УИД 57RS0024-01-2024-000436-05

Дело № 2а-622/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 октября 2024 года г. Орел

Железнодорожный районный суд г. Орла в составе:

председательствующего судьи Щукина С.В.,

при секретаре Самойловой Е.И.,

с участием административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – УФНС России по Орловской области) о признании задолженности безнадежной к взысканию. В обоснование требований указав, что в 2017 году ФИО2 прекратила статус индивидуального предпринимателя, при закрытии образовалась задолженность по налогам. В связи с разногласиями с Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по Орловской области) оплата задолженности была произведена частично. В 2018 году мировым судьей судебного участка № 3 Орловского района Орловской области были вынесены три судебных приказа о взыскании задолженности по налогам и пени на общую сумму 84 730 рублей 01 копейка, которая была удержана с административного истца. В 2020 году по заявлению Межрайонной ИФНС № 8 мировой судья судебного участка № 3 Орловского района Орловской области вынес судебный приказ на общую сумму 46 919 рублей 12 копеек, который в последующем был отменен. В октябре 2023 года административному истцу по почте пришло заявление УФНС России по Орловской области об обращении к мировому судье судебного участка № 1 Железнодорожного района г. Орла с заявлением о вынесении судебного приказа, после чего со счета карты были произведены списания денежных средств со ссылкой на пункт 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Согласно полученной справке от 3 февраля 2024 года № №о состоянии единого налогового счета выданной УФНС России по Орловской области, за ФИО1 числиться задолженность в размере 68 617 рублей 64 копейки, которая образовалась с 2016 года от предпринимательской деятельности. В связи с тем, что спорная сумма недоимки на сумму 68 617 рублей 64 копейки образовалась до 19 февраля 2018 года, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

В связи с чем, просит суд признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку в размере 42 535 рублей 57 копеек, а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки в размере 26 082 рублей 07 копеек в принудительном порядке и обязанность по их уплате прекращенной, а также обязать УФНС России по Орловской области возвратить на единый налоговый счет разнесенные незаконно суммы, списанные со счета карты № №

Административный истец ФИО1, в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержала в полном объеме по доводам и основаниям изложенным в административном исковом заявлении, просила их удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика УФНС России по Орловской области по доверенности ФИО3, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явился, представил ходатайство о рассмотрении административного дела в его отсутствие, а также отзыв, согласно которому, полагая заявленные административные исковые требования незаконными и необоснованными, просил оставить их без удовлетворения.

Заинтересованное лицо начальник Орловского районного отделения судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов России по Орловской области (далее – Орловское РОСП УФССП России по Орловской области) ФИО4, извещенная судом надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, ходатайств о рассмотрении дела в ее отсутствие не представила.

Выслушав административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1). Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2). Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

В статье 59 НК РФ перечислены случаи для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ основанием для признания задолженности по налогам, пеням и штрафам безнадежной может быть принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 (основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя №) была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 5 ноября 2015 года по 30 августа 2017 года, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 27 февраля 2024 года.

Налоговым органом в адрес ФИО1 были выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей): от 14 февраля 2018 года № № по состоянию на 14 февраля 2018 года об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017 год в размере 18 584 рубля 76 копеек, пени в размере 837 рублей 87 копеек со сроком уплаты до 17 марта 2018 года; от 23 марта 2018 года № № по состоянию на 23 марта 2018 года об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 5 030 рублей 00 копеек, пени в размере 2 872 рубля 27 копеек со сроком уплаты до 12 апреля 2018 года.

22 июня 2020 года мировым судьей судебного участка № 3 Орловского района Орловской области был вынесен судебный приказ № 2а-1612/2020 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам на общую сумму в размере 46 919 рублей 12 копеек, который на основании определения мирового судьи от 2 октября 2020 года отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

По состоянию на 1 января 2023 года за ФИО1 числилась недоимка в размере 62 714 рублей 12 копеек, из которой: налог в размере 42 535 рублей 57 копеек, пеня в размере 20 178 рублей 55 копеек.

Недоимка по налогу в размере 42 535 рублей 57 копеек, состоит из следующих начислений: налог на доходы физических лиц в размере 23 950 рублей 87 копеек (аванс за 2 квартал 2016 года в размере 9 750 рублей 00 копеек (8 октября 2020 года оплачено 28 рублей 10 копеек, 483 рубля 46 копеек, 67 рублей 05 копеек, 16 октября 2020 года оплачено 00 рублей 52 копейки), аванс за 3 квартал 2016 года в размере 4 875 рублей 00 копеек, аванс за 4 квартал 2016 года в размере 4 875 рублей 00 копеек, налог за 2017 год в размере 5 030 рублей 00 копеек), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 15 537 рублей 00 копеек, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 3 047 рублей 70 копеек.

Пеня в размере 20 178 рублей 55 копеек состоит из следующих начислений: пеня по налогу на доходы физических лиц с 30 января 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 10 966 рублей 10 копеек, пеня по налогу на имущество с 2 декабря 2021 года по 28 декабря 2021 года в размере 4 рубля 94 копейки, пеня по земельному налогу с 2 декабря 2021 года по 28 декабря 2021 года в размере 4 рубля 09 копеек, пеня по транспортному налогу с 2 декабря 2017 года по 28 декабря 2021 года в размере 237 рублей 43 копейки, пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 30 января 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 1 110 рублей 79 копеек, пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование с 30 января 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 6 252 рубля 66 копеек, пеня по налогу на добавочную стоимость с 30 января 2019 года по 18 мая 2021 года в размере 1 565 рублей 16 копеек, пеня по налогу на имущество с 3 декабря 2019 года по 16 февраля 2020 года в размере 37 рублей 38 копеек.

