дело №3га-419/2025

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г.Уфа 23 сентября 2025 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А.,

при секретаре судебного заседания Аминеве Р.Ш.,

с участием прокурора Исрафиловой И.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Кран-Сервис» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1535 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», со дня его принятия,

У С Т А Н О В И Л:

приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень или Перечень на 2025 год).

Пунктом 1535 Перечня на 2025 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2025 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:702, по адресу: адрес

Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

ООО «Управляющая компания «Кран-Сервис», собственник вышеуказанного здания, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в Перечень на 2025 год здания с 

кадастровым номером №...:702. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором расположен объект капитального строительства, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ФИО1, представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Башкортостан ФИО2 административный иск не признали, просили отказать в удовлетворении.

В судебное заседание не явились представитель административного истца, представитель заинтересованного лица межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №33 по Республике Башкортостан, сведений об уважительности причин неявки не представлено, о дне и времени рассмотрения дела извещены своевременно и надлежащим образом.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению заявления, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав представителей административного ответчика, заинтересованного лица, изучив материалы дела, проверив Перечень на 2025 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. 

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

Порядок опубликования Перечня на 2025 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Признаки административно-делового центра определены пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, включению в Перечень на 2025 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пунктов 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся: 

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

В судебном заседании установлено, что в пункт 1535 Перечня на 2025 год было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:702, по адресу: адрес, в том числе подземных 0, площадью 3307,3 кв.м, назначение: нежилое, наименование: административно-производственный корпус, блок бокса, профилакторий, маслохранилище. В составе здания помещения не выделены (том 1, л.д.17-19).

Административный истец как собственник здания является субъектом правоотношений и обладает правом на обжалование нормативного правового акта в указанной части.

Вышеуказанное здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером №...:56, земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «занимаемый административно-производственным корпусом», собственность ООО «Управляющая компания «Кран-Сервис» (том 1, л.д.20-21).

Вид разрешенного использования «занимаемый административно-производственным корпусом» не позволяет отнести расположенный на этом земельном участке объект капитального строительства к объекту общественного питания, бытового обслуживания, торговли или административно-деловым центрам.

Согласно экспликации технического паспорта на нежилое здание (старый адрес адрес) по состоянию на 1 июня 2007 года площадью 3327,8 кв.м, литеры А (административный корпус), А1 (административно-производственное здание), А2 (бокс №2), Б (профилакторий №1), Б1 (маслохранилище), назначение помещений: кабинет, бытовка, коридор, комната отдыха, бытовая, диспетчерская, лестничная клетка, приемная, автомобильный бокс, служебное, сан.узел, умывальная, холл, столовая, актовый зал, производственная, вент.камера, маслохранилище, проявочная, склад. Общая площадь литера А изменилась на 99,4 кв.м, литера А1 на 99,3 кв.м и литера А2 на 20,6 кв.м в результате внутренней перепланировки (том 1, л.д.23-40, 89, 110-124). 

По экспликации технического паспорта на административно-производственный корпуса А, А1, блока бокса №2 А2, профилактория №1 Б, маслохранилища Б1 ОАО Автобаза №8 УПТУС по состоянию на 13 июля 2000 года площадью 3307,3 кв.м назначение помещений: служебное, столовая, лестничная клетка, коридор, основное помещение, кабинет, кладовая, комната отдыха (том 1, л.д.90-124).

Проанализировав указанные технические паспорта и выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости, суд приходит к выводу о том, что здание с кадастровым номером №...:702 не могло быть включено в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества в качестве предназначенного для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, поскольку не предполагает размещения на нем офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов бытового обслуживания населения и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, фактически используемые для перечисленных целей.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Суд, проверив представленный акт обследования от 6 ноября 2024 года, приходит к выводу, что данный документ составлен с нарушением Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 (далее – Порядок).

Согласно акту о фактическом использовании здания по состоянию на 6 ноября 2024 года площадь объекта составляет 3307,3 кв.м, под торговую деятельность: ООО «Гармония и здоровье» магазин керамических и кварцевых энергосберегающих обогревателей, под административную деятельность: ООО региональная компания «Гармония и здоровье», ООО «НефтеГазКомплект», ООО «Лидер коммишнинг», ООО «Кран-Сервис»; под бытовую деятельность» ООО «Лука», ООО «Центр печати», автосервис по ремонту грузовиков и автобусов компанией «Альфа» (том 1 л.д.173-184). 

