УИД05RS0018-01-2023-006358-40

Дело № 2а-3821/2023

РЕШЕНИЕ

 

Именем Российской Федерации

г.Махачкала 25 сентября 2023 г. 

Кировский районный суд г. Махачкалы РД в составе:

Председательствующего - судьи Абдулгамидовой А.Ч.,

при секретаре судебного заседания Абдуллаевой Э.Б., 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 ФИО6 к Инспекции ФНС по Кировскому району г. Махачкалы о признании задолженности по страховым взносам в сумме 312 404, 21 руб. безнадежной ко взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и взыскании расходов по оплате государственной пошлины,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился к Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Махачкалы о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам 312 404, 21 руб. и взыскании расходов по оплате государственной пошлины.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 14 августа 2013 года за основным государственным регистрационным номером №. Деятельность индивидуального предпринимателя она прекратила путем принятия соответствующего решения. Дата прекращения деятельности 24.04.2017г. Согласно данным налогового органа по состоянию на 25 сентября 2023г. за ним числится задолженность по налогам, сборам, страховым взносам в общей сумме 312 404, 21 рублей.

Налоговый орган утратил право на взыскание задолженности, поскольку сроки для взыскания недоимки истекли. Административный ответчик в установленные ст.ст.46,70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, указанные страховые взносы являются безнадёжными к взысканию.

25 сентября 2023г. налоговым органом ему выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию расчетов на 25.09.2023 год, в которой отражена задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование в общей сумме 312 404, 21 руб., из которых 171 538,58 руб. недоимка по налогу и страховым взносам, задолженность по пеням в сумме 140 865,63 руб.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки. Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты, поэтому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право, на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки.

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование образовалась за периоды до 31 декабря 2022г. и 1 января 2023г., то срок на принудительное взыскание спорной суммы недоимки и пени в общем размере 312 404,21 рублей истек. Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от 25.09.2023г. задолженность по налогу в общей сумме 312 404,21 рублей, является безнадежной к взысканию.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России. 

Согласно порядка признания безнадежной к взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию был установлен, приказом ФНС России от 19.08.2010г. N.ЯK-7-8/393@, Постановлением которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС России от 19.08.2010г. № ЯК-7-8/393@, Пленум ВАС РФ от 30.07.2013г. N 57 и требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными по взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке. Аналогичное мнение высказал Конституционный Суд РФ в Определении от 26.05.2016г. N 1150-О, определение Верховного Суда РФ от 01.11.2017г. N18-KT17-179. Таким образом, считает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания. Квитанция об уплате государственной пошлины в размере 300 рублей на основании п.п.З п.1 статьи 333.19 НК РФ к заявлению прилагается. 

Считает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.

Административный истец на основании ст. 59 НК РФ просит признать утраченной возможность принудительного взыскания налоговым органом указанной им задолженности. 

Просит суд признать невозможной к взысканию налоговым органом недоимку административного истца в сумме задолженности в размере 303 744.36 рублей, из которых 96 788 рублей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 66 507 рублей по страховым взносам ФОМС, 8242 налог на УСН, а также задолженность по пеням 132 205 рублей в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ, в общей сумме 312 404, 21 руб., из которых 171 538,58 руб. недоимка по налогу и страховым взносам, задолженность по пеням в сумме 140 865,63 руб. и взыскать с ответчика расходы по оплате госпошлины.

Стороны надлежащим образом извещенные в судебное заседание не явились, суд рассмотрел дело в отсутствие сторон, согласно ст.150, ч.6 ст.226 КАС РФ, так как явка сторон по закону не является обязательной и не признана таковой судом. 

Представителем ответчика ИФНС России по Кировскому району г.Махачкалы ФИО2 было направлено в суд письменные возражения на иск, согласно которым в удовлетворении иска просят отказать, так как списание задолженности в размере 161 842.46 рублей по страховым взносам, и пени 136 842.71 рублей, начисленной за период до 2017 года, по которое должно проходить на основании п.2 ст.12 №436-ФЗ от 28.12.2017 года без судебного разбирательства. 

Исследовав материалы административного дела, суд считает, что требования истца подлежат удовлетворению по следующим основаниям. 

В соответствии с положениями ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. По смыслу ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, в том числе путем предъявления соответствующих требований в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

В соответствии со ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п.п. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога. 

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, основанием для принятия решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (общества) является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пени, штрафа.

Согласно п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и залоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе: в случая принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Согласно правовой позиции, выраженной в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013г. N 57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно правовой позиции, изложенной в пунктах 9, 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений статьи 44 Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой. 

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. 

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. 

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно Приказа ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8\1131 «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадёжной к взысканию и Перечня документов подтверждающих обстоятельства признании задолженности безнадежной к взысканию», следует, что списанию подлежит задолженность: а) числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса РФ; б) образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" 

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Как следует из материалов дела, ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС Кировского района г. Махачкала от 14 августа 2013г. за основным государственным регистрационным номером ИП (ОГРНИП) №.

Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя им прекращен 24.04.2017г. о чем свидетельствует запись в ЕГРИП.

27.09.2023г. налоговым органом ему выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию расчетов на 27.09.2023 год, в которой отражена задолженность по: 

-единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;-страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023г (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017г.) – 6071,9 руб.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023г (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017г.) – 90 716,64 руб.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023г ( в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017г. по 31 декабря 2022г.) – 832,62 руб.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023г ( в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017г. по 31 декабря 2022г.) – 7410 руб.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023г (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) – 65 053,92 руб.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023г (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) – 1453,5 руб.;

В общей сумме 312 404, 21 руб., из которых 171 538,58 руб. недоимка по налогу и страховым взносам, задолженность по пеням в сумме 140 865,63 руб.

Согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 15.07.2023 года, ФИО1 ФИО7 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 24.04.2017 года. 

Согласно вышеприведенным норма налогового законодательства, крайний срок для составления и направления требований об уплате страховых взносов 31.12.2017 года. 

В то время как указывает ответчик в отношении ФИО1 сформированы требования от №28089 об уплате налога, сбора по состоянию на 30 августа 2022 года на сумму 161844 рублей по страховым взносам и пени 36347 рублей., составленного спустя пять лет и не направленного налогоплательщику, а также требование №286391 от 19.02.2018 года и перерасчет №2886605 от 05.07.2018 года, представленные в качестве скриншотов, составленных с нарушением сроков и также в отсутствии сведений об их направлении налогоплательщику. Также отсутствуют судебные акты в отношении истца, принятых на основании вышеуказанных требований об уплате налога, пени. 

Согласно п.2 ст.12 №436-ФЗ от 28.12.2017 года признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам, задолженность по пеням начисленным на указанную недоимку и задолженность по штрафам, образовавшаяся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателя а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения. 

Как установлено 62 КАС РФ, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Учитывая изложенные обстоятельства, принимая во внимание, что обязанность по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах возложена на налоговые органы (подпункт 2 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ), а суду административным ответчиком не представлено каких-либо доказательств инициирования процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности (направления налогоплательщику налогового требования, обращения к мировому судье за вынесением судебного приказа, в суд с соответствующим административным иском) в отношении задолженности по страховым взносам за 2017 и последующие годы, суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания указанной налоговой задолженности, данная задолженность подлежит признанию безнадёжной, рассматриваемый административный иск в указанной части удовлетворению.

Поскольку задолженность по налогам (включая и пени) возникший у административного истца по состоянию на 27.09.2023г, в силу закона указанная недоимка признается безнадежной ко взысканию и подлежит списанию налоговым органом; последний с учетом действующего в настоящее время правового регулирования данного вопроса утратил возможность ее взыскания в судебном порядке. 

Согласно ч.1 ст.11 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Согласно п.19 Постановления Пленума ВС РФ от 21.01.2016 №1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела», не подлежат распределению между лицами, участвующими в деле, издержки, понесенные в связи с рассмотрением требований, удовлетворение которых не обусловлено установлением фактов нарушения или оспаривания прав истца ответчиком, административным ответчиком, например, исков о расторжении брака при наличии взаимного согласия на это супругов, имеющих общих несовершеннолетних детей (п. 1 ст.23 Семейного кодекса Российской Федерации).

Судебные расходы по такого характеру искам, не подлежат отнесению на налоговый орган что подтверждается позицией вышеуказанного пункта Постановления Пленума ВС РФ, и отсутствия незаконных действий ответчика. 

руководствуясь ст.ст.175 – 180, 226-228 суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 ФИО8 - удовлетворить частично. Признать невозможной к взысканию налоговым органом с ФИО1 в связи с истечением сроков их взыскания задолженность, в том числе недоимку и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пени административного истца в сумме 312 404.21 рублей, обязать ответчика ИФНС России по Кировскому району г.Махачкалы списать указанную задолженность с лицевого счета налогоплательщика. 

В удовлетворении требований о взыскании госпошлины с ответчика отказать. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан в течение одного месяца со дня вынесения его в окончательной форме через Кировский районный суд г. Махачкалы.

Мотивированное решение суда изготовлено 06.10.2023 г.

Судья А.Ч. Абдулгамидова