Дело № 2а-1043/2024

УИД 61RS0001-01-2024-000223-17

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 марта 2024 года г. Ростов-на-Дону

Ворошиловский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе 

председательствующего судьи Алексеевой О.Г., 

при секретаре Колпаковой М.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №23 по Ростовской области, заинтересованное лицо: Ворошиловский районный отдел судебных приставов г. Ростова-на-Дону УФССП России по РО, о признании незаконным решения, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с настоящим административным иском, ссылаясь на то, что решением № от ... МИФНС Р. № по РО на основании неисполнения требования об уплате задолженности от ...г. № решила взыскать задолженность за счет денежных средств, указанной в требовании об уплате задолженности от ... №, в размере 90 811,17 рублей. Согласно требованию об уплате задолженности от ...г. № указана задолженность в размере 99341 руб. за страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до .... Данное требование об уплате задолженности от 24.052023г. № и решение № от ... МИФНС Р. № по РО являются незаконными, на основании следующего. Межрайонная ИФНС Р. № по РО обратилась в суд с административным исковым заявление о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 18757,10 руб. за страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период – 2019 год. Решением от ...... районного суда ... – на – Дону по делу №а-3566/2023 по административному исковому заявлению МИФНС Р. № по РО к ФИО1 о взыскании задолженности за страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период – 2019 год было отказано в полном объеме, в связи с пропуском обращения в суд. Таким образом, не имеется задолженности за страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период – 2019 год. Решением Ворошиловского районного суда ... – на – Дону по делу №а-2430/2022 суд взыскал задолженность в размере 47575,59 руб., в том числе за страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период – 2020 год. ... судебный пристав исполнитель возбудил исполнительное производство №-ИП в отношении ФИО1 по вышеуказанному делу (дело №а-2430/2022). В рамках исполнительного производства №-ИП, задолженность в размере 45575,59 руб., в том числе за страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование за расчетный период – 2020 год оплачена в полном размере. Данные обстоятельства подтверждаются справкой о движении денежных средств по исполнительному производству №-ИП, чеком по операции от ... по исполнительному производству №-ИП. Таким образом, не имеется задолженности за страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период – 2020 год. Решением Ворошиловского районного суда ... – на – Дону по делу №а-345/2023 суд взыскал задолженность в размере 47086,89 руб., в том числе за страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период – 2021 год. ... судебный пристав исполнитель возбудил исполнительное производство №-ИП в отношении ФИО1 по вышеуказанному делу (дело №а-345/2023). В рамках исполнительного производства №-ИП, задолженность в размере 47 086,89 руб., в том числе за страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование за расчетный период – 2021 год оплачена в полном размере. Данные обстоятельства подтверждаются чеком по операции от ... по исполнительному производству №-ИП. Таким образом, не имеется задолженности за страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период – 2021 год. Отсутствует задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетные периоды 2019г., 2020г. 2021г.

На основании изложенного, административный истец просил суд признать в полном объеме незаконным и отменить требование № от 24.05.2023г МИФНС Р. № по РО. Признать в полном объеме незаконным и отменить решение № от 15.12.2023г МИФНС Р. № по РО о взыскании задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента - организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ... № в размере 90 811,17 рублей. Обязать МИФНС Р. № по РО устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ФИО1, путем возврата излишне оплаченных налоговых платежей, в сумме 91 012 руб. 37 коп.

В порядке ст. 46 КАС РФ истец уточнил заявленные требования, просил суд признать в полном объеме незаконным и отменить требование № от 24.05.2023г МИФНС Р. № по РО. Признать в полном объеме незаконным и отменить решение № от 15.12.2023г МИФНС Р. № по РО о взыскании задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента - организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ... № в размере 90 811,17 рублей. Обязать МИФНС Р. № по РО устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ФИО1, путем зачета излишне оплаченных налоговых платежей в сумме 33 659 руб. 46 коп. в счет погашения задолженности по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.

Истец ФИО1 в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в иске, на их удовлетворении настаивал.

Представитель административного ответчика МИФНС Р. № по РО, действующий на основании доверенности, в судебное заседание явилась, заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве. Просил в иске отказать.

Представитель заинтересованного лица ... отдел судебных приставов ...-на-Дону У. Р. по РО в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Аналогичная обязанность установлена п. 1 ст. 3 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия(бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно части 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия(бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия(бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 ив части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

В пункте 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ... N 18 "О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства" судам разъяснено: Исходя из смысла абзаца третьего части 5 статьи 4 АПК РФ, поскольку иное не установлено федеральным законом, по экономическим спорам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение обязательного досудебного порядка не требуется: по имущественным требованиям лиц о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений налоговых (таможенных) органов о взыскании налогов (таможенных платежей), вынесенных в соответствии со статьей 46 и статьей 47 НК РФ, частью 1 статьи 75 и частью 15 статьи 80 Федерального закона о таможенном регулировании.