В связи с отсутствием технической документации, доля площади недвижимого имущества, используемая под деятельность, соответствующую критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определена визуально и составляет более 20% от общей площади объекта недвижимости.

Заключение о фактическом использовании объекта недвижимого имущества: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (том 1 л.д.174).

Однако содержание акта от 6 ноября 2024 года не позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисов, объектов торговли и бытовой деятельности и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади зданий. Фотография здания не дает возможности определить вид его фактического использования.

Определением суда от 3 июля 2025 года было назначено повторное обследование фактического использования спорного здания, поскольку в акте от 6 ноября 2024 года не была указана площадь, используемая под торговую, бытовую и административную деятельность.

Согласно акту о фактическом использовании здания с кадастровым номером №...:702 с доступом в здание по состоянию на 2 сентября 2025 года под офисы используется 264,2 кв.м, под объекты бытового обслуживания 357,4 кв.м. По мнению членов комиссии 621,6 кв.м составляет 26,7 % от общей площади здания 3307,3 кв.м (том 2 л.д.40-41).

Изучив акт обследования от 2 сентября 2025 года, суд приходит к выводу, что подсчет площади в процентах в акте произведен неверно. Так 264,2+357,4= 621,6 кв.м, что составляет 18,79% от общей площади здания 3307,3 кв.м, следовательно, здание не соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представленные договора аренды также не подтверждают, что более 20% от общей площади здания заняты под офисы и объекты бытового обслуживания. 

Так по договору от 1 марта 2024 года ООО «Управляющая компания «Кран-Сервис» передала ООО «Центр печати» 225,7 кв.м офисные помещения, по договору аренды от 1 декабря 2024 года - ООО «Лидер коммишнинг» 30 кв.м офис, по договору аренды от 9 января 2025 года - ООО Региональная компания «Гармония и здоровье» 137,3 кв.м (офис) (том 2 л.д.76, 91, 95), по договору аренды от 1 июля 2024 года ООО Производственная компания «Лука» 152,4 кв.м «для размещения цеха по изготовлению корпусной мебели» (том 2 л.д.86), всего 545,4 кв.м или 16,49 % от общей площади здания 3307,3 кв.м.

По сведениям межрайонной ИФНС России №39 по Республике Башкортостан индивидуальные предприниматели по данному адресу не зарегистрированы, указали адрес: адрес как местонахождение юридического лица ООО «Милек», ООО «Нефтегазкомплект», ООО «Регион», ООО «Комплексстрой», ООО ПК «Лука», ООО компания «Гармония и здоровье», ООО «Мотор», ООО «Транслогистика», ООО «Башхимойл», ООО «Лидер безопасности», ООО «Северспецтехника», ООО «Лидеркомм СВ», ООО «Уфимский турбинный завод» (том 1 л.д.126-168).

Вместе с тем ответ налоговых органов о регистрации в спорном здании юридических лиц не свидетельствует об использовании более 20% общей площади здания как офисы, поскольку факт регистрации не подтверждает фактического использования. Кроме того, сведения о регистрации юридических лиц не содержат данных о занимаемой площади.

По сведениям УФНС по Республике Башкортостан (ответ от 30 июня 2025 года №14-21/05516 дсп) в здании по адресу адрес,зарегистрировано ККТ ООО «Лидер коммишнинг», ООО ПК «Лука», цех по производству строительных лесов и вышек, ООО компания «Гармония и здоровье», ООО «Регион» (том 1 л.д.205-208). 

Однако сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике, не могут быть приняты как доказательства фактического использования более 20 процентов от общей площади спорного здания в целях размещения объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно фотоматериалам, приложенным к актам обследования, в помещениях здания отсутствуют зоны для посетителей, не установлены кассовые аппараты, нет прейскуранта цен, на фотографиях запечатлены только производственные помещения.

Учитывая изложенное, суд признает недействующим пункт 1535 Перечня на 2025 год в части включения объекта недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером №...:702, по адресу: адрес, поскольку оспариваемые положения содержат противоречия федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

В соответствии со статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия на 2025 год, признание отдельных положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу ООО «Управляющая компания «Кран-Сервис» подлежит взысканию государственная пошлина 20000 рублей, уплаченная при обращении в суд с иском.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Кран-Сервис» удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 1535 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №...:702, по адресу: адрес

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Кран-Сервис» 20 000 рублей государственную пошлину, уплаченную при обращении в суд с административным иском.

Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова