.

Поскольку обязательства по оплате налогов и страховых взносов ФИО1 исполнены не были, налоговым органом в ее адрес заказным почтовым отправлением (направлено требование № 

<

...>, по состоянию на 

<

...>, в том числе об уплате пени (л.д. 16).

<

...> в соответствии со статьей 46 НК Российской Федерации в отношении ФИО1 налоговым органом вынесено решение № 

<

...> о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика) сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которое направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, что следует из списка № 

<

...> внутренних почтовых отправлений от 

<

...> (л.д. 19-21).

Решением Советского районного суда г. Омска от 

<

...> по административному делу № 

<

...>, оставленному без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Омской области от 

<

...> ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 

<

...> по Омской области взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за № 

<

...> в размере № 

<

...> руб., и пени, начисленные на указанную недоимку за период с 

<

...> по 

<

...> в размере № 

<

...> руб.; по страховым взносам на обязательно пенсионное страхование в фиксированном размере за № 

<

...> г. в размере № 

<

...> руб. и пени, начисленные на указанную недоимку за период с 

<

...> по 

<

...> в размере № 

<

...> руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за № 

<

...> г. в размере № 

<

...> руб. и пени, начисленные на указанную недоимку за период с 

<

...> по 

<

...> в размере № 

<

...> руб.; всего № 

<

...> руб.

Решением судьи Советского районного суда г. Омска от 

<

...> по административному делу № 

<

...> с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 

<

...> по Омской области взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период № 

<

...> г. в размере № 

<

...> руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за № 

<

...> г. в размере № 

<

...> руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размер № 

<

...> руб., пени в размере № 

<

...> № 

<

...> руб.

Решением судьи Советского районного суда г. Омска от 

<

...> по делу № 

<

...>, вступившим в законную силу 

<

...> в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 

<

...> по Омской области о взыскании пеней отказано. При этом из судебного акта видно, что налоговым органом предъявлялись ко взысканию пени в размере № 

<

...> руб., оплата которых произведена в период рассмотрения дела, что подтверждается чеком ПАО «№ 

<

...>» от 

<

...>.

Судебным приказом от 

<

...> по делу № 

<

...> исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 

<

...> в Советском судебном районе в г. Омске мирового судьи судебного участка № 

<

...> с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 

<

...> по Омской области взыскана задолженность по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за № 

<

...> г. в сумме № 

<

...> руб., пени на общую сумму № 

<

...> руб.

Далее, после вынесения указанных судебных актов, у ФИО1 образовалась новая задолженность, которая включена в единый налоговый счет и составило отрицательное сальдо.

Так, в соответствии со справкой о доходах и суммах налога физического лица ФИО1, общая сумма дохода за № 

<

...> г. последней составил в размере № 

<

...> руб..

Следовательно, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ ФИО1 была обязана уплатить страховые взносы за № 

<

...> г., исчисляемые в виде 1,0 процента с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период № 

<

...> г., которые составили 1 № 

<

...> руб. (№ 

<

...> руб. – 300 000 руб.*1%) не позднее 

<

...>, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере № 

<

...> рублей за расчетный период № 

<

...> года, не позднее 

<

...>

Указанная обязанность самостоятельно в установленные законом сроки ФИО1 исполнена не была.

<

...> Межрайонная ИФНС № 

<

...> по Омской области обратилась с заявлением к мировому судье судебного участка № 

<

...> в Советском судебном районе в городе Омске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 по состоянию на 

<

...> задолженности, в том числе по страховым взносам в общем размере № 

<

...> руб. и пени в размере № 

<

...> руб..

<

...> определением мирового судьи судебного участка № 

<

...> Советском судебном районе в городе Омске отказано в принятии вышеназванного заявления, в связи с поступлением 

<

...>, т.е. до вынесения судебного приказа, от должника возражений.

Настоящее административное исковое заявление МИФНС № 

<

...> направлено в адрес районного суда 

<

...> и поступило 

<

...> (л.д. 4-7, 23).

Суд первой инстанции, установив, что заявленные требования административного истца о взыскании с административного ответчика задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере № 

<

...> рублей за расчетный период № 

<

...> года и страховым взносам за № 

<

...> г. (свыше 1% превышающего 300 000 руб.) в размере № 

<

...> руб. обоснованные, принял решение об удовлетворении требований в данной части. При этом, отвергая доводы административного ответчика об отсутствии указанной задолженности ввиду внесения ею платежей от 

<

...> на суммы № 

<

...> руб. и № 

<

...> руб., районным судом принято во внимание, что данные средства направлены налоговым органом на погашение сумм отрицательного сальдо, что соответствует требованиям пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. Недоимки, составляющие отрицательное сальдо и в счет которых зачтены поступившие 

<

...> платежи, взысканы судебными актами.

Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их в части пени за предъявленный налоговым органом период с 

<

...> по 

<

...> в размере № 

<

...> руб., районный суд исходил из представленного налоговым органом расчета, а также имеющейся в материалах дела информации о суммах недоимок, взысканных судебными актами и составляющих отрицательное сальдо.