В данном случае оспаривается решение налогового органа, принятое в порядке ст. 46 НК РФ, в связи с чем соблюдение обязательного досудебного порядка не требуется.

Судом установлено и следует из материалов дела, что решением № от ... МИФНС Р. № по РО взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента - организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ...г. №, в размере 90 811,17 рублей.

Согласно указанного решения, с ФИО1 на основании требования от ... № взыскивается задолженность за страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ...г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ...г. по ...г) в размере 99341 руб., налог на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городского округа в размере 7440,41 руб.

ФИО1 не согласен с вышеназванными решениями налогового органа. В обоснование доводов указывает на то, что налоговым органом уплаченные денежные средства, поступивших в счет исполнения требований исполнительных листов в рамках исполнительных производств, неправомерно были распределены согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации и зачтены в погашение иной задолженности по налогам и сборам. Налоговым органом незаконно произведено в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, зачисление поступающих денежных средств от ФИО1, в счет исполнения вступивших в законную силу решений судов о взыскании с него задолженности по налогам и страховым взносам не в соответствии с целевым назначением платежа в рамках возбужденного исполнительного производства, в связи с чем налоговым органом не обоснованно начислена задолженность, пеня в размере 26775, руб., начисление которой произошло, в связи с образовавшейся задолженностью за 2021,2022 года по страховым взносам. Также налоговым органом незаконно, за счет поступивших денежных средств, поступивших в счет исполнения требований исполнительных листов, зачислены денежные средства в размере 6884,00 руб., в счет оплаты задолженности на обязательное медицинское страхование за 2019г.

С ... вступил в силу Федеральный закон от ... N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

На основании пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Федеральным законом от ... N 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от ... N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ... с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ... истек срок их взыскания.

Суд также отмечает, что положения статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации не регулируют порядок распределения денежных средств, уплаченных обязанным лицом в ходе возбужденного исполнительного производства.

Судом установлено, что решением от ... Ворошиловского районного суда ... – на – Дону по делу №а-2430/2022 суд взыскал с ФИО1 в пользу МИФНС № по РО задолженность в размере 47 575,59 руб., в том числе: 

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ...: налог в размере 8426 руб., начисленный за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020г., пеня за период с 01.01.2021г. по 24.01.2021г. в размере 28,65 руб.; 

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ...): налог в размере 32448 руб., начисленный за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020г., пеня за период с ... по 24.01.2021г. в размере 110,32 руб.; 

налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог в размере 4116 руб., начисленный за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020г., пеня за период с ... по 20.12.2020г. в размере 11,08 руб.,;

транспортный налог с физических лиц: налог в размере 2429 руб., начисленный за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020г., пеня за период с ... по 20.12.2020г. в размере 6,54 руб., а всего взыскать 47575,59 руб.

Выдан исполнительный лист №RS001#2а-2430/2022#1 от ... по делу 2а-2430/2022 от ..., на основании которого ... возбуждено исполнительное производство №-ИП.

Согласно справке о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству №-ИП, ... поступили денежные средства в размере 45575,59руб, ... получателю МИФНС № по РО перечислены денежные средства в размере 45575,59 руб.

Согласно представленного истцом чека от ..., код авторизации 229650, налогоплательщик произвел оплату задолженности по исполнительному производству №-ИП.

Согласно постановлению от ... об окончании исполнительного производства №-ИП, исполнительное производство окончено в связи с исполнением требований исполнительного листа.

Представитель МИФНС № по РО представил в суд письменные возражения на исковые требования, дал в суде аналогичные пояснения, согласно которых поступившие денежные суммы, оплаченные налогоплательщиком по чеку от ...г, код авторизации 229650, в рамах исполнительного производства №-ИП, возбужденного на основании исполнительного листа №RS001#2а-2430/2022#1 от ... по административному делу №а-2430/2022, поступившие из службы судебных приставов, с учетом положений пункта 8 статьи 45, пункта 1 статьи 58 НК РФ зачтены в счет погашения задолженности:

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019г. в размере 6884,00 руб. – 29.11.2022г., за 2020г. в размере 8 426 руб. - 29.11.2022г., за 2021 в размере 8426 руб. - 29.11.2022г., за 2022г. в размере 8766,00 руб. – ...;

по транспортному налогу за 2019 размере 2429,00 руб. - 13.01.2023г., за 2020 размере 1991 руб. - 13.01.2023г., за 2021 размере 3715 руб. - 13.01.2023г.;

по налогу на имущество физических лиц за 2019 размере 4116 руб. - 13.01.2023г., за 2020 размере 822,59 руб. руб. - 13.01.2023г., за 2021 размере 3715 руб. - 13.01.2023г.