Как указано в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, по смыслу положений статьи 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

По смыслу и взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафа возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, которое подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями КАС РФ.

Таким образом, истечение предусмотренного законом срока для взыскания налога само по себе не может являться для налогового органа препятствием для обращения в суд. При этом вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Необходимо отметить, что с 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ вступил в действие институт Единого налогового счета, который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

Согласно абзацу 28 пункта 2 статьи 11 НК РФ, задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

По состоянию на 28 ноября 2023 года за налогоплательщиком числилось отрицательное сальдо в размере 67 524 рубля 05 копеек, из которого: налог в размере 42 919 рублей 57 копеек, пеня в размере 24 604 рубля 48 копеек. 

30 ноября 2023 года ФИО1 внесен единый налоговый платеж в размере 15 976 рублей 00 копеек, который распределился на более раннюю задолженность по налогам, то есть, на задолженность по авансам за 2 квартал 2016 года в размере 9 170 рублей 87 копеек, по авансам за 3 квартал 2016 года в размере 4 875 рублей 00 копеек, по авансам за 4 квартал 2016 года в размере 1 930 рублей 13 копеек.

3 декабря 2023 года произошло увеличения отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 15 976 рублей 00 копеек (имущественные налоги за 2022 год). Отрицательное сальдо единого налогового счета по состоянию на 3 декабря 2023 года составило 67 230 рублей 98 копеек, из них: налог в размере 42 535 рублей 57 копеек, пеня в размере 24 695 рублей 41 копейка.

8 февраля 2024 года на единый налоговый счет поступил единый налоговый платеж в размере 94 рубля 32 копейки, который распределился на недоимку по авансам налога на доходы физических лиц за 3 квартал 2016 года.

9 февраля 2024 года на единый налоговый счет поступил единый налоговый платеж в размере 5 000 рублей 00 копеек, который распределился на недоимку по авансам налога на доходы физических лиц за 3 квартал 2016 года в размере 2 850 рублей 55 копеек и на налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 2 149 рублей 45 копеек.

12 февраля 2024 года на единый налоговый счет поступил единый налоговый платеж в размере 100 рублей 00 копеек, который распределился на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год.

25 марта 2024 года на единый налоговый счет поступил единый налоговый платеж в размере 2 102 рубля 73 копейки, который распределился на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год.

29 мая 2024 года на единый налоговый счет поступил единый налоговый платеж в размере 50 рублей 00 копеек, который распределился на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год.

23 августа 2024 года на единый налоговый счет поступил единый налоговый платеж в размере 1 400 рублей 00 копеек, который распределился на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 624 рубля 82 копейки, на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 772 рубля 18 копеек.

Решением Железнодорожного районного суда г. Орла от 15 августа 2024 года отказано в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Орловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени.

На основании вышеприведенного решения суда произведено уменьшение суммы задолженности в размере в размер 40 207 рублей 19 копеек, из них: налог в размере 21 365 рублей 21 копейка, пеня в размере 15 289 рублей 29 копеек.

Сумма, излишне уплаченная в размере 3 552 рубля 69 копеек (772,18+2780,55) распределилась на имущественные налоги за 2022 год.

Решением Железнодорожного районного суда г. Орла от 7 октября 2024 года с ФИО1 взыскана пеня за период с 2 декабря 2017 года по 17 октября 2023 года в размере 8 444 рубля 62 копейки.

По состоянию на 14 октября 2024 года за ФИО1 числится отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 27 890 рублей 92 копейки, из которой: налог в размере 12 423 рублей 31 копейка, пеня в размере 15 467 рублей 61 копейка.

Задолженность в размере налога 12 423 рубля 31 копейка и пени 2 390 рублей 17 копеек за период с 18 октября 2023 года по 5 февраля 2024 года является предметом спора по административному делу № 2а-1648/2024 по административному исковому заявлению УФНС России по Орловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени. Пеня в размере 8 444 рублей 62 копейки за период с 2 декабря 2017 года по 17 октября 2023 года была взыскана решением Железнодорожного районного суда г. Орла от 7 октября 2024 года.

Судом установлено, что мерами взыскания не применена сумма пени в размере 4 632 рубля 82 копейки за период с 6 февраля 2024 года по 14 октября 2024 года, поскольку сумма менее 10 000 рублей 00 копеек, при этом в силу закона налоговый орган имеет право обратится о взыскании данной суммы только в 2026 году или в течение 6 месяцев, как только сумма задолженности превысит 10 000 рублей 00 копеек.

Принимая во внимание, что возврат денежных средств осуществляется при наличии положительного сальдо единого налогового счета, возврат денежных средств в размере 15 976 рублей 00 копеек не может быть произведен, поскольку у ФИО1 по состоянию на 14 октября 2024 года числится отрицательное сальдо единого налогового счета.

Оценив представленные по делу доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ в их совокупности, принимая во внимание, что по настоящему делу налоговым органом последовательно предприняты необходимые меры для принудительного взыскания с ФИО1 недоимки по налогам и пени, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не исчерпаны все предоставленные законом возможности взыскания недоимки, оснований полагать, что принудительное взыскание с ФИО1 соответствующей недоимки по налогам и пени является невозможным, не имеется, следовательно, основания освобождать ее от обязанности уплатить законно установленные налоги путем их списания, отсутствуют.

При указанных обстоятельствах, достаточных причин и оснований для признания числящейся за административным истцом задолженности по налогам и пени безнадежной к взысканию, не установлено, в связи с чем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления ФИО1

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании задолженности безнадежной к взысканию, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Орла в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 1 ноября 2024 года.

Судья С.В. Щукин