Судебная коллегия соглашается с выводами районного суда о наличии оснований для взыскания с административного ответчика указанной в иске суммы задолженности по страховым взносам и пени за период с 

<

...> по 

<

...>, с учетом того, что ФИО1 являлась в спорный период адвокатом, а доказательства своевременной уплаты страховых взносов и отсутствие данной задолженности административным ответчиком не представлено.

Представленные административным истцом квитанции о совершении ею платежей от 

<

...> с указанием в квитанции назначения платежей «Единый налоговый платеж за № 

<

...> г.» в сумме № 

<

...> руб. и «Единый налоговый платеж за № 

<

...> г.» в размере № 

<

...> руб. (л.д. 42 и л.д. 43) вопреки доводам административного ответчика не свидетельствует об обязательном распределении поступивших средств в счет уплаты указанной в квитанциях обязанности, и не указывает на отсутствие задолженности по настоящему делу.

Согласно пояснениями от 

<

...> Межрайонной ИФНС № 

<

...> по Омской области поступившие 

<

...> средства на единый налоговый счет на сумму № 

<

...> руб. и сумму № 

<

...> руб. распределены на уплату страховых взносов за № 

<

...> г. и № 

<

...> г.. взысканных ранее.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно пп. 1 и пп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, в соответствии с п. 10 ст. 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 

<

...> отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 составило № 

<

...> руб., из них сумма недоимок в размере № 

<

...> руб..

Отрицательное сальдо по недоимкам на дату подачи заявления – 

<

...> в размере № 

<

...> руб. состояло из следующей задолженности:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за № 

<

...>. в размере № 

<

...> руб., в размере № 

<

...> руб., за № 

<

...> г. в размере № 

<

...> руб., и в размер № 

<

...> руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за № 

<

...>. в размере № 

<

...> руб., за № 

<

...> г. в размере № 

<

...> руб.,

- страховые взносы в совокупном фиксированном размере за № 

<

...> г. – № 

<

...> руб., за 2022 г. – № 

<

...> руб.,

- страховые взносы, превышающие № 

<

...> руб. за расчетный период № 

<

...> г. – № 

<

...> руб.

Указанные недоимки по страховым взносам взысканы вышеуказанными решениями районного суда и приказом мирового судьи; судебные акты вступили в законную силу и обращены к исполнению в службу судебных приставом.

В ответе судебного пристава-исполнителя от 

<

...> представленных по запросу судебной коллегии Омского областного суда указано следующее.

По решению от 

<

...> по административному делу № 

<

...>, выдан исполнительный лист серии ВС № 

<

...> и возбуждено исполнительное производство (о взыскании в том числе задолженности по страховым взносам за № 

<

...> г.) № 

<

...> о взыскании суммы в размере № 

<

...> руб., в рамках которого задолженность частично взыскана со счета должника и частично оплачена на реквизиты ФИО2, о чем налоговым органом в адрес судебного пристава-исполнителя направлены сообщения об уменьшении суммы долга по исполнительному производству. Указанное исполнительное производство окончено фактическим исполнением 

<

...>;

По решению от 

<

...> по административному делу № 

<

...>, выдан исполнительный лист серии ФС № 

<

...> и возбуждено исполнительное производство (о взыскании в том числе задолженности по страховым взносам за № 

<

...> г.) № 

<

...> о взыскании суммы в размере № 

<

...> руб., в рамках которого задолженность частично взыскана со счета должника и также частично оплачена на реквизиты ФИО2, о чем налоговым органом в адрес судебного пристава-исполнителя направлены сообщения об уменьшении суммы долга по исполнительному производству. Указанное исполнительное производство окончено фактическим исполнением 

<

...>;

По судебному приказу от 

<

...> по делу № 

<

...> возбуждено исполнительное производство (о взыскании в том числе задолженности по страховым взносам за № 

<

...> г.) № 

<

...> о взыскании суммы в размере № 

<

...> руб., в рамках которого задолженность взыскана со счета должника полностью в части основного долга. Указанное исполнительное производство ведется в отношении исполнительского сбора.

Таким образом, наиболее ранней задолженностью являлась задолженность по страховым взносам за № 

<

...> год по сроку уплаты 

<

...> и после погашения в полном объеме указанных сумм, далее страховые взносы за № 

<

...> г. по сроку уплаты 

<

...>

В то же время срок уплаты страховых взносов за № 

<

...> г. (1 % свыше 300 000 руб.) – 

<

...>, за № 

<

...> год - 

<

...>.

В связи с этим суммы, оплаченные ФИО1 

<

...> в размере № 

<

...> руб. и № 

<

...> руб., поступили в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в счет оплаты более ранней задолженности.

Следовательно, платежи от 

<

...> в сумме № 

<

...> руб. и сумме № 

<

...> руб., оплаченные ФИО1, не могут быть учтены в счет оплаты задолженности по настоящему административному исковому заявлению.

Аналогичная правовая позиция отражена в определении судьи Верховного Суда Российской Федерации от 

<

...> N 53-КАД25-8-К8.

Ссылки в жалобе о неправомерности изменения назначения платежа в одностороннем порядке со ссылкой на положения статьи 78 НК РФ о возможности зачета поступивших денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, лишь по заявлению плательщика, подлежат отклонению, поскольку в настоящем случае сальдо единого налогового счета положительным не являлось.

Расчет суммы недоимок по страховым взносам, а также пени проверен судом первой инстанции, оценен судебной коллегией и является арифметически верным. Оснований к отмене, изменению судебного акта в указанной части не имеется.

Так, исходя из представленного налоговым органом расчета, пени в размере № 

<

...> руб. начислены за период с 

<

...> по 

<

...> на сумму отрицательного сальдо, динамично уменьшающегося по мере поступления на ЕНС платежей и увеличившегося с 

<

...> в связи с наступления срока уплаты обязательных платежей и неисполнения данной обязанности налогоплательщиком.

При этом, материалами дела достоверно подтверждается, что отрицательное сальдо, на которое начислены спорные пени в размере № 

<

...> руб., вопреки доводам жалобы включало лишь недоимки, взысканные по вышеуказанным судебным актам и по настоящему делу.

Платежи на единый налоговый счет, на которые ссылается административный ответчик, осуществлены последним 

<

...>, т.е. вне периода (с 

<

...> по 

<

...>) за который начислены пени по настоящему делу.

Следовательно, внесение данных средств на единый налоговый счет не могли повлиять на сумму взыскиваемой по настоящему делу пени.

Право на взыскание данных пени у налогового органа не утрачено.

Доводы апелляционной жалобы о пропуске налоговым органом срока обращения в суд подлежат отклонению, как основанные на неверном толковании норм налогового законодательства.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ), предусматривающий введение института Единого налогового счета (далее также – ЕНС).

Как следует из материалов дела, по состоянию на 

<

...> у налогоплательщика ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с чем на имеющуюся совокупную обязанность по уплате налогов налоговым органом начислены пени.

Поскольку обязательства по оплате налогов и страховых взносов ФИО1 исполнены не были, налоговым органом на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в ее адрес заказным почтовым отправлением направлено требование № 

<

...>, по состоянию на 

<

...>, в том числе об уплате пени (л.д. 16).

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Приложением № 1 к приказу ФНС России от 2 декабря 2022 года № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» (далее – Приказ № ЕД-7-8/1151@) утверждена форма требования об уплате задолженности, которой предусмотрено, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо Единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления в последующим дополнительного требования.

Таким образом доводы административного ответчика о нарушении процедуры взыскания ввиду отсутствия требования на всю задолженность предъявленную ко взысканию в иске, являются несостоятельными.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Согласно имеющимся сведениям, последним, из представленных в деле судебных актов, имело место обращение налогового органа в мировой суд 

<

...> с заявлением о взыскании страховых взносов по делу № 

<

...>, расчет задолженности произведен по состоянию на 

<

...>.

Поскольку задолженность по страховым взносам за № 

<

...> г. (1% свыше 300 000 руб.) – срок уплаты 

<

...>, по страховым взносам за № 

<

...> г. – срок уплаты 

<

...>, пени за период с 

<

...> по 

<

...>, возникла у ФИО1 после подачи предыдущего заявления, в сумме более 10 тысяч рублей, налоговый орган в силу приведенных положений был вправе обратиться с соответствующим заявлением в мировой суд не позднее 

<

...>

Заявление о взыскании настоящей задолженности мировому судье судебного участка № 

<

...> в Советском судебном районе в г. Омске подано МИФНС России № 

<

...> по Омской области 

<

...>, т.е. с соблюдением срока, установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку определением от 

<

...> отказано в принятии вышеуказанного заявления о вынесении судебного приказа, с административным исковым заявление в районный суд налоговый орган был вправе обратиться не позднее 

<

...> (л.д. 8).

При этом административный иск в Советский районный суд г. Омска направлен налоговым органом 

<

...> и поступил – 

<

...> (л.д. 23, 4-7).

Таким образом, вопреки доводам жалобы, применительно к положениям статей 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации процедура и сроки принудительного взыскания налоговым органом задолженности по налогам соблюдены.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика вопреки ее доводам правомерно взыскана государственная пошлина в размере 4 000 руб.. Оснований для освобождения административного ответчика от уплаты государственной пошлины не усматривается.

В пункте 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 г. N 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснено, что в силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Апелляционная жалоба не содержит обоснованных, подтвердившихся в ходе апелляционного производства доводов о допущенных судом нарушениях норм материального и процессуального права при разрешении административного дела.

Несогласие административного ответчика с выводами районного суда, иная оценка фактических обстоятельств дела не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права.

Таким образом, судом первой инстанции правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, а также закон, подлежащий применению, определены и установлены в полном объеме обстоятельства, имеющие значение для дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дана надлежащая правовая оценка.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены обжалуемого решения по доводам апелляционной жалобы, не имеется.

Руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Советского районного суда г. Омска от 

<

...> оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное определение изготовлено 09.02.2026