Судом установлено, что решением от ... Ворошиловского районного суда ... – на – Дону по делу №а-2430/2022 взысканы страховые взносы на ОМС за 2020г., страховые взносы на ОПС за 2020г., налог на имущество физических лиц за 2019г., транспортный налог с физических лиц за 2019г., в рамках исполнительного производства №-ИП решение суда исполнено 17.11.2022г.

Таким образом, своим решением МИФНС № по РО незаконно поступившие платежи в рамках исполнения решения от ... Ворошиловского районного суда ... – на – Дону по делу №а-2430/2022, по исполнительному производству №-ИП, распределяет суммы в зачет в задолженности, которые не являлись предметом исполнения решения суда, а именно: 

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019г. в размере 6 884,00 руб., за 2021 в размере 8 426 руб., за 2022г. в размере 8 766,00 руб.;

по транспортному налогу за 2020 размере 1991 руб., за 2021 размере 3715 руб.;

по налогу на имущество физических лиц за 2020 размере 822,59 руб. руб., за 2021 размере 3715 руб.

Суд приходит к выводу, что по состоянию на ... задолженность истца по страховым взносам на ОМС за 2020г., по страховым взносам на ОПС за 2020г., по налогу на имущество физических лиц за 2019г., по транспортному налогу с физических лиц за 2019г. отсутствует, в связи с исполнением решения суда в рамках исполнительного производства №-ИП.

В связи с необоснованным распределением поступивших сумм в рамках исполнительного производства, налоговый орган незаконно производит дальнейшее начисление задолженности за налогоплательщиком и незаконное начисление пени: 

по страховым взносам на ОПС за 2020г. до ... размере 32 448 руб.

по налогу на имущество физических лиц за 2019г. до ... в размере 4116,00 руб.; 

по транспортному налогу с физических лиц за 2019г. до ... в размере 2429 руб.. 

Судом установлено, что решением от ... Ворошиловского районного суда ... – на – Дону по делу №а-345/2023 суд взыскал с ФИО1 в пользу МИФНС № по РО задолженность в размере 47086,89 руб., в том числе: 

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ...: налог за 2021 г. в размере 8426 руб., пеня в размере 16,71 руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ...): налог за 2021 г. в размере 32 448 руб., пеня в размере 64,36 руб.; 

налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог за 2020 г. в размере 4124 руб., пеня в размере 11,08 руб.;

транспортный налог с физических лиц: налог за 2020 г. в размере 1991 руб., пеня в размере 5,48 руб.; 

Выдан исполнительный лист №RS0001#2а-345/2023#1 от ... по делу 2а-345/2023 от ..., на основании которого ... возбуждено исполнительное производство №-ИП.

Согласно справке о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству №-ИП., ... поступили денежные средства в размере 48699,50 руб., ... получателю ИФНС № по РО перечислены денежные средства в размере 48699,50 руб.

Согласно представленного истцом чека от ..., код авторизации 291214, налогоплательщик произвел оплату задолженности по исполнительному производству №-ИП.

Согласно постановлению от ... об окончании исполнительного производства 113127/23/61025-ИП, исполнительное производство окончено в связи с исполнением требований исполнительного листа.

Представитель ИФНС № по РО представил в суд письменные возражения на исковые требования, дал в суде аналогичные пояснения, согласно которых поступившие денежные суммы, оплаченные налогоплательщиком по чеку ..., код авторизации 291214, в рамах исполнительного производства №-ИП., возбужденного на основании исполнительного листа №RS0001#2а-345/2023#1 от ... по административному делу №а-345/2023, поступившие из службы судебных приставов, с учетом положений пункта 8 статьи 45, пункта 1 статьи 58 НК РФ зачтены в счет погашения задолженности:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020г. в размере 32 448 руб. – 26.07.2023г., за 2021г. в размере 12950 руб. - 26.07.2023г.;

по налогу на имущество физических лиц за 2020 размере 3301,41 руб. - 26.07.2023г.

Судом установлено, что решением от ... Ворошиловского районного суда ... – на – Дону по делу №а-345/2023 взысканы страховые взносы на ОМС за 2021г., страховые взносы на ОПС за 2021г., налог на имущество физических лиц за 2020г., транспортный налог с физических лиц за 2020г., в рамках исполнительного производства №-ИП решение суда исполнено 22.07.2023г.

Таким образом, своим решением МИФНС № по РО незаконно поступившие платежи в рамках исполнения решения от ... Ворошиловского районного суда ... – на – Дону по делу №а-345/2023, по исполнительному производству №-ИП распределяет суммы в зачет в задолженности, которые не являлись предметом исполнения решения суда, а именно: 

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020г. в размере 32 448 руб.

Суд приходит к выводу, что по состоянию на ... задолженность истца по страховым взносам на ОМС за 2021г., по страховым взносам на ОПС за 2021г., по налогу на имущество физических лиц за 2020г., по транспортному налогу с физических лиц за 2020г. отсутствует, в связи с исполнением решения суда в рамках исполнительного производства №-ИП.

В связи с необоснованным распределением налоговым органом, поступивших сумм в рамках исполнительного производства, налоговый орган незаконно производит дальнейшее начисление задолженности за налогоплательщиком и незаконное начисление пени: по страховым взносам на ОПС за 2021г. до ... в размере 19497,91 руб.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Пунктом 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Таким образом, требование налогового органа об уплате налога и пени является актом индивидуального регулирования, а не уведомлением, носящим информационный характер. Следовательно, оно должно соответствовать п. 4 ст. 69 НК РФ и содержать необходимые сведения, из содержания требования налогоплательщику должно быть ясно, на каком основании налоговый орган выявил неправильное исчисление налоговой базы и (или) неправильную уплату налогов за прошедшие налоговые периоды.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога.

Судом установлено, что в требование об уплате задолженности от 24.05.2023г. №, на основании которого принято оспариваемое решение № от ... МИФНС Р. № по РО, включена задолженность в размере 99 341 руб. (32 448 руб.+ 34 445 руб.) за страховые взносы на ОПС, за расчетные периоды, истекшие до ..., а именно:

задолженность на ОПС за 2021 в размере 32448 руб. (данная задолженность взыскана на основании решения от 08.022023 Ворошиловского районного суда ... – на – Дону по делу №а-345/2023).

задолженность на ОПС за 2022 в размере 34 445 руб.

Судом установлено, что в требование об уплате задолженности от 24.05.2023г. № включена задолженность в размере 7440,41 руб. (32 448 руб.+ 34 445 руб.) за налог на имущество физических лиц, а именно:

задолженность за налог на имущество 2020 в размере 3301,41 руб. (данная задолженность взыскана на основании решения от 08.022023 Ворошиловского районного суда ... – на – Дону по делу №а-345/2023).

задолженность за налог на имущество 2021 в размере 4139,00 руб.

Суд не усматривает доказательств наличия задолженности в данных суммах на момент формирования спорного требования, налоговым органом не доказано наличие той Задолженности, которая включена в спорное требование

В нарушении положений ст. 69 НК РФ требование N 1226 от ... содержат недостоверную информацию относительно наличия недоимки и ее размера.

Суд приходит к выводу, что решением № от ... МИФНС Р. № по РО на основании требования об уплате задолженности от 24.05.2023г. № повторно взыскана задолженность на ОПС за 2021 в размере 32 448 руб., задолженность на налог на имущество 2020 в размере 3301,41 руб., в размере 90 811,17 рублей, ранее взысканная решением от ... Ворошиловского районного суда ... – на – Дону по делу №а-345/2023.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о незаконности требования об уплате задолженности от 24.05.2023г. №, решения № от ... МИФНС Р. № по РО.

Суд принимает во внимание доводы истца о том, что налоговый орган незаконно в одностороннем порядке произвел зачет задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019г. в размере 6 884,00 руб.. за счет поступивших денежных средств в рамках исполнительного производства №-ИП. До предъявления настоящего административного иска налоговым органом не предпринималось мер по взысканию задолженности по страховым взносам на ОМС за 2019г. в размере 6 884,00 руб. Так решением от 15.08.2023г. Ворошиловского районного суда ... – на – Дону по делу №а-3566/2023 по административному исковому заявлению МИФНС Р. № по РО к ФИО1 о взыскании задолженности за страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период – 2019 год было отказано в полном объеме, в связи с пропуском обращения в суд.

При изложенных обстоятельствах у МИФНС Р. № по РО не имелось законных оснований для принятия требования об уплате задолженности от 24.05.2023г. №, решения № от ... о взыскании задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента - организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ...г. №, в размере 90 811,17 рублей, поскольку у налогоплательщика не имелось задолженности в размере 99341 руб. за страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ...г., за налог на имущество физических лиц в размере 7440,41 руб.

Согласно уведомлению об актуальном отрицательном сальдо ЕНС, подлежащем взысканию в соответствии с решением о взыскании по состоянию на 21.12.2023г. налогоплательщику начислена пеня в размере 26143,08 руб.

Суд приходит к выводу, что размер пени исчисленный по состоянию на ... является неверным, в связи с неправильным исчислением периодов погашения образовавшихся задолженностей по страховым взносам на ОМС за 2020, 2021г.г., по страховым взносам на ОПС за 2020,2021г.г., по налогу на имущество физических лиц за 2019,2020г.г., по транспортному налогу с физических лиц за 2019,2020г.г.

Судом установлено, что истец с целью избежания негативных последствий в виде приостановления операции по счетам, ареста имущества, произвел 22.12.2023г. исполнение требований решения № от 15.12.2023г., вынесенного МИФНС № по РО, что подтверждается выпиской по банковской карте №хххххх9571 от 22.12.2023г. на сумму 91012,37 руб.

Административным истцом заявлены исковые требования об обязании МИФНС Р. № по РО устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ФИО1, путем зачета излишне оплаченных налоговых платежей в сумме 33 659 руб. 46 коп. в счет погашения задолженности по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.

Налогоплательщиком 22.12.2023г. оплачены денежные средства в размере 91012,37 руб., в счет исполнения требований решения № от 15.12.2023г. МИФНС № по РО.

Поступившие денежные средства в размере 91 012,37 руб. зачтены следующим образом:

задолженность за ОПС за период 2021г в размере 19497,91, за 2022г. в размере 34445 руб., задолженность по транспортному налогу за 2022г. в размере 4089 руб., задолженность за налог на имущество за период 201г. в размере 4139 руб., за 2022 в размере 2066 руб., а всего 64236,61 руб.

задолженность по пени в размере 26775,76 руб. (91012,37 руб. – 64236,61руб.).

Истцом в судебном заседании пояснено, что в настоящее время имеется излишне оплаченные в МИФНС № по РО денежные средства в размере 33659,46 руб., а именно:

6884,00 руб. - денежные средства, МИФНС № по РО незаконно произвел зачет в задолженность по страховым взносам на ОМС за 2019г., путем одностороннего зачета за счет поступивших денежных средств в рамках исполнительного производства №-ИП.

26 775,76 руб. – пени, размер которой был уплачен налогоплательщиком 22.12.2023г., согласно уведомлению об актуальном отрицательном сальдо ЕНС, подлежащем взысканию в соответствии с решением о взыскании по состоянию на 21.12.2023г.

Суд приходит к выводу, что МИФНС № по РО необоснованно получила денежные средства в размере 33659,46 руб., в том числе: 6884,00 руб. незаконно удержанные взносы на ОМС за 2019г. + 26 775,76 руб. необоснованно и неверно начисленная неустойка, в связи с неправильным исчислением периодов погашения образовавшихся задолженностей.

Налоговым органом выставляется задолженности истцу за страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года (п.п. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ).

Согласно ст. 78 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 178 КАС РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям. Суд может выйти за пределы заявленных требований (предмета административного искового заявления или приведенных административным истцом оснований и доводов) в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Истцом заявлено требование о произведении зачета излишне оплаченных денежных средств в размере 33 659,46 руб., в счет погашения задолженности по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.

На основании изложенного, суд руководствуя ст. 178 КАС РФ не выходи за пределы заявленных требовании и производит зачет излишне оплаченных денежных средств в размере 33 659,46 руб., заявленной истцом в счет погашения задолженности по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №23 по Ростовской области, заинтересованное лицо: Ворошиловский районный отдел судебных приставов г. Ростова-на-Дону УФССП России по РО, о признании незаконным решения, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов- удовлетворить.

Признать требование № от 24.05.2023г. Межрайонной ИФНС Р. № по ... - незаконным и отменить.

Признать решение № от 15.12.2023г Межрайонной ИФНС Р. № по ... о взыскании задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента - организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ... № в размере 90 811,17 рублей - незаконным и отменить.

Обязать Межрайонную ИФНС Р. № по РО устранить нарушение прав, свобод и законных интересов ФИО1 путем зачета излишне оплаченных налоговых платежей в сумме 33 659 руб. 46 коп. в счет погашения задолженности по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Ворошиловский районный суд гор. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья:

Мотивированное решение суда изготовлено 25 марта 2024 года.